Taxa pe teren. Cine sunt plătitorii impozitului pe teren? Obiectele impozitului pe teren sunt:

Ponderea veniturilor fiscale locale în bugetul consolidat al Federației Ruse este mai mică de 2%. Încasările din impozitele locale pe teren reprezintă doar o parte din veniturile bugetului municipal; sursa principală sunt deducerile din impozitele regionale și federale.

Ele sunt stabilite prin legile Moscovei, Sevastopolului, Sankt Petersburgului și nu depășesc:

0,3% pentru terenurile care:

• clasificate ca teren agricol, teren care constituie zona de utilizare agricolă în regiuni și producție agricolă;
• ocupate de infrastructură inginerească obiecte de locuințe și ansambluri comunale, sau prevăzute pentru construcția de locuințe;
• pentru activități legate de agricultura subsidiară, grădinărit, horticultură sau creșterea animalelor;
• sunt limitate in circulatie datorita faptului ca sunt prevazute pentru nevoi vamale in legatura cu apararea si securitatea.

Și 1,5% pentru alte terenuri.

Este permisă determinarea ratelor diferențiate în funcție de categoria de teren și (sau) disponibilitatea permisiunii de utilizare a unui teren.

Definite de paragraful 1 al art. 388 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt organizații și persoane fizice care dețin terenuri cu dreptul de proprietate, dreptul de utilizare permanentă (perpetuă) sau dreptul de posesie moștenire pe viață. S-ar părea că ce ar putea fi de neînțeles aici?

Dar nu! Întrebările apar din când în când și iată de ce. În conformitate cu paragraful 1 al art. 131 din Codul civil al Federației Ruse, drepturile (proprietatea, folosirea permanentă (perpetuă), posesia moștenită pe viață) asupra unui teren sunt supuse înregistrării de stat. Astfel (înregistrarea de stat) în virtutea clauzei 1 a art. 2 din Legea „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare” este singura dovadă a existenței unui drept înregistrat. Cu alte cuvinte, dacă dreptul corespunzător asupra unui teren este înregistrat în Registrul Unificat de Stat al Drepturilor Imobiliare și Tranzacțiilor cu acesta (USRP), care este confirmat printr-un document de proprietate, plătiți impozitul. (Apropo, controlorii au subliniat în mod repetat această regulă în explicațiile lor - vezi Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2009 N 03-05-06-02/66, din 22 iulie 2009 N 03-05- 05-02/40, din 04.04.2008 N 03-05-05-02/19, din 28 decembrie 2007 N 03-05-06-02/141, din 27 decembrie 2007 N 03-05-06-02 /139, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 iulie 2008 N ШТ-6-3/502@.)

Notă. Baza pentru perceperea impozitului pe teren este titlul de proprietate pentru terenul (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 aprilie 2009 N 03-05-05-02/19).

Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a vorbit și el pe această temă: în paragraful 1 al Rezoluției nr. 54, a subliniat: obligația de a plăti impozitul pe teren ia naștere din momentul înregistrării (pentru persoane juridice și persoane fizice) unul dintre drepturile menționate asupra unui teren, adică efectuarea unei înscrieri în registru și încetează de la data înscrierii în registru despre dreptul altei persoane asupra terenului corespunzător.

Daca dreptul se obtine inainte?

Ce se întâmplă dacă dreptul la un teren a fost acordat unei organizații înainte de intrarea în vigoare a Legii „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare”? Ce ar trebuii să fac?

În acest caz, notează oficialii (a se vedea, de exemplu, Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2009 N 03-05-05-02/19, din 4 aprilie 2008 N 03-05-05-02/ 19), un astfel de drept este recunoscut valabil din punct de vedere juridic chiar și în lipsa înregistrării de stat (aceasta din urmă, de altfel, se realizează la cererea deținătorilor de drepturi de autor). Prin urmare, plătitorii de impozit pe teren se stabilesc pe baza documentelor care atestă drepturile funciare eliberate persoanelor juridice înainte de intrarea în vigoare a Legii „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare” (acestea sunt acte de stat, certificate și alte documente care au egalitate juridică). forţa cu înscrieri în registru) .

În paragraful 4 al Rezoluției nr. 54, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat: pe baza paragrafului 1 al art. 388 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un plătitor de impozit pe teren este, de asemenea, recunoscut ca o persoană al cărei drept de proprietate, drept de utilizare permanentă (perpetuă) sau drept de posesie moștenită pe viață a unui teren este certificat printr-un act (certificat sau alte documente) privind dreptul acestei persoane asupra acestui teren, eliberat de un organ guvernamental autorizat în modul stabilit de legislația în vigoare la locul și la momentul publicării unui astfel de act.

Cu privire la dreptul de utilizare permanentă (nedeterminată) a terenului sau Reguli speciale

Să începem cu o scurtă excursie în „istoria pământului”. În temeiul paragrafului 1 al art. 28 din Codul funciar al Federației Ruse, terenurile din terenuri aflate în proprietatea statului sau municipal sunt oferite cetățenilor și persoanelor juridice pentru proprietate (clauza 2 din articolul 15 din Codul funciar al Federației Ruse) sau pentru închiriere (articolul 22 din Codul funciar al Federației Ruse). Codul funciar al Federației Ruse), precum și instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor federale de stat, centrelor de patrimoniu istoric ale președinților Federației Ruse care au încetat să-și exercite atribuțiile, precum și autorităților de stat și guvernelor locale (clauza 1 al articolului 20 din Codul funciar al Federației Ruse) - pentru utilizare permanentă (nedeterminată).

