Применение индивидуальными предпринимателями общей системы налогообложения. Общий режим налогообложения индивидуальных предпринимателей. Какие налоги индивидуальный предприниматель платит как коммерсант

Начиная рассматривать налоги ИП, стоит сразу отметить, что ИП - это не юридическое лицо, а обычное физическое, но с правом вести предпринимательскую деятельность (индивидуальный предприниматель). Благодаря этому значительному отличию от ООО, ПАО и т.д., налоги, уплачиваемые ИП, могут быть значительно легче и проще, чем у юридических лиц.

Налоговым законодательством предусмотрены два подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей:

• * общий порядок налогообложения (налог на доходы физических лиц на общих основаниях);
• * специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения является традиционной в России, но не столь распространенной среди индивидуальных предпринимателей, как, специальные налоговые режимы, следует обратить внимание на то, что регистрация в налоговых органах как индивидуального предпринимателя не предполагает автоматический переход на какую-либо из возможных специальных систем налогообложения, скорее, наоборот - по умолчанию зарегистрированный предприниматель становится плательщиком налога на общих основаниях. Индивидуальный предприниматель, в зависимости от того, каким видом деятельности он занимается, может выбрать для себя наиболее выгодный вид налогообложения, либо использовать сразу несколько специальных режимов, для этого согласно закону ему нужно в течение пяти рабочих дней после регистрации в качестве предпринимателя, подать в налоговую инспекцию заявление на право применения выбранного налогового режима.

На сегодняшний день индивидуальный предприниматель может выбрать один из нескольких вариантов налогообложения:

• - общая система;
• - упрощенная система;
• - система для сельхозпроизводителей - единый с/х налог;
• - специальная система - единый налог на вмененный доход;
• - патентная система.

При наличии наемных работников НДФЛ и социальные взносы платить придется обязательно для всех систем налогообложения.

Первая, общая система, не является популярной среди ИП. При такой системе у индивидуальных предпринимателей доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Одни раз в год необходимо согласно декларации заплатить налог на прибыль (доходы минус затраты). И НДС один раз в квартал платится по ставке 10% или 18%. Процент зависит от реализованных товаров или услуг. Используется только в том случае, если по закону другую систему выбрать не возможно.

• - УСН действует только в отношении малого бизнеса, разработчики хорошо потрудились с целью облегчить налоговое бремя для предпринимателей. Использовать этот режим могут далеко не все ИП, а только те, которые подпадают под определенные критерии. Упрощенная система предполагает выбор предпринимателя. Либо платить налог 6% от общей суммы полученных доходов, либо 15% от разницы между выручкой и затратами. От уплаты других налогов (на прибыль и НДС) предприниматель освобождается. Декларация по упрощенной системе сдается один раз в год. Предприниматель может иметь до 100 работников. Ставки регионы устанавливают самостоятельно. Самые низкие - в Республике Крым 3% и 7%. В Москве - 6% и 10%, соответственно. В то же время, существует несколько правил, которые категорически запрещают индивидуальным предпринимателям пользоваться упрощенной системой: это невозможно для лиц, которые выпускают подакцизную продукцию, ведут игорный бизнес, частную деятельность адвокатов и нотариусов, а также для производства с наемными сотрудниками не больше 100 человек. Лимит доходов для перехода на упрощенную систему (45 млн.) и для применения упрощенной системы (60 млн.) надо умножить на новый коэффициент 1,329.
• - Предприниматели, работающие в сельскохозяйственном бизнесе, то есть занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, которая отвечает показателям гл. 26.1 НК России, могут выплачивать единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Эта система уплаты налога 6% от разницы выручки от реализации минус затраты. По этой системе можно платить, только если продукция сельхоз назначения составляет 70% от общего оборота бизнеса, а у рыбхозяйственных компаний есть в наличии суда, оформленные по арендному договору или находящиеся в собственности. Существует принудительная отмена права использования системы, если доля проданных сельскохозяйственных товаров в компании будет менее 70%, предприятие начнет игорную деятельность или будет выпускать подакцизные товары.
• - Единый налог на вмененный доход - эта система налогообложения для специальных доходов, которые установлены налоговым законодательством. Этот налог лучше платить, если обороты у предпринимателя высокие. Уплатить фиксированную сумму такого налога может быть гораздо выгоднее. Список рода занятий, которые позволяют использовать ИП единый налог на вмененный доход, закрытый. Полностью он прописан в НК РФ (глава 346.26). Сюда относятся:
• - бытовые услуги;
• - предоставление мест на автомобильных стоянках авто;
• - перевозка пассажиров;
• - розничная торговля;
• - ветеринарные услуги;
• - развозная торговля;
• - услуги общественного питания;
• - размещение рекламы;
• - прочая деятельность, перечисленная в п. 2, ст. 346.2 НК РФ.

