ConsultantPlus: σημ.

Τέχνη. 20 δεν ισχύει για κρατικά ιδρύματα, την κρατική εταιρεία Avtodor.

Άρθρο 20

1. Κατά την εκκαθάριση ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού, η περιουσία που απομένει μετά την ικανοποίηση των απαιτήσεων των πιστωτών, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από τον παρόντα ομοσπονδιακό νόμο και άλλους ομοσπονδιακούς νόμους, κατευθύνεται σύμφωνα με τα συστατικά έγγραφα του μη κερδοσκοπικού οργανισμού για το σκοπούς για τους οποίους δημιουργήθηκε και (ή) για φιλανθρωπικούς σκοπούς . Εάν δεν είναι δυνατή η χρήση της περιουσίας μη κερδοσκοπικού οργανισμού υπό εκκαθάριση, σύμφωνα με τα συστατικά του έγγραφα, μετατρέπεται σε κρατικά έσοδα.

2. Κατά την εκκαθάριση μη εμπορικής εταιρείας, η περιουσία που απομένει μετά την ικανοποίηση των απαιτήσεων των πιστωτών υπόκειται σε διανομή μεταξύ των μελών της μη εμπορικής εταιρείας σύμφωνα με την περιουσιακή τους εισφορά, το ποσό της οποίας δεν υπερβαίνει το ποσό των εισφορών περιουσίας τους, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από ομοσπονδιακούς νόμους ή τα συστατικά έγγραφα της μη εμπορικής εταιρικής σχέσης.

Η διαδικασία χρήσης περιουσίας μη εμπορικής εταιρείας, η αξία της οποίας υπερβαίνει το ποσό των περιουσιακών εισφορών των μελών της, καθορίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου.

3. Η περιουσία ιδιωτικού ιδρύματος που παραμένει μετά την ικανοποίηση των απαιτήσεων των πιστωτών μεταβιβάζεται στον ιδιοκτήτη του, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από νόμους και άλλες νομικές πράξεις. Ρωσική Ομοσπονδίαή τα συστατικά έγγραφα ενός τέτοιου ιδρύματος.

Πάγια στοιχεία - μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που καθορίζουν την υλικοτεχνική βάση οποιουδήποτε οργανισμού. Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί επίσης δεν αποτελούν εξαίρεση.

Συγγραφέας: M.V. Baturina, Γενικός Διευθυντής της Ελεγκτικής Εταιρείας Fidesz LLC, Αγία Πετρούπολη
Πηγή: Περιοδικό «Νέο στη Λογιστική και την Έκθεση» Νο 19 - 2006

Η έννοια, η ταξινόμηση και η αξιολόγηση των παγίων. φθορά

Η ρήτρα 4 του Λογιστικού Κανονισμού "Λογιστική για τα Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία" RAS 6/01 (όπως τροποποιήθηκε στις 12 Δεκεμβρίου 2005) παρέχει έναν νέο ορισμό των παγίων περιουσιακών στοιχείων (ΠΣ) με μια προειδοποίηση σε σχέση με τα πάγια περιουσιακά στοιχεία μη κερδοσκοπικών οργανισμών (ΜΚΟ). ): ένα αντικείμενο γίνεται δεκτό για λογιστική λογιστική ως πάγια στοιχεία, εάν προορίζεται:

• για χρήση σε δραστηριότητες που στοχεύουν στην επίτευξη των στόχων της δημιουργίας αυτού του μη κερδοσκοπικού οργανισμού (συμπεριλαμβανομένων των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων που διεξάγονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας)·
• ανάγκες διαχείρισης ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού·
• μακροχρόνια χρήση (δηλαδή περισσότερο από 12 μήνες ή κανονικός κύκλος λειτουργίας άνω των 12 μηνών) και η οικονομική οντότητα δεν αναμένει να το μεταπωλήσει.

Σύμφωνα με την παράγραφο 17 του PBU 6/01, οι αποσβέσεις δεν χρεώνονται για πάγια περιουσιακά στοιχεία μη κερδοσκοπικών οργανισμών. Οι πληροφορίες σχετικά με το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί σε αυτά τα αντικείμενα συνοψίζονται σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού. Το ετήσιο ποσό των μειώσεων αποσβέσεων με τη σταθερή μέθοδο προσδιορίζεται με βάση το αρχικό κόστος του παγίου και το ποσοστό απόσβεσης που υπολογίζεται με βάση την ωφέλιμη ζωή αυτού του αντικειμένου (ρήτρα 19 PBU 6/01). Κατά την αποδοχή ενός περιουσιακού στοιχείου για λογιστικούς σκοπούς, ο οργανισμός καθορίζει την ωφέλιμη ζωή του με βάση:

• από την εκτιμώμενη περίοδο χρήσης αυτού του αντικειμένου σύμφωνα με την προγραμματισμένη παραγωγικότητα ή χωρητικότητά του·
• αναμενόμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τον τρόπο λειτουργίας (αριθμός βάρδιων), τις φυσικές συνθήκες και την επίδραση ενός επιθετικού περιβάλλοντος, το σύστημα επισκευής.
• κανονιστικούς και άλλους περιορισμούς στη χρήση αυτού του αντικειμένου (για παράδειγμα, η διάρκεια μίσθωσης).

Παρόμοιος κανόνας περιέχεται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: η περιουσία μη κερδοσκοπικών οργανισμών που λαμβάνεται ως στοχευμένο εισόδημα ή αποκτάται σε βάρος του στοχευμένου εισοδήματος και χρησιμοποιείται για μη εμπορικές δραστηριότητες δεν υπόκειται σε απόσβεση.

Απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείωνΓια έναν μη κερδοσκοπικό οργανισμό, τα αντικείμενα του λειτουργικού συστήματος εμφανίζονται με διαφορετικούς τρόπους. Μπορούν να αγοραστούν έναντι αμοιβής. κατασκευάζεται ή κατασκευάζεται από τρίτους ή εσωτερικά· ελήφθησαν στο πλαίσιο συμφωνίας δωρεάς, δωρεάς, με τη μορφή επιχορήγησης κ.λπ. Τα μη εισπραχθέντα πάγια στοιχεία μπορούν να εντοπιστούν ως αποτέλεσμα της απογραφής. Για τη λογιστική, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία γίνονται αποδεκτά στο αρχικό τους κόστος, ο ορισμός του οποίου εξαρτάται από τη μέθοδο απόκτησης του περιουσιακού στοιχείου. Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του PBU 6/01, το αρχικό κόστος ενός στοιχείου παγίων που αποκτήθηκε έναντι αμοιβής είναι το ποσό των πραγματικών δαπανών του οργανισμού για την απόκτησή του, με εξαίρεση τον φόρο προστιθέμενης αξίας και άλλους επιστρεπτέους φόρους. Το αρχικό κόστος ενός αντικειμένου πάγιου ενεργητικού που ελήφθη από έναν οργανισμό χωρίς χρέωση στο πλαίσιο μιας συμφωνίας δωρεάς και άλλων παρόμοιων συμφωνιών είναι η τρέχουσα αγοραία αξία του αντικειμένου κατά την ημερομηνία αποδοχής για λογιστικοποίηση ως επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. Ας εξετάσουμε πώς αντικατοπτρίζονται οι πράξεις για την απόκτηση παγίων στοιχείων στη λογιστική των Υπαξιωματικών.

Αγορά παγίου περιουσιακού στοιχείου σε βάρος κεφαλαίων για την προβλεπόμενη χρήσηΠαράδειγμα 1Ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός αγοράζει εξοπλισμό γραφείου σε βάρος της στοχευμένης χρηματοδότησης για χρήση αποκλειστικά για θεσμικούς σκοπούς. Το κόστος του αγορασμένου εξοπλισμού γραφείου είναι 35.400 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 5.400 ρούβλια. Η ωφέλιμη ζωή ορίζεται στους 36 μήνες. Ο εξοπλισμός τέθηκε σε λειτουργία τον μήνα αγοράς. Κάθε μήνα, κατά τη διάρκεια της καθορισμένης ωφέλιμης ζωής, στον λογαριασμό εκτός ισοζυγίου 010 «Αποσβέσεις παγίων στοιχείων», ο οργανισμός αντικατοπτρίζει το ποσό της απόσβεσης: 983,33 ρούβλια. (35.400 ρούβλια : 36 μήνες). Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού: D 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - K 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" - 35.400 ρούβλια. - η προπληρωμή στο κατάστημα μεταφέρεται. D 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού", υπολογαριασμός 4 "Απόκτηση παγίων" - K 60 - 30.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το κόστος του πάγιου στοιχείου ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 19 "Φόρος Προστιθέμενης Αξίας επί των κεκτημένων αξιών" - K 60 - 5400 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τον ΦΠΑ που υποβάλλει ο πωλητής· D 08-4 - K 19 - 5400 ρούβλια. - ο αντικατοπτριζόμενος ΦΠΑ ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D01 "Παγίως Περιουσιακά Στοιχεία" - K08-4 - 35400 ρούβλια - το αντικείμενο OS τέθηκε σε λειτουργία. D 86 "Στόχος χρηματοδότησης" - K 83 "Πρόσθετο κεφάλαιο" - 35.400 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης· D 010 - 983,33 ρούβλια. - δεδουλευμένες αποσβέσεις του αποκτηθέντος περιουσιακού στοιχείου.

Κατασκευή ή κατασκευή παγίου από τρίτο μέροςΠαράδειγμα 2Το φιλανθρωπικό ίδρυμα μετέφερε 80.000 ρούβλια στο PBOYuL εφαρμόζοντας το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. για την κατασκευή συστήματος υγείας των παιδιών που απαιτεί ειδική εγκατάσταση. Το κόστος των μισθών για τους εγκαταστάτες που προσλήφθηκαν βάσει σύμβασης εργασίας ανήλθε σε 3.000 ρούβλια, οι κοινωνικές εισφορές από αυτό - 630 ρούβλια. Ο εξοπλισμός έφερε μια εταιρεία μεταφορών, το κόστος παράδοσης ήταν 1180 ρούβλια. εν όψει ΦΠΑ. Η ωφέλιμη ζωή του αγορασμένου εξοπλισμού ορίζεται σε 24 μήνες. Στη λογιστική του ταμείου πρέπει να γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές: D 60 - K 51 - 80.000 ρούβλια. - προκαταβολή στον επιχειρηματία· D 08-4 - K 60 - 80.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το κόστος του πάγιου στοιχείου ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 08-4 - K 70 "Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς" - 3000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τον μισθό των εγκαταστατών ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία· D 08-4 - K 69 "Υπολογισμοί κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης" - 630 ρούβλια. - αντικατοπτρίζονται οι κρατήσεις από τους μισθούς ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 08-4 - K 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" - 1000 ρούβλια. - αντανακλούσε το κόστος μεταφοράς ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 19 - K 76 - 180 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τον ΦΠΑ που υποβάλλει η εταιρεία μεταφορών· D 08-4 - K 19 - 180 ρούβλια. - αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ στις μεταφορές ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 01 - K 08-4 - 84.810 ρούβλια. - Η εγκατάσταση OS τέθηκε σε λειτουργία. D 86 - K 83 - 84 810 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης· D010 - 3533,75 ρούβλια. (84.810 ρούβλια: 24 μήνες) - έχουν συσσωρευτεί αποσβέσεις στο αποκτηθέν περιουσιακό στοιχείο.