Anterior (înainte de intrarea în vigoare a Codului Funciar), persoanele juridice puteau participa la relațiile funciare numai ca utilizatori sau chiriași ai terenurilor. După ce au primit teren în folosință permanentă (nedeterminată) (până la 30 octombrie 2001), aceștia își păstrează acest drept în temeiul clauzei 3 a art. 20 din Codul funciar al Federației Ruse (nicio restricție privind durata acestui drept - vă rugăm să rețineți - nu este stabilită de Codul funciar).

Totodată, potrivit paragrafului 2 al art. 3 din Legea federală N 137-FZ, persoanele juridice (cu excepția celor specificate la paragraful 1 al articolului 20 din Codul funciar al Federației Ruse) care dețin terenuri cu drept de utilizare permanentă (perpetuă) sunt obligate să reînregistreze acest lucru. dreptul de a închiria terenuri sau de a dobândi terenuri ca proprietate până la 1 ianuarie 2010

Incompatibilitatea prezentei norme a Legii cu prevederile paragrafului 3 al art. 20 din Codul Funciar al Federației Ruse și a servit drept motiv pentru ca Adunarea Legislativă a Regiunii Nijni Novgorod să facă apel la Curtea Constituțională a Federației Ruse cu o cerere corespunzătoare. Prin Decizia din 25 decembrie 2003 nr. 512-O, Curtea Constituțională a Federației Ruse a refuzat să o accepte spre examinare și a explicat acel alineat. 1 pct. 2 art. 3 din Legea federală N 137-FZ indică doar posibilitatea unei persoane juridice, la cererea proprie, de a dobândi dreptul de proprietate asupra unui teren sau de a-l folosi ca chiriaș (după reînregistrarea corespunzătoare)... În plus, Constituționalul Curtea Federației Ruse a remarcat: prevederea alin. 1 pct. 2 art. 3 din Legea federală N 137-FZ, deși prevede posibilitatea modificării titlurilor de drepturi funciare, nu conține niciun temei pentru confiscarea terenurilor relevante și, prin urmare, nu poate fi considerat ca permițând privarea extrajudiciară de proprietate. În egală măsură, nu poate fi considerată ca permițând naționalizarea, întrucât nu implică conversia proprietății deținute de persoane juridice în proprietate de stat, ci, dimpotrivă, oferă posibilitatea de privatizare a unui teren aflat în proprietatea statului sau a municipalității.

Notă. La 1 ianuarie 2011, art. 7.34 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, care stabilește răspunderea pentru încălcarea termenelor de reînregistrare a dreptului de folosință perpetuă a unui teren.

În consecință, dreptul de a folosi un teren fără înregistrarea (reînregistrarea) documentelor de proprietate înainte de expirarea perioadei stabilite respectă cerințele legii. Acest lucru este indicat, de exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 31 august 2009 N KG-A41/8521-09: având în vedere că existența dreptului de utilizare permanentă, nelimitată a unui teren ( clauza 3 a articolului 20 din Codul funciar al Federației Ruse) oferă unei organizații posibilitatea de a cumpăra proprietatea asupra unui teren sau de a-l folosi ca chiriaș după reînregistrarea corespunzătoare, în conformitate cu regulile art. 36 din Codul funciar al Federației Ruse, care corespunde sensului constituțional și juridic al normei menționate, specificat în Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 decembrie 2003 N 512-O, instanța de casare este de acord că dreptul reclamantului de a folosi terenul fără înregistrarea (reînregistrarea) titlului de proprietate înainte de expirarea termenului stabilit este în conformitate cu cerințele legii.

Astfel, organizațiile care au primit dreptul de utilizare permanentă (nedeterminată) a terenurilor înainte de intrarea în vigoare a Codului funciar al Federației Ruse și nu l-au reînregistrat sunt recunoscute ca plătitori de impozit pe teren. Departamentul financiar adera la o poziție similară (vezi, de exemplu, Scrisoarea din 16 septembrie 2005 N 03-06-02-02/82).

Pentru informarea dumneavoastră: conform paragrafului 4 al art. 20 din Codul funciar al Federației Ruse, cetățenii sau persoanele juridice care dețin terenuri cu drept de folosință permanentă (perpetuă) nu au dreptul de a dispune de aceste terenuri.

Această categorie de contribuabili a fost subliniată și de Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (a se vedea paragraful 3 din Rezoluția nr. 54), menționând: atunci când se analizează cazurile legate de perceperea impozitului pe teren, instanțele ar trebui să țină cont că plătitorii acestui impozit sunt și persoane, deși nu sunt menționate în paragraful 1 lingură. 20 din Codul funciar al Federației Ruse printre posibilii deținători ai dreptului de utilizare permanentă (perpetuă) a terenurilor, cu toate acestea, în baza clauzei 3 a acestui articol, păstrând acest drept care a apărut înainte de intrarea în vigoare a terenului. Codul Federației Ruse.

Succesiunea universală

Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a clarificat (clauza 5 din Rezoluția nr. 54) că succesorii legali universali (vorbim despre reorganizarea persoanelor juridice, cu excepția separării, precum și a moștenirii) devin plătitori de impozit pe teren, indiferent de înregistrarea transferului dreptului corespunzător (cu alte cuvinte, a da vina că certificatul de proprietate asupra terenului nu a fost reemis nu merită în astfel de cazuri).

Această situație, de exemplu, este avută în vedere în Rezoluția FAS UO din 23 iunie 2008 N F09-4441/08-S3. Instanțele au stabilit că instituția de învățământ de stat federal de învățământ profesional superior (academia) este înregistrată ca persoană juridică. Prin ordin al Guvernului Federației Ruse, instituția numită și instituția de învățământ de stat (școala tehnică) au fost reorganizate prin aderarea școlii tehnice la academie ca unitate structurală.