Возможность налогоплательщиков использовать ЕНВД зависит от решения органов местного самоуправления. Так, например, в Москве в настоящее время система ЕНВД не применяется. Налогоплательщики также не должны иметь статус крупных, количество их работников не может превышать 100 человек. Переход на ЕНВД осуществляется с начала года и не может быть отменен по решению налогоплательщика до его окончания.

Помимо самого ЕНВД, предприниматели обязаны платить взносы за себя и наемных работников в органы ПФ и ФСС. Прочие налоги, такие как НДФЛ, НДС, налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности (кроме имущества, находящегося в специальном перечне исполнительных органов), начислять и перечислять в бюджет не требуется.

Пользоваться патентной системой имеют право исключительно индивидуальные предприниматели. При этом следует помнить и о том, что существуют достаточно жесткие правила ее использования, в частности, если ИП нанимает за год более 15 работников, патентная система налогообложения становится для него недоступной. В это число входят даже те лица, которых индивидуальный предприниматель нанимал по гражданско-правовому соглашению. Для этой системы налогообложения необходимо просто оформить патент и заплатить за него. Предприниматель избавлен от сдачи деклараций.

Патентная система налогообложения освобождает ИП от уплаты НДФЛ именно по конкретному виду деятельности, в частности, если он оказывает парикмахерские услуги - от уплаты налога на прибыль по подобной деятельности вы будете освобождены. При этом, если же он занимается еще и какой-либо сторонней деятельностью (к примеру, вместе с парикмахерскими услугами продает косметические средства), но при этом предприниматель не делал себе патент на этот вид деятельности, такая система налогообложения на дополнительный доход распространяться не будет, и ему придется производить уплату налогов по какой-либо другой системе. Действующий закон предусматривает определенные виды деятельности, для которых может использоваться ПСН, которые указаны в главе 26.5 НК РФ.

Помимо всех вышеуказанных налоговых систем, могут уплачиваться и другие налоги. Если предприниматели владеют имуществом или автотранспортом, то соответственно будут обязаны, платит налог на имущество и транспорт. Еще существуют налоговые сборы. При пользовании водными ресурсами уплачивается водный сбор. Если имеются участки земли - земельные сборы. Уплате подлежат и разнообразные пошлины, и акцизы, если конечно есть объекты, подлежащие к уплате. Подоходный налог. Есть виды деятельности, где предприниматели осуществляют все работы самостоятельно и не привлекают дополнительных работников. Необходимо осознавать, что в таком случае они являются работниками организации и поэтому обязаны, платит НДФЛ по выбранной схеме. При найме работников предприниматель является агентом, который ведет учет и осуществляет расчет, а также уплату НДФЛ с заработных плат своих сотрудников.

Для ИП могут быть применены различные режимы налогообложения:

Общий режим налогообложения;

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Патентная система налогообложения;

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внес значительные поправки в НК РФ, которые коснулись спецрежимов (ЕСХН, УСН и ЕНВД). Нововведения носят глобальные и существенные для бизнеса, в первую очередь малого, изменения. Большинство поправок начнут действовать с 1 января 2013 г. Далее вопросы налогообложения ИП будут рассматриваться с учетом нововведений ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

При общем режиме налогообложения ИП платит все налоги (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на имущество, социальные взносы, в т.ч. фиксированный платеж в Пенсионный фонд РФ, транспортный налог и некоторые другие).

ИП имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Данное положение не распространяется на ИП, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на территорию РФ.

При УСН индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от ПД);

Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления ПД);

Налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Не вправе применять УСН следующие ИП:

Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

ИП, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек.

Предельный размер доходов, который ограничивает применение УСН для ИП, не установлен, поэтому ИП может перейти на УСН при любом размере доходов.

В соответствии со статьей 346.20 НК РФ, если субъектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 6 процентов от доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки на «доходы минус расходы» в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогообложению при УСН подлежат доходы ИП, полученные как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ. Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения на УСН не распространяются.