Κατασκευή ή κατασκευή παγίων στοιχείων από τον οργανισμόΠαράδειγμα 3Ο δημόσιος φορέας έφτιαξε τα δικά του περίπτερα για τη μόνιμη έκθεση. Το κόστος των υλικών Οι εργασίες για την παραγωγή πραγματοποιήθηκαν από υπαλλήλους του ιδρύματος δωρεάν σε εθελοντική βάση. Τα περίπτερα ως εκθεσιακό συγκρότημα θα λειτουργήσουν για 36 μήνες. Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στα λογιστικά βιβλία του ιδρύματος: D 60 - K 51 - 20.000 ρούβλια. - η προπληρωμή μεταφέρεται στη βάση χονδρικής. D 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 8 " ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΙΚΑ ΥΛΙΚΑ"- K 60 - 20.000 ρούβλια. - τα υλικά πιστώνονται στην αποθήκη. D 08-4 - K 10-8 - 20.000 ρούβλια. - αντανακλούσε το κόστος των υλικών που διαγράφηκαν από την αποθήκη για την κατασκευή περιπτέρων ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 71 "Διακανονισμοί με υπόλογα" - K 50 - 7500 ρούβλια. - εκδόθηκαν κεφάλαια από το ταμείο στο πλαίσιο της έκθεσης· D 10, υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά" - K 71 - 7500 ρούβλια. - εγκεκριμένη εκ των προτέρων έκθεση. D 08-4 - K 10-6 - 7500 ρούβλια. - αντανακλούσε το κόστος άλλων υλικών ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. D 01 - K 08-4 - 27.500 ρούβλια. - τέθηκε σε λειτουργία το εκθεσιακό συγκρότημα. D 86 - K 83 - 27.500 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης· D 010 - 764 ρούβλια. (27.500 ρούβλια : 36 μήνες) - έχουν συσσωρευτεί αποσβέσεις στο αποκτηθέν περιουσιακό στοιχείο.

Απόκτηση σφηκών βάσει συμφωνίας δώρου, δωρεάς ή επιχορήγησηςΠαράδειγμα 4Ο δημόσιος οργανισμός έλαβε από νομικό πρόσωπο έναν προσωπικό υπολογιστή με αγοραία αξία 25.000 ρούβλια. για τη διεξαγωγή καταστατικών δραστηριοτήτων. Τον ίδιο μήνα τέθηκε σε λειτουργία ο υπολογιστής. Η ωφέλιμη ζωή ορίζεται σε τέσσερα χρόνια (48 μήνες). Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού: D 08-4 - K 86 - 25.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τη δωρεάν παραλαβή προσωπικού υπολογιστή. D 01 - K 08-4 - 25.000 ρούβλια. - θέσει σε λειτουργία έναν υπολογιστή. D 86 - K 83 - 25.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης· D 010 - 520,8 ρούβλια. (25.000 ρούβλια: 48 μήνες) - έχουν συσσωρευτεί αποσβέσεις στο αποκτηθέν περιουσιακό στοιχείο. Το αντικείμενο πάγιου ενεργητικού αποσύρεται από τον οργανισμό ως αποτέλεσμα της πώλησης. τερματισμός της χρήσης του λόγω ηθικής ή φυσικής επιδείνωσης· εκκαθάριση σε περίπτωση ατυχήματος, φυσικής καταστροφής ή άλλης έκτακτης ανάγκης· μεταφορές με τη μορφή εισφοράς στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο άλλου οργανισμού, αμοιβαίου κεφαλαίου. μεταφορά βάσει συμφωνίας ανταλλαγής, δωρεά. καταβολή συνεισφορών στο λογαριασμό στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότητας· τον εντοπισμό ελλείψεων ή ζημιών σε περιουσιακά στοιχεία κατά την απογραφή τους· μερική εκκαθάριση κατά την εκτέλεση εργασιών ανακατασκευής κ.λπ. Ας εξετάσουμε τις πιο συνηθισμένες περιπτώσεις.

Πώληση ακινήτων, εγκαταστάσεων και εξοπλισμούΠαράδειγμα 5Ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός πούλησε ένα φωτοαντιγραφικό μηχάνημα που αποκτήθηκε σε βάρος στοχευμένης χρηματοδότησης, το αρχικό κόστος του οποίου ήταν 25.000 ρούβλια, για 18.000 ρούβλια. Το ποσό της απόσβεσης που συγκεντρώθηκε κατά τη στιγμή της πώλησης είναι 6667 ρούβλια. Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού: D 62 - K 91 "Άλλα έσοδα και έξοδα", υπολογαριασμός 1 "Άλλα έσοδα" - 18.000 ρούβλια. - αναγνωρισμένα έσοδα από την πώληση φωτοαντιγραφικού μηχανήματος. K 010 - 6667 ρούβλια. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων διαγράφεται από τον λογαριασμό εκτός ισολογισμού. D 91, υπολογαριασμός 2 "Άλλα έξοδα" - K 01 - 25.000 ρούβλια. - διαγράφεται η λογιστική αξία του φωτοαντιγραφικού. D 51 - K 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες" - 18.000 ρούβλια. - έλαβε πληρωμή από τον αγοραστή. D 99 "Κέρδη και ζημίες" - K 91, υπολογαριασμός 9 "Υπόλοιπο άλλων εσόδων και εξόδων" - 7000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το οικονομικό αποτέλεσμα (ζημία) από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων. D 68 "Υπολογισμοί για φόρους και τέλη" - K 99 - 1680 ρούβλια. (7000 ρούβλια x 24%) - δεδουλευμένο υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος. D 99 - K 68 - 6000 ρούβλια. (25.000 ρούβλια x 24%) - αντικατοπτρίζεται μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση. Δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι ο λογαριασμός 83 δεν έχει αλλάξει ακόμη στον ισολογισμό του οργανισμού. Σύμφωνα με τον συγγραφέα, ο λογαριασμός 86 θα πρέπει να αποκατασταθεί σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 83, καθώς η πώληση ενός παγίου δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως προβλεπόμενη χρήση. Τα στοχευμένα κεφάλαια χρηματοδότησης που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς είναι μη λειτουργικά έσοδα για τον οργανισμό: D 83 - K 86 - 25.000 ρούβλια. - αποκαταστάθηκαν τα κεφάλαια της στοχευόμενης χρηματοδότησης. D 86 - K 91 -1 - 25.000 ρούβλια. - τα μη λειτουργικά έσοδα αντικατοπτρίζονται με τη μορφή στοχευμένων κεφαλαίων χρηματοδότησης που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς εκτός από τον προορισμό τους· D 91-9 - K 99 - 25.000 ρούβλια. - διαμόρφωσε το οικονομικό αποτέλεσμα της επιχείρησης. D 99 - K 68 - 6000 ρούβλια. (25.000 ρούβλια x 24%) - χρεώθηκε φόρος εισοδήματος.

Παράδειγμα 6Οι συνθήκες είναι παρόμοιες με το παράδειγμα 5, αλλά η τιμή πώλησης του φωτοαντιγραφικού είναι 30.000 ρούβλια. Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού: D 62 - K 91 -1 - 30.000 ρούβλια. - αναγνωρισμένα έσοδα από την πώληση φωτοαντιγραφικού μηχανήματος. K 010 - 6667 ρούβλια. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων διαγράφεται από τον λογαριασμό εκτός ισολογισμού. D 91 -2 - K 01 - 25.000 ρούβλια. - διαγράφεται η λογιστική αξία του φωτοαντιγραφικού. D 51 - K 62 - 30.000 ρούβλια. - έλαβε πληρωμή από τον αγοραστή. D 91-2 - K 68 - 900 ρούβλια. [(30.000 ρούβλια - 25.000 ρούβλια) x 18%] - χρεώνεται φόρος προστιθέμενης αξίας. D 91-9 - K 99 - 4100 ρούβλια. - αντανακλούσε το οικονομικό αποτέλεσμα (κέρδος) από την πώληση παγίων στοιχείων. D 99 - K 68 - 984 ρούβλια. (4100 ρούβλια x 24%) - χρεώθηκε φόρος εισοδήματος. Επιπλέον, θα πρέπει να γίνουν πρόσθετες αναρτήσεις για την αποκατάσταση της στοχευμένης χρηματοδότησης.

Διακοπή χρήσης αντικειμένων λόγω ηθικής ή σωματικής φθοράς, εκκαθάριση σε περίπτωση ατυχήματος, φυσικής καταστροφής και άλλης έκτακτης ανάγκης Παράδειγμα 7Κατά τη διενέργεια απογραφής σε ένα ΜΚΟ που δεν ασχολείται με επιχειρηματικές δραστηριότητες, η επιτροπή απογραφής διαπίστωσε ότι το πάγιο αντικείμενο είχε καταστεί εντελώς άχρηστο λόγω φυσικής φθοράς. Το αρχικό κόστος του αντικειμένου είναι 24.000 ρούβλια. Η απόσβεση χρεώθηκε στο ποσό των 12.000 ρούβλια. Δεδομένου ότι οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί εφαρμόζουν τον Λογιστικό Κανονισμό PBU 10/99 «Έξοδα Οργανισμού» μόνο σε δαπάνες για επιχειρηματικές και άλλες παρόμοιες δραστηριότητες, η διάθεση παγίων περιουσιακών στοιχείων λόγω ηθικής ή φυσικής απόσβεσης αντικατοπτρίζεται χωρίς τη χρήση του λογαριασμού 91. Όταν τοποθετείτε ένα πάγιο στο τον ισολογισμό ενός οργανισμού, ως αποτέλεσμα, άλλαξαν τα υπόλοιπα στους λογαριασμούς 01 και 83. Οι καταχωρήσεις θα μοιάζουν με αυτό: D 83 - K 01 - 24.000 ρούβλια. - το πάγιο περιουσιακό στοιχείο διαγράφεται λόγω φυσικής φθοράς. K 010 - 12.000 ρούβλια. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων διαγράφεται από τον λογαριασμό εκτός ισολογισμού. Ανάλογες αναρτήσεις γίνονται σε περίπτωση διάθεσης παγίων λόγω απαρχαιότητας, εκκαθάρισης σε περίπτωση ατυχήματος, φυσικής καταστροφής και άλλης έκτακτης ανάγκης.

Μεταφορά σφηκών με τη μορφή εισφοράς στο εγκεκριμένο (αποθεματικό) κεφάλαιο άλλου οργανισμού, αμοιβαίου κεφαλαίουΠαράδειγμα 8Ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός - ένας συμμετέχων σε μια LLC μεταφέρει ένα αντικείμενο παγίων ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο. Για σκοπούς λογιστικής και φορολογικής λογιστικής, το αρχικό κόστος του μεταφερόμενου αντικειμένου είναι 500.000 ρούβλια. Η ωφέλιμη ζωή ορίζεται σε πέντε έτη. Κατά τη διάρκεια της λειτουργίας, συγκεντρώθηκαν αποσβέσεις ύψους 300.000 ρούβλια. Τα ιδρυτικά έγγραφα της LLC συμφώνησαν για την αξία της μεταβιβαζόμενης περιουσίας στο ποσό των 300.000 ρούβλια. Πρέπει να γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στα λογιστικά αρχεία των Υπαξιωματικών: D 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις", υπολογαριασμός 1 "Μετοχές και μετοχές" - K 76 - 300.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζεται το ποσό της εισφοράς στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC. K 010 - 300.000 ρούβλια. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων διαγράφεται από τον λογαριασμό εκτός ισολογισμού. D 76 - K 01 - 500.000 ρούβλια. - διαγραφή της λογιστικής αξίας των μεταβιβασθέντων παγίων. D 91 -2 - K 76 - 200.000 ρούβλια. - αντανακλούσε τη διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας των μεταβιβαζόμενων παγίων και του ποσού της εισφοράς στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC. D 99- K 91 -9 - 200.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το οικονομικό αποτέλεσμα (ζημία) από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων. D 68 - K 99 - 48.000 ρούβλια. (200.000 ρούβλια x 24%) - δεδουλευμένο υπό όρους εισόδημα από φόρο εισοδήματος. d 99-K 68 -120.000 ρούβλια. (500.000 ρούβλια x 24%) - αντικατοπτρίζεται μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση. Επιπλέον, θα πρέπει να γίνουν πρόσθετες αναρτήσεις για την αποκατάσταση της στοχευμένης χρηματοδότησης.