În baza acestui ordin s-a întocmit un act de transfer, conform căruia instituției i-au fost cedate (printre alte bunuri) terenuri - școala tehnică le avea pe acestea din urmă cu drept de folosință permanentă (nedeterminată), acordat prin decret al șeful administrației orașului (din data de 23.01.2001).

Întrucât academia este succesorul de drept al școlii tehnice pentru toate obligațiile în raport cu toți creditorii și debitorii săi, inclusiv obligațiile contestate de terți, instanța a reținut următoarele. Inacțiunea utilizatorului terenului, rezultând în absența documentelor privind dreptul de teren care îndeplinesc cerințele legislației în vigoare la momentul furnizării (cedarii) acestora, nu constituie motiv de scutire de taxe de folosință a terenului.

Și din nou la problema drepturilor înregistrate

Deci, obligația de a plăti impozitul pe teren ia naștere din momentul înregistrării dreptului de proprietate, dreptul de folosință permanentă (perpetuă), dreptul de proprietate moștenită pe viață a unui teren. Cu alte cuvinte, dacă nu există informații despre drepturile existente în Registrul Unificat de Stat, iar excepțiile specificate la paragrafele 4, 5 din Rezoluția nr. 54 nu există, organizația (în cazul unor dispute cu autoritățile fiscale) poate avea un șanse mari de succes în apărarea intereselor sale în instanță. Ca exemplu, să cităm Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 24 august 2009 N A82-2199/2009-20.

Potrivit organului fiscal, o instituție de învățământ preșcolară municipală a unei grădinițe de dezvoltare (denumită în continuare MDOU) este plătitoare de impozit pe teren, întrucât terenul în litigiu se află în folosință efectivă și MDOU nu are un beneficiu în acest sens. impozit. Inspectoratul a trimis cereri către MDOU pentru plata impozitului, dar întrucât acestea nu au fost îndeplinite în mod voluntar, organele fiscale au mers în instanță pentru a încasa restanțele fiscale.

Instanța de arbitraj a ajuns la concluzia că organul fiscal nu a făcut dovada faptului de proprietate a MDOU asupra terenului în litigiu sau a dreptului de folosință permanentă (perpetuă) înregistrat în modul prevăzut de lege și, în consecință, că instituția a avut obligația de a plăti impozit.

Curtea a II-a de Arbitraj a fost de acord cu concluziile colegilor săi. Iar Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est, având în vedere recursul în casație, nu a găsit temeiuri legale pentru anularea actelor judiciare.

Astfel, din materialele cauzei nu rezultă că în cazul în cauză au existat excepții specificate la paragrafele 4, 5 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Referirea Inspectoratului la Hotărârea șefului Municipiului Rostov din 15 martie 2005 N 264, prin care s-a acordat MDOU terenul specificat în folosință permanentă (nedeterminată), se respinge de instanța de casare, întrucât această Hotărâre nu este un certificat sau alt document care atestă dreptul la teren.

În asemenea împrejurări, instanțele au refuzat în mod întemeiat organului fiscal să îndeplinească cerința enunțată. Ținând cont de cele de mai sus, argumentul inspectorului conform căruia MDOU nu dispune de beneficiu fiscal pe teren trebuie respins, întrucât nu are semnificație juridică.

În același timp, trebuie remarcat faptul că, dacă terenurile nu sunt înregistrate pentru o lungă perioadă de timp, astfel de fapte ar trebui considerate ca evaziune fiscală cu toate consecințele care decurg (obligația fiscală conform articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această poziție, în special, este definită în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 decembrie 2007 N 03-05-05-02/82 (apropo, prin Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 7 februarie, 2008 N ShS-6-3/79@, această precizare a finanțatorilor a fost adusă la cunoștința organelor autorităților fiscale pentru a ghida acțiunea).

De asemenea, judecătorii au o opinie similară, și la nivelul arbitrilor superiori. Astfel, în Rezoluțiile din 12 iulie 2006 N 11403/05, N 11991/05, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat: absența unui document privind dreptul de folosință a terenului, a cărui primire depinde de voința utilizatorului însuși, nu indică faptul că proprietarul terenului real (utilizatorul terenului) nu este plătitor de impozit pe teren. (A se vedea, de asemenea, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol NWO din 21.02.2008 N A56-19016/2007, FAS ZZO din 03.11.2008 N F04-1521/2008(1742-A27-26), FAS ZZO din 03.11.2008 (1742-A27-26), FAS VSO din A2901.728. 4107/07 -43-Ф02-8860/07 etc.)

Să remarcăm că unele dintre rezoluțiile de mai sus au fost adoptate pe baza Legii Federației Ruse din 11 octombrie 1991 N 1738-1 „Cu privire la plata terenurilor”, ale cărei cele mai multe prevederi și-au pierdut vigoarea. Cu toate acestea, regulile actuale care reglementează legislația funciară rămân în esență aceleași. Prin urmare, practica de arbitraj de mai sus este și astăzi relevantă.

Cine plătește impozitul pe terenul de sub bloc?

Aici trebuie remarcate două situații: în primul rând, când terenul pe care se află blocul de apartamente și alte obiecte imobiliare incluse într-o astfel de clădire nu a fost format înainte de intrarea în vigoare a Codului Locuinței al Federației Ruse. Apoi, proprietarii țin o adunare generală la care este aleasă o persoană responsabilă pentru a organiza apelul acestei persoane la autoritățile de stat sau autoritățile locale cu o cerere de formare a terenului pe care se află blocul.