Авансовые платежи по ОУСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом). Налог при ОУСН по итогам налогового периода (года) уплачивается не позднее срока представления налоговой декларации – 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Основные нововведения для ИП по исчислению и уплате УСН в соответствии с ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ (ст.346 НК РФ):

УСН будет носить уведомительный характер;

Не могут применять УСН ЮЛ и ИП, не уведомившие налоговые органы о переходе на УСН в установленный срок (уведомление для перехода на УСН необходимо представить до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН; вновь зарегистрированные ЮЛ и ИП уведомляют о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет;

При прекращении деятельности, по которой применялась УСН, налогоплательщики должны уведомить налоговый орган не позднее 15 дней с даты прекращения такой деятельности;

При смене объекта налогообложения с начала нового налогового периода необходимо уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект (нововведение вступает в силу с 1 октября 2012 г.).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) освобождает их от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД, облагаемой ЕНВД), налога на добавленную стоимость по операциям ПД, облагаемых ЕНВД (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Система ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и применяется наряду с УСН и иными режимами налогообложения.

На уплату ЕНВД не переводятся ИП и ЮЛ, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

В соответствии с ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ с 1 января 2013 г. переход ИП и ЮЛ на ЕНВД является добровольным. Конечно, при условии, что на территории, где налогоплательщики осуществляют деятельность, введен местными властями ЕНВД. Переход налогоплательщика ЕНВД на иной режим налогообложения возможен со следующего календарного года.

ИП и ЮЛ, уплачивающие ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе как по месту жительства ИП (по месту нахождения ЮЛ), так и по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

Патентная система налогообложения ИП введена ФЗ от 25.06.2012г. № 94-ФЗ вместо УСН на основе патента. Многие ее положения вступают в силу с 1 декабря 2012 г.

Патентную систему налогообложения ИП могут совмещать с иными налоговыми режимами.

Патентную систему налогообложения могут применять только ИП.

Закрытый перечень видов предпринимательской деятельности (47 позиций), в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, приведен в п.2 ст.346.13 ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек, включая самого ИП.

Решение о возможности применения патентной системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ (субъекты РФ могут либо ввести полный перечень видов деятельности, по которым возможно применение патентной системы налогообложения, либо вообще не вводить ее).

Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то патент нужно получить на каждый вид деятельности.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП имеет право подать заявление на получение разрешения на применение патентной системы налогообложения в налоговый орган другого(их) субъекта(ов) РФ. В этом случае ИП обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в налоговом органе этого субъекта РФ.

В соответствии с пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Поэтому индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, численность которых не превышает за налоговый период (согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал) 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, попадающей на патентную систему налогообложения, за налоговый период (время действия патента), не превышает 15 человек (независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент, который выдается сроком на 12 месяцев.

Патент должен быть выдан ИП налоговым органом в течение 5 дней с момента получения заявления. ИП, планирующие применять патентную систему с 1 января 2013 г., должны подать заявление о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка – 6% от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть менее 100 000 рублей, а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб. Данные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей). В отдельных случаях они вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода.

Сумма налога, взимаемая в связи с применением патентной системы налогообложения, в полном размере перечисляется в бюджет муниципального района или городского округа.

ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, освобождены в рамках этой системы от обязанности представлять налоговую декларацию.

Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается, если доходы по всем видам предпринимательской деятельности, переведенным на патент, превышают 60 млн. руб. за год.

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести книгу учета доходов, которые учитываются кассовым методом.

Для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% в ФСС России и ФФОМС.

Когда ИП осуществляет ПД в нескольких регионах РФ, можно сравнить спецрежимы, введенные в регионах, и выбрать оптимальный вариант.

ИП одновременно могут работать по совместительству по трудовым договорам, тогда организации и другие ИП – работодатели с их заработной платы уплачивают НДФЛ, перечисляют взносы во внебюджетные фонды.

При таком совпадении работника и ИП в одном лице пособие по нетрудоспособности (в том числе декретное) он может получать по двум основаниям, а пособие по уходу за ребенком – только по одному (п. 2 ст. 13 ФЗ № 255-ФЗ).

ИП платит за себя лично страховые взносы в Пенсионный фонд России (ПФР) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года (табл. 4.2) зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало года, за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в ПФР (26%).

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ.

Таблица 4.2

Расчет стоимости страхового года в 2012 г.