Μεταβίβαση παγίων με σύμβαση ανταλλαγής, δωρεάςΜια συμφωνία ανταλλαγής σπάνια συναντάται στην πρακτική των μη κερδοσκοπικών οργανισμών. Σύμφωνα με το άρθ. 567 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι κανόνες για την πώληση και την αγορά ισχύουν για τη συμφωνία ανταλλαγής, καθώς τα μέρη της συμφωνίας αναλαμβάνουν να μεταφέρουν αγαθά σε αντάλλαγμα για άλλα αγαθά. Πολύ πιο συχνά, οι ΜΚΟ αντιμετωπίζουν συμβάσεις δώρου (άρθρο 572 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και δωρεές (άρθρο 582 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια δωρεά είναι μια δωρεά ενός πράγματος ή ενός δικαιώματος για γενικά χρήσιμους σκοπούς. Δωρεές μπορούν να γίνουν σε ιατρικά, εκπαιδευτικά ιδρύματα, ιδρύματα κοινωνικής προστασίας, φιλανθρωπικά, επιστημονικά και Εκπαιδευτικά ιδρύματα, ταμεία, μουσεία και άλλα πολιτιστικά ιδρύματα, δημόσιοι θρησκευτικοί οργανισμοί κ.λπ. Δεν απαιτείται άδεια ή συναίνεση για την αποδοχή μιας δωρεάς. Κατά τη δωρεά περιουσίας σε νομικά πρόσωπα, ο δωρητής μπορεί να θέσει όρο για τη χρήση αυτού του ακινήτου για συγκεκριμένο σκοπό.

Παράδειγμα 9Το φιλανθρωπικό ίδρυμα, βάσει συμφωνίας δωρεάς, δωρίζει σε μη κερδοσκοπικό οργανισμό - τη Λέσχη Προστασίας Ζώων - έναν συμπιεστή για την κατασκευή φυτωρίου. Το αρχικό κόστος του συμπιεστή είναι 830.000 ρούβλια. Μέχρι τη στιγμή της μεταφοράς, συγκεντρώθηκαν αποσβέσεις ύψους 580.000 ρούβλια. Κατά τη γνώμη του συγγραφέα, κατά τη μεταφορά παγίων περιουσιακών στοιχείων από ένα ΜΚΟ σε άλλο (ή κρατική υπηρεσία) επαρκούν οι ακόλουθες εγγραφές: D 83 - K 01 - 830.000 ρούβλια. - το πάγιο μεταβιβάστηκε με τη μορφή δωρεάς· K 010 - 580.000 ρούβλια. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων διαγράφεται από τον λογαριασμό εκτός ισολογισμού.

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μεταβίβαση παγίων περιουσιακών στοιχείων, άυλων περιουσιακών στοιχείων και (ή) άλλης περιουσίας σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς για τη διεξαγωγή των κύριων θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται με επιχειρηματικές δραστηριότητες δεν αναγνωρίζεται ως πώληση, επομένως τέτοιες πράξεις δεν υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας.

Κατάθεση παγίου στο λογαριασμό συνεισφοράς στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότηταςΜια απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες) μπορεί να συναφθεί μεταξύ δύο ή περισσότερων προσώπων (εταίρων) για κοινές ενέργειες χωρίς τη σύσταση νομικής οντότητας για την πραγματοποίηση κέρδους ή την επίτευξη άλλου σκοπού που δεν έρχεται σε αντίθεση με το νόμο (άρθρο 1041 ΑΚ. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αντίστοιχα, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί μπορούν να συνάψουν απλές συμφωνίες εταιρικής σχέσης με άλλους ΜΚΟ ή εμπορικούς οργανισμούς χωρίς σκοπό να αποκομίσουν κέρδος.

Παράδειγμα 10Μη κερδοσκοπικός οργανισμός σύναψε σύμβαση με δήμο εκπαιδευτικό ίδρυμα(σχολείο) απλή σύμβαση συνεργασίας χωρίς σκοπό την επίτευξη κέρδους. Με βάση αυτή τη συμφωνία, ο οργανισμός πρέπει να μεταφέρει στο σχολείο εξοπλισμό πολυμέσων αξίας 56.000 ρούβλια. για εξωσχολικές δραστηριότητες με παιδιά. Στη λογιστική των Υπαξιωματικών, θα γίνει η ακόλουθη καταχώριση: D 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις", υπολογαριασμός 4 "Εισφορές βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης" - K 01 - 56.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το ποσό της συνεισφοράς βάσει της απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης.

Τα περιουσιακά στοιχεία για τα οποία πληρούνται οι προϋποθέσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 4 της PBU 6/01 και η αξία των οποίων βρίσκεται εντός του ορίου που καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική του οργανισμού (αλλά όχι περισσότερο από 20.000 ρούβλια ανά μονάδα), μπορούν να αντανακλάται στη λογιστική και την αναφορά ως μέρος των αποθεμάτων.

Παράδειγμα 11.Μια μη κερδοσκοπική εταιρεία (NP) αγόρασε ένα ντουλάπι γραφείου αξίας 5.000 ρούβλια. Η εταιρεία προμηθευτής εφαρμόζει το USN. Το όριο που ορίζεται στη λογιστική πολιτική NP για την ταξινόμηση αντικειμένων ως πάγιων περιουσιακών στοιχείων είναι 15.000 ρούβλια. Στη λογιστική του NP πρέπει να γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές: D 60 - K 51 - 5000 ρούβλια. - έχει μεταφερθεί προκαταβολή για ντουλάπα γραφείου. D 10, υπολογαριασμός 10 "Απόθεμα και οικιακά είδη" - K 60 - 5000 ρούβλια. - Παρέλαβε το ντουλάπι από τον προμηθευτή. NBU

Εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Μαρτίου 2001 Αρ. 26n. Η λογιστική για τη δαπάνη των στοχευμένων κεφαλαίων μπορεί να τηρηθεί στη χρέωση του λογαριασμού 20 "Κύρια παραγωγή" ή 26 "Γενικά έξοδα" σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Αυτή η ανάρτηση συνιστάται με την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Ιουλίου 2003 No. 16-00-14 / 243. Εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 Αρ. 33n.

«Αρχιλογιστής», Ν 18, 2003

Μία από τις κύριες δυσκολίες που πρέπει να ξεπεράσει ένας λογιστής ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού είναι η λογιστική καταγραφή των παγίων περιουσιακών στοιχείων ή μάλλον η αποπληρωμή της αξίας τους. Γεγονός είναι ότι τέτοιες επιχειρήσεις έχουν ιδιαίτερη σχέση με τις αποσβέσεις. Άλλωστε στη λογιστική χρεώνουν μόνο αποσβέσεις. Και στη φορολογική λογιστική, αποσβένονται μόνο τα ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Όπως μπορείτε να δείτε, ο επικεφαλής λογιστής μιας μη κερδοσκοπικής επιχείρησης, δεδομένων των παγίων, πρέπει να είναι πιο προσεκτικός από τον λογιστή μιας κανονικής εταιρείας. Για να αποφύγετε λάθη, φυσικά, μπορείτε να ανατρέξετε στους κανονισμούς. Ωστόσο, η διατύπωση της λογιστικής νομοθεσίας και του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι τόσο ασαφής που δημιουργεί μόνο νέα προβλήματα. Το άρθρο μας θα σας βοηθήσει να τα αντιμετωπίσετε.

Οι αποσβέσεις στη λογιστική

Τις περισσότερες φορές, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί αγοράζουν πάγια περιουσιακά στοιχεία σε βάρος των εσόδων για ειδικό προορισμό. Τι ισχύει για αυτούς; Φυσικά, πρόκειται για εισφορές εισόδου και μέλους, διάφορες δωρεές νομικών προσώπων και πολιτών, κονδύλια από τον προϋπολογισμό και, τέλος, επιχορηγήσεις (χρήματα που λαμβάνονται από ξένες φιλανθρωπικές οργανώσεις).

Μερικές φορές τα ίδια τα πάγια στοιχεία εντάσσονται στο πλαίσιο αυτών των στοχευμένων εσόδων, δηλαδή αντί για χρήματα, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί λαμβάνουν, ας πούμε, υπολογιστές, αυτοκίνητα, έπιπλα κ.λπ. Όλες αυτές οι εισπράξεις λαμβάνονται υπόψη στον λογαριασμό 86 «Στόχος χρηματοδότησης». Μπορείτε να ανοίξετε τους ακόλουθους υπολογαριασμούς για αυτό: "Χρέωση μέλους", "Δωρεές", "Χορηγίες" κ.λπ.

Φυσικά, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός μπορεί επίσης να αποκτήσει πάγια στοιχεία από εμπορικά έσοδα. Για παράδειγμα, σε βάρος του κέρδους από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ή από τη χρήση περιουσίας που του ανήκει.

Σημείωση: δημοσιονομικά ιδρύματαμπορούν να συμμετέχουν μόνο σε εκείνες τις επιχειρηματικές δραστηριότητες που τους επιτρέπεται από ανώτερο διαχειριστή κονδυλίων του προϋπολογισμού. Όπως και για άλλους οργανισμούς, αυτή η λειτουργία εκτελείται από τους ιδρυτές τους. Παρεμπιπτόντως, τέτοιοι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί όπως ενώσεις και ενώσεις νομικών προσώπων γενικά δεν δικαιούνται να ασκούν καμία επιχείρηση. Εάν οι συμμετέχοντες της ένωσης (σωματείου) αποφασίσουν ωστόσο να κερδίσουν χρήματα, τότε μια τέτοια ένωση (σωματείο) πρέπει να μετατραπεί σε επιχειρηματική οντότητα. Ωστόσο, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός, για την άσκηση εμπορικών δραστηριοτήτων, μπορεί να δημιουργήσει μια επιχειρηματική οντότητα ή να συμμετέχει σε αυτήν. Το άρθρο 121 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιμένει σε αυτό.

Όπως έχουμε ήδη σημειώσει, τα πάγια που ανήκουν σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς δεν αποσβένονται λογιστικά. Είναι αλήθεια ότι αυτό δεν αναφέρεται άμεσα στον Λογιστικό Κανονισμό "Λογιστική για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού" (PBU 6/01). Η ρήτρα 17 αυτού του εγγράφου αναφέρει μόνο ότι οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί για πάγια στοιχεία ενεργητικού εξετάζουν τις αποσβέσεις. Όμως το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών επιμένει ότι σε αυτή την περίπτωση δεν μπορούν να χρεωθούν αποσβέσεις. Επιπλέον, αυτό ισχύει όχι μόνο για πάγια περιουσιακά στοιχεία που αγοράστηκαν σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων, αλλά και για εκείνα που αποκτήθηκαν σε βάρος εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες) ή τη χρήση της περιουσίας του οργανισμού. Μια τέτοια εξήγηση δίνεται στην πρόσφατα δημοσιευμένη Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Ιουλίου 2003 N 16-00-14 / 243.