Din momentul constituirii terenului si efectuarii inregistrarii sale cadastrale de stat, terenul pe care se afla blocul de locuinte si alte obiecte imobiliare cuprinse intr-un astfel de imobil trece gratuit in proprietatea comuna a proprietarilor sediul din clădirea de apartamente (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei 22 iulie 2009 N 03 -05-05-02/40).

Pentru informare: în Scrisoare, finanțatorii, referindu-se la practica arbitrală, au remarcat că, în vederea oficializării raporturilor juridice funciare pentru transferul unui teren în proprietate de stat sau municipală, pe care se află un bloc de locuințe, în proprietate comună, este este necesar să se emită un act nenormativ (decizie) corespunzător proprietarului acestor terenuri (Federația Rusă, un subiect al Federației Ruse sau o entitate municipală).

A doua situație este că terenul pe care se află blocul de locuințe și alte obiecte imobiliare incluse într-o astfel de clădire a fost format după intrarea în vigoare a Codului Locuinței al Federației Ruse. În acest caz, terenul pe care se află blocul de locuințe și alte obiecte imobiliare incluse într-o astfel de clădire se află inițial în proprietatea comună a proprietarilor imobilului.

Atât în ​​primul cât și în cel de-al doilea caz, plătitorii vor fi proprietarii spațiilor rezidențiale și nerezidențiale ale acestei case (a se vedea, de asemenea, Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.09.2009 N 03-05-06-02/87, din data de 17.08.2009 N 03-05-06 -02/80 etc.). Să remarcăm, apropo, că, dacă o organizație folosește spații nerezidențiale situate într-un bloc de locuințe în baza unui contract de închiriere, aceasta nu este recunoscută ca plătitor de impozit pe teren în raport cu terenul corespunzător (Scrisoarea Ministerului Finanțe ale Rusiei din 10 august 2009 N 03-05-05-02/47).

Atenţie! Dacă documentele de proprietate pentru terenul pe care se află clădirea sunt înregistrate la HOA, atunci până la reînregistrarea titlului asupra terenului, plătitorul impozitului pe teren este recunoscut ca societate de persoane ca entitate juridică independentă. (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 noiembrie 2006 N 03-06-02-05/ 57). Din momentul în care dreptul de folosință asupra unui teren este transferat în proprietatea comună a proprietarilor de spații dintr-un bloc de apartamente în modul prescris (încetarea dreptului de către HOA și apariția drepturilor de proprietate de către proprietari), plătitorii de impozit pe teren în raport cu cota corespunzătoare a terenului vor fi recunoscuți drept proprietari ai spațiilor rezidențiale și nerezidențiale ale blocului de locuințe.

Însă faptul de a înființa o asociație de proprietari nu înseamnă în sine că respectivul parteneriat devine plătitorul impozitului pe teren în locul proprietarilor de spații rezidențiale și nerezidențiale. Acest lucru, în special, a fost subliniat de Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (clauza 5 din Rezoluția nr. 54).

Apropo, în conformitate cu paragraful 4 al art. 397 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de impozit pe teren care sunt persoane fizice plătesc impozit pe teren și plăți anticipate de impozit pe baza unei notificări fiscale trimise de autoritatea fiscală. Este clar că acest lucru se aplică și persoanelor care sunt membri ai unei asociații de proprietari (Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 august 2009 N 03-05-05-02/52).

Ce este un obiect?

La paragraful 1 al art. 389 din Codul Fiscal al Federației Ruse se menționează: un obiect trebuie înțeles ca terenuri situate într-o formațiune municipală (orașe federale Moscova și Sankt Petersburg), pe teritoriul cărora a fost introdus un impozit pe teren. Sub terenul în conformitate cu art. 11.1 din Codul funciar al Federației Ruse este înțeles ca o parte a suprafeței pământului, ale cărei limite sunt determinate în conformitate cu legile federale.

În consecință, obiectul impozitării ia naștere numai atunci când se formează un anumit teren (a se vedea și paragraful 2 din Hotărârea nr. 54).

Acum să spunem câteva cuvinte despre calculul impozitelor.

Impozitul pe teren poate fi calculat din prețul standard al terenului

Se știe că baza de impozitare a impozitului pe teren se determină ca valoare cadastrală, care se stabilește în conformitate cu legislația funciară. Cu toate acestea, aceasta depășește adesea valoarea de piață, așa că se dovedește că este folosit doar pentru a crește impozitele. (Această problemă ar putea fi rezolvată prin consacrarea la nivel legislativ a unei reguli conform căreia dacă valoarea cadastrală a unui teren este aprobată mai mare decât valoarea de piață, atunci aceasta din urmă ar trebui folosită pentru calcularea impozitului pe teren. Dar în acest moment, din păcate, , nu există astfel de reguli.)

Anterior (în 2006), Ministerul Finanțelor (nu fără plăcere) a declarat că până la determinarea și aducerea la cunoștința organizației valoarea cadastrală a terenurilor specificate, organizația nu are obligația de a plăti impozit pe teren în raport cu terenurile de mai sus. Cu toate acestea, astfel de organizații de proprietari de terenuri sunt încă obligate să depună declarații zero (calculări) pentru impozitul pe teren la autoritățile fiscale (a se vedea, de exemplu, Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 martie 2006 N 03-06-02- 04/43, din 15 iunie 2006 N 03 -06-02-04/86).

Și dintr-o dată arbitrii de top au ajutat autoritățile fiscale, făcând referire la norma consacrată direct în Legea federală N 137-FZ (clauza 13 a articolului 3) conform căreia, în absența unei valori cadastrale a terenului în scopuri fiscale, ar trebui să se aplice prețul standard. (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.12.2008 N 6113/08, Decizia Forțelor Armate ale Federației Ruse din 21.01.2009 N 20-Г08-12).