Фонд	Стоимость страхового года, руб./год
ПФР
ФОМС
ФСС*

* ИП, у которых нет работников, могут обезопасить себя на случай временной нетрудоспособности, оплачивая 2,9% от стоимости страхового года. Если ИП заболеет, ему выплатят пособие в размере МРОТ.

ИП, не производящие выплаты физлицам, обязаны перечислять взносы до 31 декабря текущего года. Оплата может производиться как единовременно, так и несколькими платежами.

Если ИП не имеют наемных работников, то с 01.01.2012 г. они освобождены от представления индивидуальных сведений в ПФР.

Исходя из стоимости страхового года рассчитываются средства, которые федеральный бюджет компенсирует ПФР для возмещения расходов по выплате пенсий в связи с зачетом в стаж застрахованных лиц «нестраховых» периодов.

Время деятельности в качестве ИП входит в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, при условии, что за этот период уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд.

ИП не должен уплачивать страховые взносы в ПФР за период, когда они не осуществляли деятельность по причине отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет. Этот период засчитывается в страховой стаж, который дает право на пенсию. При этом в связи с зачетом такого периода ПФР получает средства из федерального бюджета на выполнение расходов по выплате трудовых пенсий.

ИП, не имеющие наемных работников, не обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС (фонд социального страхования) РФ. Но эти взносы он имеет право платить добровольно.

В страховой стаж ИП для расчета пособия по временной нетрудоспособности включаются периоды его предпринимательской деятельности, в течение которых ИП уплачивает страховые взносы, а также периоды работы по трудовому договору, подтвержденные трудовой книжкой.

При наличии у ИП наемных работников он платит за них все страховые взносы в общепринятом порядке.

Несмотря на то, что обязанность платить налоги накладывается на всех без исключения, индивидуальные предприниматели имеют право выбора системы налогообложения, присоединяясь к той, что будет, по их мнению, наиболее выгодна для ведения бизнеса. Так, существует общий режим налогообложения для ИП и специальные режимы, перейти на которые можно либо сразу же после регистрации, либо после работы на общей системе.

ОСНО – что это такое?

Каждый режим налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, но, исходя из основных характеристик предпринимательской деятельности, можно определить тот, который повлечет за собой наименьшие убытки по налогам.

Общая система налогообложения для ИП (ОСНО) – это тот режим, что устанавливается автоматически для каждого предпринимателя, если в течение отведенного после регистрации времени он не подаст заявление о переходе на какую-либо специальную систему (УСН, ЕНВД, ПСН).

Считается, что ОСНО – система для уже состоявшихся и успешных, постоянно действующих и окупаемых себя предприятий и ИП, так как она предполагает достаточно сложную и серьезную схему отчетности, а также длинный перечень налогов, подлежащих уплате.

Немногие ИП на общей системе налогообложения находятся с самого начала, но могут переходить на ОСНО, уже «встав на ноги». Так, данная система предусматривает, что предприниматель обязан отдельно перечислять в казну следующие налоги :

• НДФЛ (или подоходный налог),
• НДС (или налог на добавленную стоимость),
• налог на имущество ИП,
• страховые взносы в негосударственные фонды.

Сложность ОСНО для ИП заключается не только в большом количестве налогов, которые нужно платить по отдельности (в отличие от специальных режимов), но и в том, что по каждому из них необходимо вести отдельную отчетность (декларации по НДФЛ, НДС, журналы и т.п.). За всем этим очень сложно уследить индивидуальному предпринимателю самостоятельно, кроме того, как правило, требуется специальное образование, чтобы не делать ошибок и не выплачивать штрафы. Таким образом, ведя деятельность на ОСНО, приходится набирать штат бухгалтеров или обращаться в специальные службы за профессиональной помощью.

Что такое НДФЛ?

НДФЛ – это налог на доход, который ИП получает непосредственно от своей деятельности. Следует сразу же отметить, что разделяются доходы, которые получены из бизнеса, и которые были получены независимо от него, но тем же предпринимателем как просто гражданином. Соответственно, в расчет берутся только те доходы, которые ИП получает от предпринимательства. Объектом налогообложения становятся «доходы» минус «расходы», которые могут быть документально подтверждены и допускаются для вычета законодательством.

Итак, что именно входит в понятие доходов:

• все поступления от реализации товаров, продуктов, предоставления услуг или работ;
• номинальная стоимость имущества, которое было получено безвозмездно, например, после инвентаризации или получения излишек товаров.