Έτσι σκέφτεται το οικονομικό τμήμα. Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί δεν δημιουργούνται για να έχουν κέρδος. Και αν ασχολούνται με την επιχειρηματικότητα, τότε όλα τα χρήματα που κερδίζουν ξοδεύονται για τους στόχους για τους οποίους δημιουργήθηκαν οι οργανισμοί. Με άλλα λόγια, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί λαμβάνουν υπόψη το κέρδος που απομένει μετά την πληρωμή του φόρου στο σκέλος των εσόδων των εκτιμήσεων εσόδων και δαπανών και το κατευθύνουν στη χρηματοδότηση των δαπανών που προβλέπονται από αυτήν την εκτίμηση. Συμπεριλαμβανομένης της αγοράς παγίων στοιχείων, εάν έχει προγραμματιστεί. Σημείωση: Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας στην επιστολή του εξηγεί ότι αυτό πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική με την ανάρτηση:

Χρεωστική 84 Πίστωση 86 υπολογαριασμός "Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα"

• που κατευθύνεται προς τους καταστατικούς στόχους ενός δημόσιου οργανισμού το κέρδος από την επιχειρηματική δραστηριότητα.

Ωστόσο, ορισμένοι ειδικοί έχουν διαφορετική άποψη. Υποδηλώνουν ότι αυτές οι εγγραφές έρχονται σε αντίθεση με τις απαιτήσεις των Οδηγιών για τη χρήση του Λογιστικού Σχεδίου. Σε τελική ανάλυση, ο λογαριασμός 86 "Target financing" χρησιμοποιείται για τον λογαριασμό στοχευμένων κεφαλαίων. Το κέρδος από εμπορική δραστηριότητα δεν ισχύει για αυτές. Επομένως, εάν το πάγιο αποκτήθηκε σε βάρος των επιχειρηματικών εσόδων, τότε θα πρέπει να γίνει η ακόλουθη εγγραφή στη λογιστική:

• Το κέρδος δαπανήθηκε για την αγορά παγίων περιουσιακών στοιχείων, που προβλέπονται από την εκτίμηση εσόδων και εξόδων.

Και εάν το πάγιο περιουσιακό στοιχείο αγοράστηκε σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων, πρέπει να γίνει η ακόλουθη εγγραφή στη λογιστική:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 86 "Δωρεές" ("Χρέωση μέλους") Πίστωση 83

• απέκτησε πάγιο περιουσιακό στοιχείο σε βάρος των εσόδων για ειδικό προορισμό.

Πώς να ενεργήσετε ως λογιστής; Κατ 'αρχήν, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε είτε τη μία είτε την άλλη επιλογή. Δηλαδή, έχουν το δικαίωμα να ενεργούν όπως συμβουλεύουν ορισμένοι ελεγκτές ή να εφαρμόζουν τη διαδικασία που προτείνει το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών.

Έτσι, αντί για αποσβέσεις, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί εξετάζουν τις αποσβέσεις για τα πάγια περιουσιακά τους στοιχεία. Υπολογίζεται στο τέλος κάθε έτους (τον Δεκέμβριο). Το ποσό της απόσβεσης απεικονίζεται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 010 «Αποσβέσεις παγίων». Πώς να υπολογίσετε αυτό το ποσό;

Οι φορολογικές αρχές και οι ειδικοί του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, στις εξηγήσεις τους, αναφέρουν ότι το ποσό της απόσβεσης πρέπει να προσδιορίζεται με βάση τα ενιαία πρότυπα απόσβεσης για την πλήρη αποκατάσταση των παγίων στοιχείων ενεργητικού παραγωγής της εθνικής οικονομίας της ΕΣΣΔ . Εγκρίνονται με το Διάταγμα του Υπουργικού Συμβουλίου της ΕΣΣΔ της 22ας Οκτωβρίου 1990 N 1072. Και τα επιχειρήματα εδώ είναι τα εξής. Πρώτον, στην παράγραφο 17 του PBU 6/01 αναφέρεται ευθέως: η απόσβεση χρεώνεται σύμφωνα με τους καθορισμένους συντελεστές απόσβεσης. Δεύτερον, το εδάφιο "α" παράγραφος 4 της Οδηγίας της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 8ης Ιουνίου 1995 N 33 "Σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού και καταβολής του φόρου επί της περιουσίας των επιχειρήσεων στον προϋπολογισμό" απαιτεί κάτι τέτοιο. Άλλωστε, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί επιβάλλουν φόρο ακίνητης περιουσίας στο αρχικό κόστος των παγίων μείον τις αποσβέσεις. Επιπλέον, παρόμοια θέση εκφράζεται, ειδικότερα, στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Μαΐου 2002 N 04-05-06 / 16 και στην Επιστολή της Υπηρεσίας του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας για Μόσχα με ημερομηνία 29 Ιανουαρίου 2003 N 23-10 / 2 /05727.

Παράδειγμα 1. Ο δημόσιος οργανισμός «Κέντρο Βοήθειας Ασφαλιστικής Ανάπτυξης» είναι μη κερδοσκοπικός οργανισμός. Εκτός από την υλοποίηση κοινωνικών προγραμμάτων παρέχει και υπηρεσίες διαμεσολάβησης. Τον Σεπτέμβριο του 2003, σύμφωνα με την εγκεκριμένη εκτίμηση, ο οργανισμός αγόρασε έναν εκτυπωτή λέιζερ για 6.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 1000 ρούβλια), και τον ίδιο μήνα το θέσατε σε λειτουργία. Ο εκτυπωτής υποτίθεται ότι χρησιμοποιείται για την αναπαραγωγή υλικών που προορίζονται για τις νόμιμες δραστηριότητες του οργανισμού, το οποίο δεν υπόκειται σε ΦΠΑ. Ο εξοπλισμός αγοράστηκε με τα έσοδα από μεσιτεία.

Τον Σεπτέμβριο του 2003 έγιναν οι ακόλουθες εγγραφές στα λογιστικά βιβλία του δημόσιου οργανισμού Κέντρο Προώθησης Ασφαλιστικής Ανάπτυξης:

Χρεωστική 08 υπολογαριασμός «Απόκτηση παγίων» Πίστωση 60

• 5000 τρίψτε. (6000 - 1000) - αντικατοπτρίζει το κόστος ενός εκτυπωτή λέιζερ.

Χρεωστική 19 Πίστωση 60

• 1000 τρίψτε. - Περιλαμβάνεται ΦΠΑ

Χρεωστικός υπολογαριασμός 84 "Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα" Πίστωση 84 υπολογαριασμός "Κέρδος που προορίζεται για αγορά παγίων"

• 6000 τρίψτε. - κατευθύνεται στην αγορά των κερδών του εκτυπωτή από τις επιχειρηματικές δραστηριότητες ενός δημόσιου οργανισμού.

Χρεωστική 60 Πίστωση 51

• 6000 τρίψτε. - ο εκτυπωτής πληρώνεται.

Χρεωστική 08 υπολογαριασμός «Απόκτηση παγίων» Πίστωση 19

• 1000 τρίψτε. - περιλαμβάνεται στο κόστος του εκτυπωτή ΦΠΑ που καταβάλλεται κατά την αγορά.

Χρεωστική 01 Πίστωση 08 υπολογαριασμός "Απόκτηση παγίων"

• 6000 τρίψτε. - ο εκτυπωτής περιλαμβάνεται στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού.

Το ετήσιο ποσοστό απόσβεσης του εκτυπωτή ορίζεται στο 11,1 τοις εκατό (κωδικός 48003 - περιφερειακές συσκευές υπολογιστικών συγκροτημάτων και ηλεκτρονικών μηχανών).

Αποδεικνύεται ότι το ποσό της μηνιαίας φθοράς του εκτυπωτή θα είναι ίσο με:

6000 τρίψτε. x 11,1% : 12 μήνες = 55,5 ρούβλια.

Οι αποσβέσεις άρχισαν να γίνονται από τον Οκτώβριο του 2003. Και τον Δεκέμβριο του 2003, ο λογιστής έκανε την ακόλουθη εγγραφή:

• 166,5 RUB (55,5 ρούβλια x 3 μήνες) - δεδουλευμένη απόσβεση του εκτυπωτή για το 2003

Στον ισολογισμό, τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού των μη κερδοσκοπικών οργανισμών απεικονίζονται στο αρχικό κόστος τους. Και κατά τον υπολογισμό του φόρου ακίνητης περιουσίας, όπως είπαμε ήδη, θα χρειαστεί να ληφθεί η υπολειμματική αξία των παγίων περιουσιακών στοιχείων, δηλαδή η αρχική αξία μειωμένη κατά το ποσό της απόσβεσης. Άλλωστε όμως ο φόρος ακινήτων θεωρείται κάθε τρίμηνο ως δεδουλευμένο, ενώ οι αποσβέσεις χρεώνονται μόνο στο τέλος του έτους. Ως εκ τούτου, ο λογιστής εγείρει φυσικά το ερώτημα: πώς να υπολογίσετε τον φόρο κατά τη διάρκεια του έτους; Για να μην στρεβλώσετε τον ενδιάμεσο φόρο ακινήτων, μπορείτε να χρεώσετε τριμηνιαίες αποσβέσεις. Παρεμπιπτόντως, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας συμβουλεύει να κάνει το ίδιο. Ειδικότερα, στην επιστολή του με ημερομηνία 11 Μαΐου 2001 N 04-05-06 / 30.

Αποσβέσεις στη φορολογική λογιστική

Στη φορολογική λογιστική, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί δεν θα πρέπει να χρεώνουν αποσβέσεις εάν πληρούνται δύο προϋποθέσεις ταυτόχρονα: τα πάγια στοιχεία αγοράζονται σε βάρος των δεσμευμένων αποδείξεων (ή λαμβάνονται ως τέτοια) και χρησιμοποιούνται σε μη εμπορικές δραστηριότητες. Έτσι λέγεται στην παράγραφο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τίθεται εύλογα το ερώτημα: είναι δυνατόν να χρεωθούν αποσβέσεις εάν το πάγιο αποκτάται εις βάρος των επιχειρηματικών εσόδων και χρησιμοποιείται σε εμπορικές ή θεσμοθετημένες δραστηριότητες; Τι πρέπει να κάνετε στην περίπτωση που το ακίνητο λαμβάνεται ως κεφάλαια-στόχος (ή αποκτάται με δικά τους έξοδα), αλλά χρησιμοποιείται σε εμπορικές δραστηριότητες; Ας δούμε αυτές τις καταστάσεις με περισσότερες λεπτομέρειες.

Το πάγιο περιουσιακό στοιχείο αγοράστηκε σε βάρος των εσόδων της επιχείρησης

Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να χρεώνουν αποσβέσεις σε πάγια περιουσιακά στοιχεία που αγοράζονται από επιχειρηματικά έσοδα και χρησιμοποιούνται σε εμπορικές δραστηριότητες. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί από το άρθρο 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Υπάρχουν δύο τρόποι υπολογισμού των αποσβέσεων στη φορολογική λογιστική: γραμμικός και μη γραμμικός. Αυτό καθορίζεται από την ρήτρα 1 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ποια μέθοδο προτιμάτε εξαρτάται από εσάς. Επιπλέον, δεν είναι καθόλου απαραίτητο να χρησιμοποιείται η ίδια μέθοδος για όλα τα πάγια στοιχεία. Για ορισμένα αντικείμενα, μπορείτε να υπολογίσετε την απόσβεση σε σταθερή βάση και σε άλλα - σε μη γραμμική βάση.

Θυμηθείτε την ουσία κάθε μεθόδου. Λοιπόν, γραμμικά. Για τον υπολογισμό του μηνιαίου ποσού απόσβεσης, είναι απαραίτητο να πολλαπλασιαστεί το αρχικό κόστος του παγίου με το ποσοστό απόσβεσης. Με τη σειρά του, το ποσοστό αυτό υπολογίζεται ως εξής:

K=(1:n)x100%,

όπου K είναι το μηνιαίο ποσοστό απόσβεσης ως ποσοστό. n είναι η ωφέλιμη ζωή του παγίου σε μήνες.