Această abordare a fost consacrată și de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 54 (paragraful 2, paragraful 7).

Pe lângă latura negativă (acum autoritățile fiscale au dreptul de a percepe impozit pe teren suplimentar cu penalități pentru astfel de suprafețe, dar o referire la clarificările anterioare ale Ministerului de Finanțe va ajuta la evitarea plății amenzii), există și un aspect pozitiv în această normă. Dacă valoarea cadastrală a unui teren nu este determinată, este necesar să se utilizeze valoarea standard și aceasta este, de regulă, semnificativ mai mică decât valoarea de piață și cadastrală a parcelelor învecinate. Mai mult, Guvernul Federației Ruse a stabilit direct că prețul standard nu trebuie să depășească 75% din prețul pieței pentru terenurile tipice pentru scopul corespunzător.

Teren pentru construcția de locuințe - nedezvoltat!

În această situație, legiuitorii sunt de părere că nedezvoltarea unui teren dobândit (prevăzut) pentru construcția de locuințe nu constituie temei pentru refuzul aplicării cotei reduse prevăzute la alin.1 al art. 394 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este menționat, în special, în paragraful 8 al Rezoluției nr. 54.

Să remarcăm o altă situație interesantă, în opinia noastră, care nu este reflectată în Rezoluția luată în considerare. Vorbim de cedarea terenului spre închiriere. De exemplu, o organizație deține proprietatea asupra unui teren din categoria așezării și decide să-l închirieze unui dezvoltator pentru construirea unui complex rezidențial multifuncțional. Are o organizație dreptul de a conta pe o cotă de impozitare mai mică (în limita a 0,3%)?

Da, da, pentru că cap. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede modificări ale cotelor impozitului pe teren în legătură cu transferul unui teren spre închiriere. Acest lucru a fost confirmat și de Ministerul Finanțelor: în Scrisoarea din 05.06.2008 N 03-05-05-02/31 se reține că în legătură cu un teren dobândit (prevăzut) pentru construcția de locuințe, indiferent de cedare. din terenul de închiriat se va aplica cota impozitului pe teren care nu depășește 0,3% din valoarea cadastrală.

Și un ultim lucru...

Ceea ce aș dori să vă atrag atenția este clauza 5 din art. 391 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că baza de impozitare este redusă cu o sumă scutită de impozit de 10.000 de ruble. per contribuabil pe teritoriul unei municipalități (orașe federale Moscova și Sankt Petersburg) în legătură cu un teren deținut, utilizarea permanentă (perpetuă) sau posesia moștenită pe viață.

Rezoluția nr. 54 explică că beneficiul poate fi utilizat de contribuabili - persoane fizice care utilizează un teren pentru activități comerciale (această posibilitate nu este interzisă de articolul 391 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un alt punct important căruia merită să se acorde atenție: dacă un contribuabil îndreptățit la un beneficiu deține mai multe terenuri situate pe teritoriul unui municipiu, atunci baza de impozitare este redusă cu o sumă scutită de impozit în raport cu doar una dintre parcele. În acest caz, contribuabilul stabilește în mod independent care dintre ele și apoi informează inspectoratul fiscal despre acest lucru prin depunerea unei cereri și a documentelor care confirmă dreptul de a reduce baza de impozitare a impozitului pe teren. În cazul în care contribuabilul are terenuri în mai multe municipii, baza de impozitare se reduce pentru fiecare dintre parcele.

Obiectul impozitării

Obiectele impozitului pe teren sunt terenuri specifice puse la dispoziție cetățenilor spre proprietate sau folosință.

Terenurile nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare:

• retrase din circulatie;
• limitat în circulație în conformitate cu legea, care sunt ocupate de obiecte deosebit de valoroase ale patrimoniului cultural al popoarelor Federației Ruse, obiecte incluse în Lista Patrimoniului Mondial, rezervații istorice și culturale, obiecte din patrimoniul arheologic;
• limitat in circulatie in conditiile legii, prevazut pentru asigurarea nevoilor de aparare, securitate si vamale;
• limitat in circulatie in conditiile legii, in cadrul fondului forestier;
• limitat în circulație, potrivit legii, ocupat de corpuri de apă deținute de stat în cadrul fondului de apă, cu excepția terenurilor ocupate de corpuri de apă separate.

Baza de impozitare

Baza de impozitare este definită ca fiind valoarea cadastrală a terenurilor recunoscute ca obiect de impozitare. Valoarea cadastrală a unui teren este determinată în conformitate cu legislația funciară.

Baza de impozitare se determină pentru fiecare teren ca valoare cadastrală la data de 1 ianuarie a anului în curs. Baza de impozitare se determină separat în raport cu cotele din proprietatea comună a unui teren, pentru care sunt recunoscute persoane diferite drept contribuabili sau se stabilesc cote de impozitare diferite.

Organizațiile contribuabililor determină baza de impozitare în mod independent, pe baza informațiilor din cadastrul funciar de stat despre fiecare teren deținut de ei prin drept de proprietate sau drept de folosință permanentă (perpetuă) (clauza 3 din articolul 391 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Antreprenorii individuali determină baza de impozitare în mod independent în raport cu terenurile utilizate de aceștia în activități comerciale, pe baza informațiilor din cadastrul funciar de stat despre fiecare teren deținut de aceștia prin drept de proprietate, drept de folosință permanentă (perpetuă) sau drept de folosință pe viață. posesiune mostenitoare.