Не облагаются данным налогом доходы, которые были получены предпринимателем отдельно от бизнеса:

• полученные доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности данного предпринимателя более трех лет;
• все доходы, которые перешли к нему в порядке наследования;
• все доходы, которые получены предпринимателем в соответствии с договором дарения от члена семьи и близких родственников, что предусмотрено семейным законодательством.

На данный момент налоговая ставка НДФЛ составляет 13% от чистой прибыли индивидуального предпринимателя. Эта сумма должна быть переведена на счет налоговых органов не позднее середины июля каждого года, но на протяжении всего периода налоговая будет рассчитывать, и предъявлять ИП для уплаты так называемые авансовые платежи.

Общий режим налогообложения для субъектов МСП : Видео

Что такое НДС?

Следующий вид налога, который должен платить ИП, и который включает в себя общая система налогообложения, – НДС. Это косвенный налог, который уплачивается с реализации товаров, услуг или работ. Таким образом, НДС взимается с суммы уже проданного товара или предоставленных услуг, что должно отображаться в декларациях.

На сегодняшний день в большинстве случаев снимается 18% от налогооблагаемой базы каждый новый квартал, а деньги переводятся на счет налоговой службы. Но существуют и другие ставки:

• 0% ставка НДС может применяться, хоть и очень редко, так как она связана с реализацией товаров на экспорт, а также с экспортом в свободной таможенной зоне, международными перевозками и некоторыми другими операциями;
• 10% ставка НДС установлена для реализации деятельности, которая предусмотрена непосредственно постановлением Правительства. В данную категорию входит производство и реализация товаров для детей, периодики, книжной продукции, медицинских товаров и другого.

Большой плюс для ИП в том, что общее налогообложение позволяет существенно сократить размеры НДС благодаря суммам, что были потрачены на закупку товаров, оплату сопутствующих услуг, транспортировку, и т.п.

Индивидуальный предприниматель (ИП) - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальных предпринимателей еще называют - Предприниматель без образования юридического лица (ПБЮЛ) или ИП (Индивидуальный предприниматель).

Комментарий

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) именует физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица индивидуальными предпринимателями. Такая форма ведения предпринимательской деятельности обычно используется для относительно небольшого бизнеса. Налогообложение индивидуальных предпринимателей несколько ниже, чем налогообложение организаций, требования к ведению учета, также более мягкие.

Преимущество использования ИП, в сравнении с организацией, в том, ИП, уплатив положенные ему налоги, вправе использовать оставшиеся в его распоряжении средства по своему усмотрению, в том числе и на личные нужды (без дополнительных налогов на распределение прибыли). Организация же, уплачивает налоги как налогоплательщик, а при выплате доходов участникам (акционерам) общества возникают дополнительные налоговые обязательства (налог на дивиденды).

Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-04-05/39905 разъясняет:

"денежные средства, которые остались на расчетном счете индивидуального предпринимателя после уплаты налога на доходы физических лиц, других налогов, сборов и обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, могут быть использованы им на личные цели. Налогообложение сумм денежных средств, переведенных с расчетного счета индивидуального предпринимателя на счет физического лица, Кодексом не предусмотрено."

Такой же вывод в Письме УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2009 N 20-14/2/054094 "О расходовании денежных средств после уплаты налогов".

Пример

ИП применяет общую систему налогообложения. ИП уплатил НДФЛ от предпринимательской деятельности. Оставшиеся в его распоряжении средства ИП перечислил со счета в банке для предпринимательской деятельности на личный счет в банке. Переведенные средства не облагаются никакими налогами.

Особенности общей системы налогообложения для ИП

Особенности определения доходов по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей регулируются статьей 227 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

По итогам налогового периода (календарный год) ИП обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 5 ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года , следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

ИП вправе уменьшить полученные доходы от предпринимательской деятельности на профессиональные вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ИП принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Специальные налоговые режимы ИП

Индивидуальные предприниматели могут применять, помимо общей системы налогообложения, и . В этом случае, налоговая нагрузка для индивидуальных предпринимателей станосится наиболее низкой. В российской налоговой системе, индивидуальный предприниматель применяющий или является самым выгодным налоговым режимом.

Имущественная ответственность индивидуального предпринимателя

Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). То есть, ИП несет гораздо больший уровень ответствености, чем, к примеру ООО или АО. Это следует учитывать при выборе формы осуществления деятельности.

Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавлен ст. 446 "Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации" от 14.11.2002 N 138-ФЗ.

Ведение предпринимательской деятельности без регистрации

Следует отметить, что за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации предусмотрена ответственность ст. 14.1 "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ. Разъяснения по применению такой ответственности приведены в п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях":

"...отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав данного административного правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.

Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.

Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом".

Регистрация и предпринимателя

Физическое лицо, желающее заниматься предпринимательской деятельностью, должно зарегистрироваться как Индивидуальный предприниматель.

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя определен статьей 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (глава VII.1) (ссылка на документ в разделе ).

На сайте ФНС России есть раздел Регистрация индивидуального предпринимателя (nalog.ru) , в котором есть соответствующие документы и сервисы.

Для регистрации необходимо принести в регистрирующий орган комплект документов, указанный в ст. 22.1 Закона.

В Москве регистрацией ИП занимается ИФНС № 46 (см. Электронный сервис по регистрации), в Санкт-Петербурге - ИФНС № 15. Но подавать документы нужно в свою налоговую инспекцию, по месту жительства. На сайте ФНС РФ заявляется, что заявление можно подать и через МФЦ (многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг). Но на практике, не все МФЦ оказывают такую услугу. На сайте ФНС РФ есть удобный сервис Я хочу подать заявление на регистрацию ИП (nalog.ru) , который разъясняет порядок регистрации ИП, позволяет определить свою налоговую инспекцию.

После регистрации, сведения о ИП размещаются в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В случае, если предприниматель решил прекратить свою предпринимательскую деятельность, то также следует представить в регистрирующий орган комплекс документов, указанных в ст. 22.3 Закона, для снятия с учета.

Если Вы планируете применять , то необходимо уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если Вы планируете применять , то заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

ИП регистрируется также в Пенсионном фонде РФ, на основании и в порядке ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". На начало 2015 года ИП, как плательщик взносов регистрируется "автоматически", подачи соответствующего заявления не требуется. Если же у ИП будут выплаты в пользу физических лиц, то тогда он должен подать дополнительно заявление на постановку на учет в ПФ РФ, как работодатель. Постановка на учет в фонд социального страхования проходит аналогично.

На сайте ФНС РФ есть сервис, помогающий зарегистрировать ИП: Я хочу подать заявление на регистрацию ИП .

Предпринимательская деятельность

Понятие "предпринимательская деятельность" используется в спорах, когда деятельность физического лица, не зарегистрированного как , налоговые органы пытаются признать предпринимательской и, соответственно применить систему налогообложения для ИП (в том числе НДС, который не платит физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем). Кроме того, налоговики пытаются применить ответственность, предусмотренную в ст. 14.1 "Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)" "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Налоговый учет

НК РФ предоставил право Минфину России определять порядок налогового учета для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.08.2002 N 3756) .

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложения утверждены Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядок их заполнения, приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233) (ссылка на документ в разделе ).

Физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель может заключать сделки для личного потребления или для предпринимательской деятельности. Важно четко в налоговом учете разделять эти сделки. Дело в том, что если расход, предназначенный для личного потребления ИП отнесет на уменьшение налога, то такой расход не будет признаваться налоговым органом. Чтобы отделить такие сделки друг от друга нужно анализировать их цели. Так, если, к примеру, квартира приобретена для проживания лица и членов его семьи, то такая сделка совершена для личного потребления (даже если в договоре указаны реквизиты ИП). Если же квартира приобретена для сдачи ее в наем, то такое имущество приобретено для предпринимательской деятельности и даже если в договоре не указаны реквизиты ИП, это не меняет сути сделки. В то же время, во избежании споров, лучше если на стадии заключения договоров ИП четко представлял цели их совершения и выступал как ИП в сделках для предпринимательской деятельности и как физическое лицо в сделках для личного потребления.

К примеру, в п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" указывается:

"Юридическое лицо, в отличие от гражданина - физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено."

Запрет на применение вычета НДФЛ по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности

Статья 220 (пп. 1 п. 1) НК РФ предоставляет налоговый вычет по Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Но этот вычет не применяется в отношении доходов, полученных: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

По этому вопросу возникают спорные ситуации, если налогоплательщик использовал какое-то время недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, затем стал использовать его как личное имущество, после чего реализовал. Предположим, ИП использовал квартиру под сдачу ее в аренду в 2012 году. В 2013 году ИП квартиру использовал для личных целей и в 2014 году реализовал. Можно ли применить имущественный вычет по ст. 220 НК РФ или нет?