Τώρα ας μιλήσουμε για τη μη γραμμική μέθοδο. Για να λάβετε το ποσό απόσβεσης του παγίου, πρέπει να πολλαπλασιάσετε το αρχικό κόστος με το ποσοστό απόσβεσης. Αυτό γίνεται τον πρώτο μήνα της απόσβεσης. Από τον δεύτερο μήνα λαμβάνεται υπόψη η υπολειμματική αξία του παγίου. Δηλαδή, το ποσό των αποσβέσεων κάθε μήνα θα είναι διαφορετικό. Επιπλέον, ο συντελεστής απόσβεσης για τη μη γραμμική μέθοδο προσδιορίζεται ως εξής:

K=(2:n)x100%,

όπου K είναι το ποσοστό απόσβεσης ως ποσοστό. n είναι η ωφέλιμη ζωή του παγίου σε μήνες.

Η ιδιαιτερότητα της μη γραμμικής μεθόδου είναι ότι όταν η υπολειμματική αξία του παγίου γίνει ίση με το 20 τοις εκατό του αρχικού κόστους του, η διαδικασία υπολογισμού της απόσβεσης αλλάζει. Το μήνα που η υπολειμματική αξία γίνεται μικρότερη από το καθορισμένο ελάχιστο, λαμβάνεται ως βασικό ποσό. Οι αποσβέσεις θα χρεώνονται με βάση το σταθερό ποσό ήδη σε ίσα μερίδια (όπως με τη σταθερή μέθοδο). Αυτός ο κανόνας διευκρινίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 259 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πώς προσδιορίζεται η ωφέλιμη ζωή ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου; Εξαρτάται σε ποια ομάδα απόσβεσης ανήκει αυτό ή εκείνο το πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Αυτές οι ομάδες δίνονται στην Ταξινόμηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (που εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 N 1). Είναι δέκα συνολικά. Και κάθε ομάδα έχει το δικό της διάστημα ωφέλιμης ζωής. Λοιπόν, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός επιλέγει από μόνος του μια συγκεκριμένη διάρκεια ζωής μέσα σε αυτό το διάστημα.

Παράδειγμα 2. Τον Σεπτέμβριο του 2003, το ταμείο "Non-Black Earth Lands" αγόρασε μια ταμειακή μηχανή εις βάρος των κερδών που έλαβε από την επιχειρηματικότητα. Θα χρησιμοποιηθεί για την πώληση αγαθών. Τον Οκτώβριο εγκαταστάθηκε και τέθηκε σε λειτουργία η ταμειακή μηχανή. Δηλαδή από τον Νοέμβριο θα χρεώνονται φορολογικές αποσβέσεις στην ταμειακή μηχανή. Το αρχικό κόστος του εξοπλισμού είναι 6100 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).

Σύμφωνα με τον Πανρωσικό ταξινομητή παγίων περιουσιακών στοιχείων ΟΚ 013-94, οι ταμειακές μηχανές (κωδικός 14 3010020) είναι μέσα μηχανοποίησης και αυτοματοποίησης των διευθυντικών και τεχνικών εργασιών. Και τέτοια κεφάλαια εμπίπτουν στην τέταρτη ομάδα αποσβέσεων. Δηλαδή, η ωφέλιμη ζωή μιας ταμειακής μηχανής κυμαίνεται από 5 χρόνια και 1 μήνα έως και 7 χρόνια. Το Ταμείο έχει καθορίσει ότι η ωφέλιμη ζωή του κεντρικού αντισυμβαλλομένου θα είναι 5 έτη και 1 μήνα (61 μήνες). Οι αποσβέσεις υπολογίστηκαν με τη σταθερή μέθοδο.

Δηλαδή, το μηνιαίο ποσοστό απόσβεσης θα είναι ίσο με 100 ρούβλια. (6100 ρούβλια / 61 μήνες). Από τον Νοέμβριο του 2003 (ρήτρα 2, άρθρο 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), το ποσό αυτό θα πρέπει να συμπεριληφθεί στο κόστος των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Εάν το πάγιο χρησιμοποιείται μόνο σε εμπορικές δραστηριότητες, τότε όλα είναι ξεκάθαρα. Ο λογιστής γνωρίζει με βεβαιότητα ότι είναι απαραίτητο να χρεώσει τις αποσβέσεις στη φορολογική λογιστική.

Αλλά συμβαίνει συχνά ότι η ιδιοκτησία μπορεί να χρησιμοποιηθεί τόσο σε νομικές όσο και σε επιχειρηματικές δραστηριότητες. Τι πρέπει να κάνει ένας λογιστής σε αυτή την περίπτωση; Μπορούν να χρεωθούν αποσβέσεις σε αυτό το πάγιο περιουσιακό στοιχείο;

Δυστυχώς, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν δίνει σαφή απάντηση σε αυτό το ερώτημα. Αφενός, η παράγραφος 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 256 αναφέρει ότι δεν χρεώνονται αποσβέσεις στην περιουσία των μη κερδοσκοπικών οργανισμών που χρησιμοποιούνται σε καταστατικές δραστηριότητες. Είναι αλήθεια ότι, όπως είπαμε ήδη, αυτή η υποπαράγραφος περιέχει μια ακόμη προϋπόθεση: τα πάγια στοιχεία ενεργητικού πρέπει να αποκτώνται σε βάρος των δεσμευμένων αποδείξεων ή να λαμβάνονται ως τέτοια. Και αυτές οι προϋποθέσεις πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα. Αν ένα από αυτά δεν τηρηθεί (όπως στην περίπτωσή μας), τότε η απαγόρευση της φορολογικής νομοθεσίας «δεν λειτουργεί». Αποδεικνύεται ότι τα πάγια στοιχεία ενεργητικού που αγοράζονται με τα χρήματα που κέρδισε ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός επιτρέπεται να αποσβένονται στη φορολογική λογιστική.

Είναι αλήθεια ότι οι φορολογικές αρχές είναι απίθανο να συμφωνήσουν με αυτήν την άποψη. Στην καλύτερη περίπτωση, θα επιτρέπεται να φορολογήσετε μόνο εκείνο το μέρος των δεδουλευμένων αποσβέσεων που αντιστοιχεί στο εισόδημα από την επιχείρηση. Πώς να υπολογίσετε αυτό το μέρος; Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι και πάλι σιωπηλός σχετικά με αυτό. Οι φορολογικές αρχές προτείνουν να γίνει αυτό με τον ακόλουθο τρόπο. Πρώτον, το ποσό των στοχοθετημένων κεφαλαίων που ελήφθησαν (εισφορές, δωρεές, χρήματα του προϋπολογισμού κ.λπ.) πρέπει να προστεθεί στα έσοδα που ελήφθησαν κατά την περίοδο αναφοράς. Στη συνέχεια, διαιρέστε το ποσό του εισοδήματος από την επιχειρηματικότητα με το αποτέλεσμα. Έτσι, θα μάθετε ποιο ποσοστό είναι το εισόδημα στο συνολικό ποσό του εισοδήματος. Και τέλος, πολλαπλασιάστε αυτό το ποσοστό με το ποσό των αποσβέσεων που έχουν συσσωρευτεί σε πάγια στοιχεία που χρησιμοποιούνται τόσο για εμπορικούς όσο και για θεσμικούς σκοπούς. Ως αποτέλεσμα, θα υπολογίσετε το ποσό της απόσβεσης που μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Αλλά ας το ξαναπούμε: η φορολογική νομοθεσία δεν απαιτεί να διανεμηθεί τίποτα. Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί πρέπει μόνο να οργανώσουν χωριστή λογιστική για τις νόμιμες και εμπορικές δραστηριότητες. Επομένως, μπορείτε να εξαιρέσετε ολόκληρο το ποσό της απόσβεσης από το φορολογητέο εισόδημα. Αλλά τότε μάλλον θα πρέπει να υπερασπιστείτε την άποψή σας στο δικαστήριο.

Τώρα ας δούμε τι πρέπει να κάνουμε εάν το πάγιο περιουσιακό στοιχείο αγοράστηκε σε βάρος του κέρδους, αλλά χρησιμοποιείται αποκλειστικά για νομικούς σκοπούς. Θεωρητικά, υπάρχει κάθε λόγος να χρεωθεί απόσβεση σε αυτό. Τα επιχειρήματα εδώ είναι τα ίδια με αυτά που δίνονται παραπάνω. Ωστόσο, υπάρχουν δυσκολίες εδώ. Το γεγονός είναι ότι η ρήτρα 1 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεωρεί αποσβέσιμο μόνο το ακίνητο που προορίζεται να λάβει εισόδημα. Συμφωνήστε ότι σε αυτή την περίπτωση δεν μπορούμε να μιλήσουμε για κανένα εισόδημα. Με άλλα λόγια, στη φορολογική λογιστική, τα ακίνητα που προορίζονται μόνο για μη εμπορικές δραστηριότητες δεν αποσβένονται.

Πάγιο περιουσιακό στοιχείο που λήφθηκε ως εισόδημα για ειδικό προορισμό ή αγοράστηκε σε βάρος τους, αλλά χρησιμοποιείται σε εμπορικές δραστηριότητες

Έτσι, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός απέκτησε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο μέσω συνδρομών μελών, δωρεών ή κεφαλαίων του προϋπολογισμού, αλλά άρχισε να το χρησιμοποιεί για εμπορικούς σκοπούς. Ή έλαβε ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού ως στοχευμένο εισόδημα, αλλά το χρησιμοποιεί για επιχειρηματικότητα. Με άλλα λόγια, ο οργανισμός χρησιμοποίησε στοχευμένα κεφάλαια για άλλους σκοπούς. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος μιας τέτοιας περιουσίας περιλαμβάνεται στο εισόδημα ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού (ρήτρα 14, άρθρο 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, μπορεί να χρεωθεί απόσβεση σε τέτοια αντικείμενα. Εξάλλου, δεδομένου ότι τα πάγια περιουσιακά στοιχεία χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος, θεωρούνται αποσβέσιμα περιουσιακά στοιχεία (ρήτρα 1, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παράδειγμα 3. Τον Σεπτέμβριο του 2003, το Youth Sports School "Reserve" έλαβε δωρεά από νομικά πρόσωπα ύψους 60.000 ρούβλια. Τα χρήματα αυτά προορίζονταν για την αγορά αθλητικών προσομοιωτών, που θα έπρεπε να χρησιμοποιηθούν από τα παιδιά που φοιτούν στα αθλητικά τμήματα του σχολείου.

Τον ίδιο μήνα αγοράστηκαν και ελήφθησαν υπόψη 3 προσομοιωτές. Το συνολικό τους κόστος ήταν 57.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 9500 ρούβλια). Το αθλητικό σχολείο τα εγκατέστησε στο γυμναστήριο, το οποίο νοικιάζουν διάφορες εταιρείες για τους υπαλλήλους τους.

Με άλλα λόγια, άρχισα να χρησιμοποιώ προσομοιωτές σε εμπορικές δραστηριότητες.

Επομένως, στη φορολογική λογιστική για αθλητικό εξοπλισμό, οι αποσβέσεις μπορούν να χρεωθούν από τον Οκτώβριο του 2003.

Η ωφέλιμη ζωή του αθλητικού εξοπλισμού ορίστηκε ίση με 4 έτη (48 μήνες). Η μέθοδος απόσβεσης επιλέχθηκε ως γραμμική.

Εφόσον οι προσομοιωτές χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, μπορούν να επιστραφούν για τον ΦΠΑ «εισροών». Δηλαδή, το ποσό των μηνιαίων χρεώσεων απόσβεσης θα είναι ίσο με:

(57.000 ρούβλια - 9.500 ρούβλια): 48 μήνες = 989,58 ρούβλια.