Baza de impozitare pentru oricine nu este, este determinată de organele fiscale pe baza informațiilor transmise organelor fiscale de către autoritățile care mențin cadastrul funciar de stat, autoritățile care înregistrează drepturile și tranzacțiile cu acesta, precum și autoritățile din municipii.

Baza de impozitare pentru terenurile aflate în proprietate comună se determină pentru fiecare dintre contribuabilii care sunt proprietarii acestui teren în proporție cu cota sa în proprietatea comună. Baza de impozitare pentru terenurile aflate în proprietate comună se determină pentru fiecare dintre contribuabilii care sunt proprietari ai acestui teren în cote egale.

Perioada fiscală (de raportare).

În conformitate cu articolul 393 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală este un an calendaristic. Perioadele de raportare pentru contribuabili sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic.

La stabilirea unei taxe, organismul reprezentativ al unei formațiuni municipale (organismele guvernamentale legislative (reprezentative) ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg) are dreptul de a nu stabili o perioadă de raportare.

Cote de impozitare

Cotele de impozitare sunt stabilite prin actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale municipalităților (legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg) și nu pot depăși:

1) 0.3% in legatura cu terenurile:

• clasificate ca terenuri agricole sau terenuri din zonele de utilizare agricolă din așezări și utilizate pentru producția agricolă;
• ocupate de fondul locativ și obiecte de infrastructură inginerească ale ansamblului locativ și comunal (cu excepția cotei din dreptul la un teren atribuibil unui obiect care nu are legătură cu fondul locativ și obiecte de infrastructură inginerească ale ansamblului locativ și comunal) sau prevăzute pentru construcția de locuințe;
• prevăzute pentru agricultura personală subsidiară, grădinărit, legumicultură sau creșterea animalelor;

2) 1.5% în raport cu alte terenuri. Este permisă stabilirea cotelor de impozitare diferențiate în funcție de categoriile de teren și (sau) de utilizarea permisă a terenului.

METOARE PENTRU CONTRIBUIBILI

Impozit funciar – 2011

(pentru persoane fizice)

Impozitul funciar este stabilit de Ch. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod) și actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale formațiunilor municipale și intră în vigoare și încetează să mai fie în vigoare în conformitate cu Codul și actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative a formaţiunilor municipale.

La stabilirea unui impozit, organele reprezentative ale municipiilor determină cotele de impozitare în limitele stabilite de capitolul 31 din Cod, procedura și termenele de plată a impozitului. La stabilirea unui impozit, actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipiilor pot stabili, de asemenea, beneficii fiscale, temeiurile și procedurile de aplicare a acestora, inclusiv stabilirea cuantumului sumelor scutite de impozit pentru anumite categorii de contribuabili. De aceea, impozitul pe teren, în conformitate cu Codul, este clasificat drept impozite locale.

Contribuabilii impozitului pe teren

Contribuabilii impozitului pe teren sunt persoanele fizice care dețin terenuri cu drept de proprietate, drept de folosință permanentă (perpetuă) sau drept de posesie moștenire pe viață.

În același timp, persoanele fizice nu sunt recunoscute drept plătitori de impozite în legătură cu terenurile deținute de acestea în temeiul dreptului de folosință gratuită pe termen determinat sau care le sunt transferate în baza unui contract de închiriere (articolul 388 din Cod).

Obiectul impozitării

Obiectul impozitării îl constituie terenurile situate pe raza municipiului pe al cărui teritoriu a fost introdus impozitul.

Nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare (articolul 389 din Cod):

Locuri de teren retrase din circulație în conformitate cu legislația Federației Ruse;

Locuri de teren limitate în circulație în conformitate cu legislația Federației Ruse, care sunt ocupate de obiecte deosebit de valoroase din patrimoniul cultural al popoarelor Federației Ruse, obiecte incluse în Lista Patrimoniului Mondial, rezervații istorice și culturale, obiecte din patrimoniul arheologic ;

Locuri de teren limitate în circulație în conformitate cu legislația Federației Ruse, prevăzute pentru a asigura nevoile de apărare, securitate și vamă;

Terenuri din fondul forestier;

Locuri de teren limitate în circulație în conformitate cu legislația Federației Ruse, ocupate de corpuri de apă deținute de stat ca parte a fondului de apă.

Baza de impozitare

Baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe teren pentru fiecare teren este valoarea cadastrală a acestuia de la 1 ianuarie a anului care este perioada fiscală.

Procedura de determinare a bazei de impozitare

Pentru persoanele fizice, baza de impozitare este determinată de organele fiscale pe baza informațiilor primite de la organele care mențin cadastrul funciar de stat, organele care înregistrează drepturi imobiliare și tranzacțiile cu acesta și organele municipale.

La impozitarea impozitului pe teren pentru anumite categorii de persoane fizice, baza de impozitare este prevăzută de o sumă scutită de impozit - în valoare de 10.000 de ruble per contribuabil pe teritoriul unei municipalități în legătură cu un teren deținut, cu utilizare permanentă (perpetuă). sau posesie moștenită pe viață. Acest:

Eroii Uniunii Sovietice, Eroii Federației Ruse, titulari cu drepturi depline ai Ordinului Gloriei;

Persoanele cu handicap cu gradul III de limitare a capacității de muncă, precum și persoanele care au grupele I și II de handicap stabilite înainte de 1 ianuarie 2004 fără a face o concluzie cu privire la gradul de limitare a capacității de muncă;

cu handicap din copilărie;

Veteranii și persoanele cu handicap din Marele Război Patriotic, precum și veteranii și persoanele cu handicap din operațiunile de luptă;