Четкого ответа на этот вопрос пока нет. Так, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П отмечается что ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 по делу N А07-15653/2008-А-ЧСЛ/БЛВ рассматривался вопрос о реализации зданий, которые использовались ИП в предпринимательской деятельности. Решение в пользу налогового органа.

Рассматривая жалобу ИП, который прекратил предпринимательскую деятельность в текущем году и в этом же году реализовал недвижимое имущество и применил вычет, ФНС РФ признала правоту нижестоящего налогового органа (см. Документ 68 (nalog.ru)).

Определение в нормативных актах

Налоговый кодекс России (ст. 11)

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

Гражданский кодекс России (ст. 23)
"1. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
2. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (статья 257), признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности".

предпринимательство правовой налогообложение

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор системы налогообложения. Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности. Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности.

Наиболее часто встречающиеся системы налогообложения у ИП:

• · ОСНО (Обычная Система Налогообложения) предусматривает уплату следующих налогов: НДФЛ, НДС.
• · НДС - налог на добавленную стоимость;
• · НДФЛ - налог на доходы физических лиц;
• · УСН (Упрощенная Система Налогообложения) предусматривает уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, который заменяет вышеперечисленные налоги для ОСНО. Кроме этого, предприниматель не платит и налог на имущество (которым владеет, как физическое лицо), но только если это имущество используется им в предпринимательской деятельности. ИП (в отличие от юридических лиц) имеют право применять УСН на основе патента. При условии: если не привлекают для этой деятельности других лиц, ни как наемных работников, ни по договорам гражданско-правового характера и осуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, перечисленный в ст.346.25.1 Налогового кодекса. Если осуществляется одновременно два или более вида деятельности, то патент получать они уже не имеют права. Кроме того, патентная система принимается местным законодательством, поэтому она есть не везде. Но даже если эта система введена в конкретном субъекте, переход на нее добровольный.
• · ЕНВД (Единый Налог на Вмененный Доход) предусматривает уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности. Отличие системы ЕНВД от ОСНО или УСН - то, что ею облагается именно деятельность, а не предприниматель, причем в обязательном порядке. Поэтому ЕНВД может сочетаться как с ОСНО, так и с УСН. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, определяются местным законодательством в пределах перечня, установленного статьей 346.26 Налогового кодекса. При этом если предприниматель занимается еще и видами деятельности, не подпадающими под ЕНВД, то по ним он сдает отчетность и уплачивает налоги в соответствии с ОСНО или УСН. И даже если он лишь иногда осуществляет разовые операции, не облагаемые ЕНВД - должен сдавать отчетность по двум системам.

Ниже приведены несколько другие формулировки систем налогообложения, связанные с более детальным разъяснением их различий:

Общая система -- это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы и платежи.

Упрощенная система -- это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Также следует упомянуть и про Единый сельскохозяйственный налог -- это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы.

Налоговая отчетность представляет собой:

• - налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды;
• - заявление на получение патента на применение специальных налоговых режимов;
• - заявление на получение регистрационных карточек учета объектов

налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

Заявление на получение возврата налога на добавленную стоимость

из бюджета;

• - заявление на применение норм соглашений об избежании двойного налогообложения;
• - документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу.

Налоговая декларация, расчет - это письменное заявление и (или) электронный документ налогоплательщиков, налогового агента, представленное в налоговые органы, который должен содержать сведения об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в налоговой декларации и (или) расчетах, соответствующие приложения к ним, установленные уполномоченным государственным органом, не представляются. Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком или его представителем, налоговым агентом самостоятельно в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом. Налоговая отчетность составляется на бумажных и электронных носителях на государственном или русском языке. При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщик, налоговый агент обязан по требованию налоговых органов представлять копии таких документов на бумажных носителях. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком, налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером), а также заверено печатью налогоплательщика, налогового агента. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной подписью руководителя и главного бухгалтера и электронной печатью юридического лица. Электронная подпись налогоплательщика - это специальное криптографическое средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных документов. В случае отсутствия либо недееспособности налогоплательщика физического лица налоговая отчетность подписывается и заверяется его представителем.