Το ποσό της απόσβεσης στη φορολογική λογιστική για 3 μήνες του 2003 (από τον Οκτώβριο έως τον Δεκέμβριο συμπεριλαμβανομένου) θα είναι 2968,74 ρούβλια. (989,58 ρούβλια x 3 μήνες).

Επιπλέον, ο λογιστής του αθλητικού σχολείου πρέπει να περιλαμβάνει το ποσό των δωρεών που χρησιμοποιήθηκαν για άλλους σκοπούς - 57.000 ρούβλια. μη λειτουργικά έσοδα Σεπτεμβρίου.

Στο παράδειγμα που συζητήθηκε παραπάνω, τα αγορασμένα πάγια στοιχεία άρχισαν αμέσως να χρησιμοποιούνται σε εμπορικές δραστηριότητες. Αλλά συμβαίνει και διαφορετικά. Πρώτον, κάποια περιουσία αποκτάται σε βάρος των εσόδων για ειδικό προορισμό. Και μετά από λίγο, αρχίζουν να το χρησιμοποιούν για να βγάλουν κέρδος. Πώς να γίνετε λογιστής σε αυτήν την κατάσταση; Κατά τη γνώμη μας, οι αποσβέσεις για φορολογικούς σκοπούς θα πρέπει να χρεώνονται από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο το ακίνητο άρχισε να χρησιμοποιείται για διαφορετικό σκοπό από τον προορισμό του (στην επιχείρηση).

Είναι δυνατόν να μειωθεί η διάρκεια ζωής ενός πάγιου στοιχείου που υπολογίζεται σύμφωνα με την Ταξινόμηση μέχρι τη στιγμή που πραγματικά εξυπηρέτησε; Και πάλι, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν μας δίνει οδηγίες εδώ. Δεν υπάρχει τέτοια κατάσταση. Επομένως, πιστεύουμε ότι έχετε το δικαίωμα να το κάνετε. Εξάλλου, η ρήτρα 7 του άρθρου 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποδεικνύει ότι όλες οι ασάφειες και οι αντιφάσεις στη φορολογική νομοθεσία ερμηνεύονται υπέρ του φορολογούμενου.

Πώς να υπολογίσετε τη διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής;

Έτσι, ανακαλύψαμε πότε τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού των μη κερδοσκοπικών οργανισμών αποσβένονται στη φορολογική λογιστική. Στη λογιστική, οι αποσβέσεις των παγίων δεν χρεώνονται σε καμία περίπτωση.

Ως αποτέλεσμα, αποδεικνύεται ότι στη φορολογική λογιστική ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός επιβαρύνεται με έξοδα (υπολογίζει τις αποσβέσεις), αλλά δεν είναι λογιστικά.

Όπως μπορείτε να δείτε, τα έξοδα λογιστικής και φορολογικής λογιστικής δεν ταιριάζουν. Οι προκύπτουσες διαφορές πρέπει να εμφανίζονται στους λογιστικούς λογαριασμούς. Αυτή είναι η απαίτηση του Λογιστικού Κανονισμού "Λογιστική για διακανονισμούς φόρου εισοδήματος" (PBU 18/02), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 N 114n.

Σημείωση: Η PBU 18/02 δεν περιγράφει την περίπτωση που δεν λαμβάνονται υπόψη τα «φορολογικά» έξοδα στη λογιστική. Και εδώ μπορείτε να θέσετε το ερώτημα: γιατί να λάβετε υπόψη αυτές τις διαφορές καθόλου, εάν δεν υπάρχει λέξη γι 'αυτές στο PBU;

Θα απαντήσουμε: εάν δεν το κάνετε αυτό, τότε, εφαρμόζοντας το PBU 18/02, στον υπολογαριασμό 68 "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος", ως αποτέλεσμα, δεν θα λάβετε το ποσό που αντικατοπτρίζεται στη δήλωση. Αυτό σημαίνει ότι δεν έχει νόημα να γίνουν άλλες προσαρμογές που προβλέπονται από την PBU 18/02.

Εν τω μεταξύ, είστε υποχρεωμένοι να συμμορφώνεστε με τις απαιτήσεις του Λογιστικού Κανονισμού. Διαφορετικά, ο οργανισμός και οι ηγέτες του μπορεί να θεωρηθούν διοικητικά υπεύθυνοι (άρθρο 18 του ομοσπονδιακού νόμου της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 N 129-FZ).

Αλλά πίσω στις διαφορές. Στην ουσία είναι μόνιμες. Και για αυτο. Στη λογιστική, ούτε στην περίοδο αναφοράς ούτε στο μέλλον θα εμφανίσετε τα έξοδα (στην περίπτωσή μας αποσβέσεις), τα οποία λήφθηκαν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Δηλαδή, η διαφορά δεν αλλάζει με την πάροδο του χρόνου. Ως εκ τούτου, ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες λογιστική, θα πρέπει να μειωθεί.

Όπως είπαμε και παραπάνω, η PBU 18/02 δεν προβλέπει την περίπτωση που δεν λαμβάνονται υπόψη τα «φορολογικά» έξοδα στη λογιστική. Αλλά η αντιμετώπιση αυτού του προβλήματος είναι εύκολη. Μια τέτοια μόνιμη διαφορά, σε αντίθεση με αυτές που περιγράφονται στους Λογιστικούς Κανονισμούς, έχει ως αποτέλεσμα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο και όχι υποχρέωση.

Δείξτε το αποτέλεσμα ως εξής:

• αντικατοπτρίζει ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο.

Μια τέτοια καταχώριση πρέπει να γίνεται κάθε μήνα μέχρι να αποσβέσεις πλήρως το πάγιο στη φορολογική λογιστική.

Παράδειγμα 4. Ας χρησιμοποιήσουμε τις συνθήκες του παραδείγματος 3.

Το Youth "Reserve" υπολογίζει έσοδα και έξοδα για επιχειρηματική δραστηριότητα σε δεδουλευμένη βάση.

Και οι περίοδοι αναφοράς για φόρο εισοδήματος είναι το πρώτο τρίμηνο, έξι μήνες και 9 μήνες.

Απόσβεση για αγορασμένους προσομοιωτές - 989,58 ρούβλια. - ο σχολικός λογιστής περιλαμβάνεται στα έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για τον Οκτώβριο του 2003.

Τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού των μη κερδοσκοπικών οργανισμών δεν αποσβένονται λογιστικά.

Επομένως, στη λογιστική, η απόσβεση των αθλητικών προσομοιωτών (989,59 ρούβλια) δεν θα μπορεί να διαγράψει τον λογιστή της Αθλητικής Σχολής "Reserve" ως έξοδα είτε τον Οκτώβριο του 2003 είτε άλλους μήνες.

Έτσι, το ποσό της απόσβεσης είναι μια σταθερή διαφορά. Μειώνει το «λογιστικό» κέρδος και οδηγεί στο σχηματισμό μόνιμου φορολογικού περιουσιακού στοιχείου.

Για 48 μήνες (αρχίζοντας τον Οκτώβριο του 2003) κάθε μήνα, τα βιβλία του σχολείου πρέπει να καταγράφουν:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" Πίστωση 99 υπολογαριασμός "Μόνιμη φορολογική περιουσία"

• 237,5 RUB (989,58 ρούβλια x 24%) - έχει συσσωρευτεί μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο.

Πώς να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού (ΜΚΟ) η απόκτηση ακινήτου, η ωφέλιμη ζωή του οποίου υπερβαίνει τους 12 μήνες, σε βάρος των δεσμευμένων εισπράξεων (δωρεών); Η αποκτηθείσα περιουσία προορίζεται για χρήση σε νόμιμες μη εμπορικές δραστηριότητες.
Η αξία της αποκτηθείσας περιουσίας είναι 120.000 ρούβλια. (εν όψει ΦΠΑ).

Λογιστική

Η ιδιοκτησία ενός ΜΚΟ που προορίζεται για χρήση σε δραστηριότητες που στοχεύουν στην επίτευξη των στόχων της δημιουργίας του για περίοδο άνω των 12 μηνών λαμβάνεται υπόψη ως αντικείμενο παγίων περιουσιακών στοιχείων (ΠΣ). Αυτό προκύπτει από τη ρήτρα 4 του Λογιστικού Κανονισμού "Λογιστική για τα Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία" PBU 6/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 30.03.2001 N 26n. Το πάγιο στοιχείο ενεργητικού γίνεται δεκτό για λογιστική στο αρχικό κόστος, ίσο με το άθροισμα των πραγματικών δαπανών απόκτησής του, χωρίς ΦΠΑ και άλλους επιστρεπτέους φόρους (εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας) (ρήτρες 7, 8 PBU 6/01).

Στην περίπτωση αυτή, το πραγματικό κόστος απόκτησης παγίων είναι το ποσό που καταβάλλεται στον πωλητή σύμφωνα με τη σύμβαση, συμπεριλαμβανομένου του μη επιστρεφόμενου ΦΠΑ (όπως περιγράφεται στην ενότητα «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ)»). (παράγραφος 3, 8 ρήτρα 8 PBU 6/01, ρήτρα 1 ρήτρα 2 άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά την αποδοχή της περιουσίας ως αντικείμενο παγίων, η NBCO δείχνει τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης για την απόκτησή της (στην περίπτωση αυτή, στοχευμένα έσοδα). Η συναλλαγή αυτή αντικατοπτρίζεται ως μείωση της στοχευμένης χρηματοδότησης των Υπαξιωματικών και αύξηση του πρόσθετου κεφαλαίου όσον αφορά το ταμείο ακίνητης περιουσίας και ιδιαίτερα πολύτιμης κινητής περιουσίας. Αυτό προκύπτει από τις παραγράφους 15, 16 των Πληροφοριών του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας "Σχετικά με τις ιδιαιτερότητες του σχηματισμού λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων μη κερδοσκοπικών οργανισμών (PZ-1 / 2015)", Σημειώσεις 6 στον ισολογισμό , το έντυπο του οποίου εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 02.07.2010 N 66n (Παράρτημα N 1), καθώς και επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 04.02.2005 N 03-06-01- 04 / 83, ημερομηνίας 31.07.2003 N 16-00-14 / 243 1.

Οι λογιστικές εγγραφές για τις εν λόγω συναλλαγές γίνονται λαμβανομένων υπόψη των ανωτέρω, καθώς και των κανόνων που θεσπίζονται από τις Οδηγίες Εφαρμογής του Λογιστικού Λογιστικού Λογιστικού Σχεδίου Οικονομικών και Οικονομικών Δραστηριοτήτων Οργανισμών, που εγκρίνεται με Διάταξη του Υπ. Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Οκτωβρίου 2000 N 94n, και δίνονται παρακάτω στον πίνακα ανάρτησης.