Persoanele care au dreptul să primească sprijin social în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la protecția socială a cetățenilor expuși la radiații ca urmare a dezastrului centralei nucleare de la Cernobîl” (modificată prin Legea Federației Ruse din 18 iunie 1992) N 3061-1), în conformitate cu Legea federală din 26 noiembrie 1998 N 175-FZ „Cu privire la protecția socială a cetățenilor Federației Ruse expuși la radiații ca urmare a accidentului din 1957 la asociația de producție Mayak și descărcarea de gestiune. de deșeuri radioactive în râul Techa” și în conformitate cu Legea federală din 10 ianuarie 2002 N 2-FZ „Cu privire la garanțiile sociale pentru cetățenii expuși la radiații ca urmare a testelor nucleare la locul de testare Semipalatinsk”;

Persoanele care, ca parte a unităților speciale de risc, au participat direct la testarea armelor nucleare și termonucleare, eliminarea accidentelor instalațiilor nucleare la armament și instalații militare;

Persoanele care au suferit sau au suferit boala de radiații sau au devenit invalide ca urmare a testelor, exercițiilor și altor activități legate de orice tip de instalații nucleare, inclusiv arme nucleare și tehnologie spațială.

Pentru a confirma o reducere a bazei de impozitare, o persoană fizică trebuie să prezinte documente care confirmă acest drept. Documentele trebuie depuse la organul fiscal de la locul terenului. Procedura și termenele de depunere a acestor documente de către persoane fizice sunt stabilite prin acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipiilor.

În situația în care cuantumul sumei scutite de impozite depășește dimensiunea bazei de impozitare determinată în raport cu terenul, baza de impozitare se consideră egală cu zero. În acest caz nu se plătește impozitul pe teren.

Cote de impozit pe teren

Cotele impozitului pe teren se determină ca procent din valoarea cadastrală a terenului.

Tarifele se stabilesc prin acte normative ale organelor reprezentative ale municipiilor, dar nu pot depăși limitele prevăzute la art. 394 Cod. Există două astfel de rate: 1,5 și 0,3 la sută. Acest tarif este folosit în funcție de categoria și scopul site-ului.

Astfel, cota minimă a impozitului pe teren de 0,3% se stabilește în raport cu următoarele categorii de terenuri:

Clasate ca terenuri agricole sau terenuri din zonele de utilizare agricolă din așezări și utilizate pentru producția agricolă;

Ocupat de fondul locativ și obiecte de infrastructură inginerească a ansamblului locativ și comunal (cu excepția cotei din dreptul la un teren atribuibil unui obiect care nu are legătură cu fondul locativ și obiectelor de infrastructură inginerească a ansamblului locativ și comunal) sau achiziționate (furnizate) pentru construcția de locuințe;

Achiziționat (furnizat) pentru agricultura personală, grădinărit, grădinărit de legume sau creșterea animalelor, precum și agricultura de cabane de vară.

Cota maximă a impozitului pe teren de 1,5% se stabilește pentru alte terenuri.

În plus, la paragraful 2 al art. 394 din Cod prevede că organelor reprezentative ale municipiilor li se acordă dreptul de a stabili cote de impozitare diferențiate în funcție de categoria de teren și (sau) de utilizarea permisă a terenului.

Perioada impozabilă

Perioada fiscală este un an calendaristic.

Procedura de calcul și plata impozitului pe teren

Impozitul pe terenurile aflate in proprietatea persoanelor fizice se calculeaza de catre organele fiscale.

În ceea ce privește un teren (partea sa) cedată (transmisă) unei persoane fizice prin moștenire, impozitul pe teren se calculează începând cu luna deschiderii moștenirii.

Ziua deschiderii moștenirii este ziua morții cetățeanului. Când un cetățean este declarat decedat, ziua deschiderii moștenirii este ziua în care intră în vigoare hotărârea judecătorească de declarare a decesului cetățeanului, iar în cazul în care, în conformitate cu clauza 3 al art. 45 din Codul civil al Federației Ruse, ziua morții unui cetățean este recunoscută ca zi a presupusei sale morți - ziua decesului specificată în decizia judecătorească. Locul deschiderii moștenirii este ultimul loc de reședință al testatorului (articolul 20 din Codul civil al Federației Ruse).

Persoanele fizice plătesc impozit pe teren pe baza unui aviz fiscal transmis de organul fiscal.

Prin hotărâri ale organelor reprezentative ale municipalităților, termenul limită de plată a impozitului este stabilit cel târziu la 1 noiembrie a anului următor perioadei fiscale expirate, cu excepția localității rurale din Semibratovo - termenul limită de plată este stabilit cel târziu la 15 noiembrie a anului. după perioada fiscală expirată și decontarea rurală Kurbsky - termenul limită de plată nu este stabilit mai târziu de 20 noiembrie a anului următor perioadei fiscale expirate.

În anul 2011, persoanele fizice sunt obligate să plătească plata finală a impozitului pe teren pentru anul 2010 conform termenelor de plată stabilite anterior.

Taxa pe terenreglementate de Capitolul 31 „Impozitul pe teren” din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aplicat de legislația federală (Codul fiscal al Federației Ruse) și actele juridice de reglementare ale administrației locale. Pentru Moscova și Sankt Petersburg, acestea sunt, respectiv, legile acestor orașe.

Organele reprezentative ale autonomiei locale stabilesc numai cote de impozitare(în limitele stabilite de Cod), procedura și termenul de plată a impozitului. Elementele rămase ale taxei sunt reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse (spre deosebire, de exemplu, de taxa de transport, pentru care beneficiile pot fi stabilite de autoritățile locale).