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ)

Εφόσον το αντικείμενο ΛΣ αποκτάται για την υλοποίηση θεσμοθετημένων μη εμπορικών δραστηριοτήτων, π.χ. δεν θα χρησιμοποιηθεί για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε φορολογία ΦΠΑ, εφαρμόστε την έκπτωση φόρου που προβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σε σχέση με αυτό το αντικείμενο, ο οργανισμός δεν δικαιούται. Το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζεται κατά την αγορά ενός περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνεται στο κόστος αυτού του περιουσιακού στοιχείου (το οποίο προκύπτει από την υποπαράγραφο 1, παράγραφος 2, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εταιρικός φόρος εισοδήματος

Στην περίπτωση αυτή, το πάγιο αντικείμενο αποκτήθηκε σε βάρος στοχευμένων εσόδων (δωρεές), τα οποία φορολογικά δεν λαμβάνονται υπόψη ως εισόδημα (παράγραφος 1, παράγραφος 2, παράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 251 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Θυμηθείτε: ο οργανισμός υποχρεούται να τηρεί ξεχωριστά αρχεία εσόδων (εξόδων) που εισπράχθηκαν (που πραγματοποιήθηκαν) στο πλαίσιο των στοχευμένων εσόδων (ρήτρα 2 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ένα περιουσιακό στοιχείο που αποκτάται σε βάρος των εσόδων ειδικού σκοπού και χρησιμοποιείται για την άσκηση μη εμπορικών νόμιμων δραστηριοτήτων αναγνωρίζεται ως αποσβέσιμο ακίνητο που δεν υπόκειται σε απόσβεση για σκοπούς φορολογίας κερδών. (ρήτρα 2 ρήτρα 2 άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πίνακας λογιστικών εγγραφών

Περιεχόμενο των λειτουργιών	Χρέωση	Πίστωση	Αθροισμα	πρωτεύον έγγραφο
Αντανακλά το κόστος των ακινήτων που υπόκεινται σε λογιστική ως αντικείμενο παγίων 2	08-4	60	120 000	Έγγραφα αποστολής πωλητή
Η πληρωμή έγινε στον πωλητή	60	51	120 000	Τραπεζική κίνηση τρεχούμενου λογαριασμού
Το ακίνητο γίνεται δεκτό για λογιστική ως μέρος παγίων	01	08-4	120 000	Η πράξη αποδοχής και μεταβίβασης αντικειμένου παγίων, Απογραφική κάρτα λογιστικής αντικειμένου παγίων
Αποτυπώνεται η χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης και η ανάδειξη ταμείου ακίνητης περιουσίας και ιδιαίτερα πολύτιμης περιουσίας.	86	83	120 000	Λογιστικές πληροφορίες

1 Οι αποσβέσεις δεν χρεώνονται για πάγια περιουσιακά στοιχεία NPO. Σε σχέση με αυτά τα αντικείμενα, ο λογαριασμός εκτός ισοζυγίου αντικατοπτρίζει πληροφορίες σχετικά με τα ποσά των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί σε σταθερή βάση σε σχέση με τη διαδικασία που προβλέπεται στην ρήτρα 19 της PBU 6/01 (ρήτρα 17 της PBU 6/01). Οι αποσβέσεις επί του αντικειμένου των παγίων στοιχείων ενεργητικού δεν λαμβάνονται υπόψη σε αυτή τη διαβούλευση.

2 Για λόγους λογιστικής ορθολογικότητας, η συμβατική αξία του αντικειμένου των παγίων στοιχείων ενεργητικού μπορεί να αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" εξ ολοκλήρου, λαμβάνοντας υπόψη τον μη επιστρεφόμενο ΦΠΑ που υποβάλλει ο πωλητής (δηλ. χωρίς προηγούμενη κατανομή του ΦΠΑ στο λογαριασμό 19 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας επί κεκτημένων αξιών»). Συνιστούμε τον καθορισμό αυτής της διαδικασίας στη λογιστική πολιτική (ρήτρες 4, 6 των Λογιστικών Κανονισμών "Λογιστική Πολιτική του Οργανισμού" (PBU 1/2008), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06.10.2008 N 106n).

Μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (ΜΚΟ). Φαίνεται, τι πρέπει να λάβετε υπόψη; Εκτός εάν αντικατοπτρίζει τις συνεισφορές των ιδρυτών και τη λήψη στοχευμένης χρηματοδότησης. Ωστόσο, αυτή είναι μόνο η αρχή των δραστηριοτήτων NPO. Τα χαρακτηριστικά λογιστικής και αναφοράς θα εξαρτηθούν από τη μορφή του NPO: δικηγορικός σύλλογος, φιλανθρωπικό ίδρυμα, HOA, ίδρυμα ή κοινωνία κυνηγών και ψαράδων.

Οι εμπορικοί οργανισμοί είναι νομικά πρόσωπα των οποίων ο κύριος σκοπός είναι το κέρδος. Ωστόσο, νομικά πρόσωπα μπορούν να δημιουργηθούν και για άλλους σκοπούς. Οι οργανισμοί για τους οποίους το κέρδος δεν αποτελεί προτεραιότητα αναγνωρίζονται ως μη κερδοσκοπικές.

Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί μπορούν να δημιουργούνται με τη μορφή καταναλωτικών συνεταιρισμών, δημόσιων ή θρησκευτικών οργανώσεων (σωματείων), ιδρυμάτων, φιλανθρωπικών και άλλων ιδρυμάτων, καθώς και με άλλες μορφές που προβλέπονται από το νόμο.

Τα χαρακτηριστικά των μορφών των μη κερδοσκοπικών οργανισμών καθορίζονται στο Κεφάλαιο 4 του Αστικού Κώδικα.

Ο καταναλωτικός συνεταιρισμός είναι μια εθελοντική ένωση πολιτών και νομικών προσώπων βάσει της ιδιότητας μέλους για την κάλυψη των υλικών και άλλων αναγκών των συμμετεχόντων, που πραγματοποιείται με το συνδυασμό μεριδίων ιδιοκτησίας των μελών του.

Οι δημόσιες και θρησκευτικές οργανώσεις (σύλλογοι) αναγνωρίζονται ως εθελοντικές ενώσεις πολιτών με βάση τα κοινά τους συμφέροντα για την κάλυψη πνευματικών ή άλλων μη υλικών αναγκών.

Το Ταμείο αναγνωρίζεται ως μη κερδοσκοπικός οργανισμός που ιδρύθηκε από πολίτες και (ή) νομικά πρόσωπα με βάση εθελοντικές εισφορές περιουσίας, επιδιώκοντας κοινωνικούς, φιλανθρωπικούς, πολιτιστικούς, εκπαιδευτικούς ή άλλους κοινωνικά χρήσιμους σκοπούς.

Ίδρυμα - ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός που δημιουργήθηκε από τον ιδιοκτήτη για να εκτελεί διευθυντικές, κοινωνικο-πολιτιστικές ή άλλες λειτουργίες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα.

Ένα ίδρυμα μπορεί να δημιουργηθεί από πολίτη ή νομική οντότητα (ιδιωτικό ίδρυμα) ή, αντίστοιχα, από τη Ρωσική Ομοσπονδία, συστατική οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δήμος(κρατικό ή δημοτικό ίδρυμα).

ΜΚΟ. Λογιστική και αναφορά

Οι ΜΚΟ διατηρούν λογιστικά αρχεία και υποβάλλουν οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι οικονομικές καταστάσεις του ΜΚΟ πρέπει να περιέχουν πληροφορίες για τις νόμιμες και επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Οι ΜΚΟ αναπτύσσουν και υιοθετούν ανεξάρτητα λογιστικά έντυπα με βάση δείγματα που προτείνει το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών.

Ελλείψει επιχειρηματικής δραστηριότητας και σχετικών στοιχείων, οι δημόσιοι οργανισμοί (ενώσεις) δεν μπορούν να παρουσιάζουν στις οικονομικές καταστάσεις:

• κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων (Έντυπο αρ. 3).
• κατάσταση ταμειακών ροών (Έντυπο αρ. 4).
• προσάρτημα του ισολογισμού (έντυπο αριθ. 5).
• επεξηγηματικό σημείωμα.

Πληροφορίες σχετικά με τη χρήση των κονδυλίων του προϋπολογισμού παρέχονται από ΜΚΟ που λαμβάνουν πόρους του προϋπολογισμού. Οι συγκεκριμένες πληροφορίες παρουσιάζονται ως μέρος των οικονομικών καταστάσεων με τα έντυπα που καθορίζονται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας.

Στις οικονομικές καταστάσεις επισυνάπτεται συνοδευτική επιστολή που περιέχει πληροφορίες για τη σύνθεση των υποβληθεισών οικονομικών καταστάσεων.

Στόχος εισοδήματος για ΜΚΟ

Από την 1η Ιανουαρίου 2011 διευρύνθηκε ο κατάλογος των εσόδων που δεν λαμβάνονται υπόψη από μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Οι σχετικές τροποποιήσεις έγιναν με τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ.

Δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος:

• στοχευμένα έσοδα για τη συντήρηση μη κερδοσκοπικών οργανισμών και την άσκηση θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων,
• επιχορηγήσεις για την υλοποίηση προγραμμάτων στον τομέα της επιστήμης, φυσική καλλιέργειακαι τον αθλητισμό (εκτός από τον επαγγελματικό αθλητισμό)·
• συνδρομές ίδρυσης και μέλους σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς·
• εισόδημα που λαμβάνεται δωρεάν από μη εμπορικούς οργανισμούς με τη μορφή εργασιών (υπηρεσιών) που εκτελούνται (παρέχονται) βάσει σχετικών συμφωνιών (υποπαράγραφος 1 παράγραφος 2 άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• δικαιώματα ιδιοκτησίας που μεταβιβάζονται σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς με διαθήκη κατά σειρά κληρονομιάς (υποπαράγραφος 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, νωρίτερα απαλλάσσονταν μόνο τα ακίνητα).
• δικαιώματα ιδιοκτησίας που λαμβάνονται για την υλοποίηση φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων (υποπαράγραφος 4, ρήτρα 2, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προηγουμένως απελευθερώθηκε μόνο η περιουσία).
• κεφάλαια που λαμβάνονται από μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς δωρεάν για τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται με επιχειρηματικές δραστηριότητες, από εκείνα που μεταφέρονται από διαρθρωτικά τμήματα (υποκαταστήματα) από στοχευμένα έσοδα (υποπαράγραφος 10.1, ρήτρα 2, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία);
• κεφάλαια που λαμβάνονται από διαρθρωτικές υποδιαιρέσεις (παραρτήματα) από μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς που τα δημιούργησαν, μεταφέρονται από έσοδα για ειδικό προορισμό για τη συντήρηση και τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων (υποπαράγραφος 10.1, ρήτρα 2, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Είναι σημαντικό

Μπορούν να πραγματοποιήσουν μη κερδοσκοπικές οργανώσεις επιχειρηματική δραστηριότηταεάν ταιριάζει στους σκοπούς για τους οποίους δημιουργήθηκαν.

Λογιστική σε φιλανθρωπικούς οργανισμούς

Οι φιλανθρωπικές οργανώσεις ασκούν τις δραστηριότητές τους σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 11ης Αυγούστου 1995 αριθ.

Οι πηγές σχηματισμού της περιουσίας ενός φιλανθρωπικού οργανισμού μπορεί να είναι:

• συνδρομές ίδρυσης και μέλους·
• φιλανθρωπικές δωρεές, επιχορηγήσεις που παρέχονται από πολίτες και νομικά πρόσωπα σε μετρητά ή σε είδος·
• εισόδημα από δραστηριότητες μη πωλήσεων·
• έσοδα από δραστηριότητες για την προσέλκυση ευεργετών και εθελοντών (διοργάνωση ψυχαγωγικών, πολιτιστικών, αθλητικών και άλλων δημόσιων εκδηλώσεων)·
• Διεξαγωγή εκστρατειών για τη συλλογή φιλανθρωπικών δωρεών·
• εισοδήματα από επιχειρηματικές δραστηριότητες που επιτρέπονται από το νόμο·
• εισόδημα από δραστηριότητες οικονομικών εταιρειών που ιδρύθηκαν από φιλανθρωπικό οργανισμό ·
• εθελοντική εργασία;
• άλλες πηγές που δεν απαγορεύονται από το νόμο.