Contribuabilii Taxa pe teren (Articolul 388 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt organizaţii şi indivizii cu terenuri:

• cu privire la dreptul de proprietate,
• dreptul de utilizare permanentă (nelimitată).
• sau dreptul de donație moștenită pe tot parcursul vieții.

Nu suntContribuabilii sunt persoanele care folosesc terenuri cu drept de folosință gratuită, pe termen determinat sau care arendă aceste terenuri.

Obiectul impozitării – terenuri situate pe raza municipiilor pe teritoriul cărora a fost introdus impozit pe teren. La paragraful 2 al art. 389 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește terenurile retrase din circulație sau limitate în circulație în conformitate cu legislația Federației Ruse, care nu sunt supuse impozitării.

Baza de impozitareeste valoarea cadastrală a terenurilor care sunt supuse impozitului pe teren. Acest cost este determinat în conformitate cu legislația funciară a Federației Ruse.

Persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali plătesc impozit pe baza informațiilor primite de la autoritățile fiscale. Aceștia din urmă, la rândul lor, determină baza de impozitare pe baza informațiilor furnizate de autoritățile responsabile cu menținerea cadastrului funciar; organisme care efectuează înregistrarea drepturilor asupra bunurilor imobile și tranzacțiile cu acesta și autoritățile municipale.

Pentru anumite categorii de persoane fizice (clauza 5 a articolului 391 din Codul fiscal al Federației Ruse) se stabilește beneficiul impozitului pe teren la fel de minim fără taxe la rata de 10.000 de ruble.. per contribuabil pe teritoriul unui municipiu. Aceasta înseamnă că la calculul impozitului, baza de impozitare determinată în conformitate cu art. 391 din Codul Fiscal al Federației Ruse, va fi redus cu 10.000 de ruble dacă contribuabilul este, de exemplu, o persoană cu handicap din orice grup (cu excepția III, pentru care există anumite restricții), un veteran sau o persoană cu dizabilități din a doua. Războiul Mondial etc. În plus, dacă valoarea cadastrală a terenului unei astfel de persoane este mai mică decât minimul neimpozabil (10.000 de ruble), atunci baza de impozitare este considerată egală cu zero, adică. impozitul este de asemenea recunoscut ca zero.

Procedura de determinare a bazei de impozitare și de calcul a impozitului pentru terenurile aflate în proprietate comună sau în proprietate comună este similară cu procedura aplicată proprietății persoanelor fizice.

Cote de impozitare instalat art. 394 Codul Fiscal al Federației Ruse în valori maxime:

• 0,3% - pentru terenurile agricole ocupate cu fond de locuințe și prevăzute pentru terenuri auxiliare personale (de exemplu, câmpul unui fermier, o cabană de vară);
• 1,5% - pentru alte terenuri.

Tarifele specifice sunt stabilite prin actele juridice de reglementare ale municipalităților, legile din Moscova și Sankt Petersburg. Autoritățile locale au dreptul să stabilească tarife diferențiate în funcție de categoria de teren și (sau) de utilizarea permisă a terenului.

Perioada fiscală Pentru impozitul pe teren se recunoaște anul calendaristic. Un antreprenor individual care folosește un teren pentru a desfășura activități comerciale (adică, pentru a obține un profit) va trebui să plătească impozit pe teren în avans în primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic (adică, valoarea impozitului). pentru anul se va reduce cu suma plăţilor în avans).plăţi plătite de întreprinzătorii individuali).

Persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali plătesc impozit pe baza unei notificări transmise de organele fiscale. Autoritățile reprezentative ale municipalităților au dreptul de a stabili avans procedura de plată a impozitului pe teren de către astfel de persoane fizice, dar nu mai mult de 2 plăți în avans pe an.

Impozitul pe teren se calculează după cum urmează:

• Valoarea impozitului pe an = cota de impozitare * baza de impozitare * coeficient
• Plată în avans = suma impozitului pentru anul * ? sau 1/3 * coeficient

Dacă în cursul unui an calendaristic, contribuabilul a dobândit și (sau) a pierdut drepturile de proprietate asupra unui teren, atunci valoarea impozitului (plata în avans) este redusă cu un factor de ajustare calculat ca raport dintre numărul de luni întregi în care acest teren a fost deținut (permanent (nedeterminat) ) folosință, posesie moștenire pe viață) a contribuabilului, la numărul de luni calendaristice din perioada fiscală (de raportare).

De exemplu: În proprietatea comună (cu părți egale) a lui Karl și Clara există un teren tip dacha cu o suprafață de 0,6 hectare. Karl este o persoană cu dizabilități din grupa II, adică. are un beneficiu fiscal pe teren în cuantumul minimului neimpozabil (10.000 RUB). Valoarea cadastrală a acestui teren este de 20.000 de ruble. Cota de impozitare în municipiul în care se află și este înregistrat acest site este de 0,3%. Să calculăm valoarea impozitului pe teren. Deoarece site-ul este în proprietate comună, unde aparține fiecare proprietar? parcela, atunci fiecare are 0,3 hectare. Pentru Karl, baza de impozitare va fi de 4.000 de ruble. (20.000 x 0,3 – 10.000 = -4000 ruble) Baza de impozitare este mai mică decât minimul neimpozabil, adică se ia egal cu zero. Astfel, impozitul pe teren pe cota lui Karl va fi de 0 ruble. Baza de impozitare a acțiunii Clarei este estimată la 6.000 RUB. (20.000 x 0,3). Valoarea impozitului este de 18 ruble. (6.000 x 0,3%).