Τα έξοδα του φιλανθρωπικού οργανισμού πραγματοποιούνται σύμφωνα με την εκτίμηση, η οποία αποτελεί αναπόσπαστο μέρος του φιλανθρωπικού προγράμματος. Το φιλανθρωπικό πρόγραμμα καθορίζει τα στάδια και τις προθεσμίες για την υλοποίηση των εκτιμώμενων εσόδων και των προγραμματισμένων δαπανών (έξοδα για υλική, τεχνική, οργανωτική και άλλη υποστήριξη, για αμοιβή ατόμων που συμμετέχουν στην υλοποίηση φιλανθρωπικών προγραμμάτων, άλλα έξοδα που σχετίζονται με την υλοποίηση του φιλανθρωπικά προγράμματα).

Το φιλανθρωπικό πρόγραμμα εγκρίνεται από το ανώτατο διοικητικό όργανο του φιλανθρωπικού οργανισμού.

Κατά την υλοποίηση μακροπρόθεσμων φιλανθρωπικών προγραμμάτων, τα κεφάλαια που λαμβάνονται χρησιμοποιούνται εντός του χρονικού πλαισίου που καθορίζεται από το πρόγραμμα.

Ένας φιλανθρωπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει όχι περισσότερο από το 20 τοις εκατό των οικονομικών πόρων που δαπανήθηκαν κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους για την πληρωμή του διοικητικού και διευθυντικού προσωπικού. Ο περιορισμός δεν ισχύει για τις αμοιβές των προσώπων που εμπλέκονται στην υλοποίηση φιλανθρωπικών προγραμμάτων.

Τουλάχιστον το 80 τοις εκατό των φιλανθρωπικών δωρεών σε μετρητά χρησιμοποιούνται για φιλανθρωπικούς σκοπούς εντός ενός έτους από την ημερομηνία λήψης αυτής της δωρεάς.

Οι φιλανθρωπικές δωρεές σε είδος κατευθύνονται για φιλανθρωπικούς σκοπούς εντός ενός έτους από την ημερομηνία παραλαβής τους.

Ένα φιλανθρωπικό ή φιλανθρωπικό πρόγραμμα μπορεί να ορίσει άλλες προθεσμίες.

Η περιουσία ενός φιλανθρωπικού οργανισμού δεν μπορεί να μεταβιβαστεί στους ιδρυτές (μέλη) αυτού του οργανισμού με ευνοϊκότερους όρους από ό,τι για άλλα πρόσωπα.

Ένας φιλανθρωπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες μόνο για την επίτευξη των καταστατικών του στόχων.

Τα κεφάλαια που λαμβάνονται από φιλανθρωπικό οργανισμό από την υλοποίηση άλλων επιχειρηματικών δραστηριοτήτων συγκεντρώνονται στα έσοδα του τοπικού προϋπολογισμού και χρησιμοποιούνται για φιλανθρωπικούς σκοπούς.

Λογιστική για ΜΚΟ

Οι ΜΚΟ τηρούν τη λογιστική σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία (ρήτρα 1, άρθρο 32 του ομοσπονδιακού νόμου της 12ης Ιανουαρίου 1996 αριθ. 7-FZ «Περί μη εμπορικών οργανισμών»).

Κατά την άσκηση οικονομικών δραστηριοτήτων, οι φιλανθρωπικές οργανώσεις καθοδηγούνται από το γενικό Λογιστικό Σχέδιο λογιστικής για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των επιχειρήσεων και τις Οδηγίες για την εφαρμογή του.

Χαρακτηριστικό της λογιστικής σε φιλανθρωπικούς οργανισμούς είναι η σωστή αντανάκλαση στοχευμένων εσόδων, εισφορών, δωρεών για τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων. Από αυτή την άποψη, εξετάστε τη χρήση του λογαριασμού 86 «Στόχος χρηματοδότησης».

Είναι σημαντικό

Τουλάχιστον το 80 τοις εκατό των μη λειτουργικών εσόδων που λαμβάνονται κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους, τα έσοδα από επιχειρηματικές οντότητες που έχουν συσταθεί από φιλανθρωπικό οργανισμό και τα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα πρέπει να χρησιμοποιούνται για τη χρηματοδότηση φιλανθρωπικών προγραμμάτων.

Η πίστωση του λογαριασμού 86 αντικατοπτρίζει τα κεφάλαια που λαμβάνονται από στοχευμένη χρηματοδότηση, τη χρέωση - τη διαγραφή κεφαλαίων που δαπανήθηκαν σύμφωνα με το φιλανθρωπικό πρόγραμμα και την εκτίμηση.

Τα κεφάλαια-στόχοι παρέχονται για τη χρηματοδότηση συγκεκριμένων δραστηριοτήτων και δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν για άλλους σκοπούς. Από αυτή την άποψη, οι φιλανθρωπικές οργανώσεις διατηρούν αναλυτικά αρχεία των κεφαλαίων-στόχων για κάθε τύπο πηγής και στο πλαίσιο στοχευμένων προγραμμάτων.

Η λήψη των κεφαλαίων-στόχων στη λογιστική αντικατοπτρίζεται στη λογιστική εγγραφή:

ΧΡΕΩΣΗ 50 «Ταμείο» (51 «Λογαριασμός διακανονισμού», 52 «Λογαριασμός συναλλάγματος») ΠΙΣΤΩΣΗ 86 «Στόχος χρηματοδότησης»

- σχετικά με το ποσό των ληφθέντων δεσμευμένων κεφαλαίων. Τα κεφάλαια-στόχοι μπορούν επίσης να διατεθούν σε μια φιλανθρωπική οργάνωση σε είδος (ανθρωπιστική βοήθεια με τη μορφή τροφίμων, ζεστών ενδυμάτων κ.λπ.).

Σε αυτήν την περίπτωση, η απόδειξη αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

ΧΡΕΩΣΗ 10 «Υλικά» ΠΙΣΤΩΣΗ 86 «Στόχος χρηματοδότησης»

- σε νομισματικούς όρους.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αγορασθέντων κεφαλαίων σε αυτήν την περίπτωση περιλαμβάνεται στο πραγματικό κόστος των υλικών.

Οι φιλανθρωπικές οργανώσεις πρέπει να τηρούν χωριστά αρχεία για τα αγαθά και τα υλικά που λαμβάνονται με τη μορφή στοχευμένων κεφαλαίων και αγοράζονται για επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Στην περίπτωση απόκτησης ειδών αποθέματος για την υλοποίηση οικονομικών δραστηριοτήτων, η παραλαβή τους αποτυπώνεται στην καταχώριση:

- για το ποσό των αποκτηθέντων υλικών περιουσιακών στοιχείων, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Επιπλέον, οι φιλανθρωπικές οργανώσεις έχουν το δικαίωμα να ασκούν εμπορικές δραστηριότητες και, ως εκ τούτου, είναι απαραίτητο να τηρούνται ξεχωριστά αναλυτικά αρχεία των ειδών απογραφής που προορίζονται για χρήση σε εμπορικές δραστηριότητες. Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι σε μια τέτοια περίπτωση, ο ΦΠΑ που παρουσιάζει ο προμηθευτής διαχωρίζεται από το κόστος αγαθών και υλικών και λογιστικοποιείται χωριστά.

Είναι σημαντικό

Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να μην εφαρμόσουν την PBU 18/02, η οποία εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 Αρ. 114n.

Η απόκτηση των αναφερόμενων αγαθών και υλικών αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

ΧΡΕΩΣΗ 10 «Υλικά» ΠΙΣΤΩΣΗ 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

– για το ποσό των αποκτηθέντων υλικών περιουσιακών στοιχείων (χωρίς ΦΠΑ).

ΧΡΕΩΣΗ 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας» ΠΙΣΤΩΣΗ 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

- για το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζουν οι προμηθευτές επί των αγορασθέντων υλικών περιουσιακών στοιχείων. Η απόκτηση ειδών αποθέματος επισημοποιείται με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο.

Εξετάστε την αντανάκλαση των επιχειρηματικών συναλλαγών σε συγκεκριμένα παραδείγματα.

Παράδειγμα 1

Το φιλανθρωπικό ίδρυμα κάνει δωρεές ένα αυτοκίνητομεγάλη οικογένεια. Το αυτοκίνητο αγοράστηκε από το ταμείο σε βάρος της στοχευμένης χρηματοδότησης για τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων. Το Ταμείο δεν ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Το αρχικό κόστος του αυτοκινήτου είναι 354.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ). Κατά την ημερομηνία παράδοσης, το αυτοκίνητο ήταν 100 τοις εκατό φθαρμένο. Η αγοραία αξία του αυτοκινήτου (χωρίς ΦΠΑ) είναι 100.000 ρούβλια.

Η δωρεάν μεταφορά αγαθών ως μέρος φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων σύμφωνα με τον νόμο αριθ. 135-FZ δεν υπόκειται σε ΦΠΑ. Η εξαίρεση είναι η μεταβίβαση αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (υποπαράγραφος 12, ρήτρα 3, άρθρο 149, υποπαράγραφος 6, ρήτρα 1, άρθρο 181 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ένα επιβατικό αυτοκίνητο αναγνωρίζεται ως αγαθό που υπόκειται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Και κατά τη μεταφορά του αυτοκινήτου, θα πρέπει να χρεώνεται ΦΠΑ (παράγραφος 2, υποπαράγραφος 1, παράγραφος 1, άρθρο 146, υποπαράγραφος 12, παράγραφος 3, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η φορολογική βάση είναι η αγοραία αξία (χωρίς ΦΠΑ) του μεταβιβασθέντος αυτοκινήτου, που υπολογίζεται με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο 40 του φορολογικού κώδικα (ρήτρα 2 του άρθρου 154 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Λογιστική

Ένα αυτοκίνητο που χρησιμοποιείται από ένα ΜΚΟ στις νόμιμες δραστηριότητές του λογιστικοποιείται ως μέρος ενός στοιχείου παγίων περιουσιακών στοιχείων (FA) στο αρχικό του κόστος (ρήτρα 4 PBU 6/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 30ης Μαρτίου, 2001 Αρ. 26n).

Κατά την αποδοχή ενός αυτοκινήτου για λογιστική, ένας οργανισμός αντικατοπτρίζει τη χρήση στοχευμένων κεφαλαίων χρηματοδότησης κάνοντας μια χρεωστική εγγραφή στον λογαριασμό 86 «Στόχος χρηματοδότησης» σε αντιστοιχία με πίστωση του λογαριασμού 83 «Πρόσθετο κεφάλαιο» (βλ. επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Ιουλίου 2003 Αρ. 16-00-14 / 243 ).

Οι ΜΚΟ δεν χρεώνουν αποσβέσεις στα πάγια στοιχεία (παράγραφος 3, ρήτρα 17 της PBU 6/01). Ο λογαριασμός εκτός ισολογισμού 010 «Αποσβέσεις παγίων» αντικατοπτρίζει τα ποσά των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί με τη σταθερή μέθοδο με τον τρόπο που ορίζεται στην παράγραφο 19 της PBU 6/01.

Η μεταβίβαση της ίδιας περιουσίας για φιλανθρωπικούς σκοπούς μπορεί να καταγραφεί χρησιμοποιώντας τον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (παράγραφος 2, παράγραφος 1, παράγραφος 5, παράγραφος 11 PBU 10/99, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου , 1999 Νο. 33n).

Όταν το αυτοκίνητο αποσύρεται, το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων χρεώνεται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 010. Το ποσό του πρόσθετου κεφαλαίου που σχηματίζεται κατά την αγορά του αυτοκινήτου χρεώνεται από τον λογαριασμό 83 στον λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)» ( παράγραφος 4, παράγραφος 6 των Χαρακτηριστικών του σχηματισμού οικονομικών καταστάσεων μη κερδοσκοπικών οργανισμών, που δημοσιεύονται στον επίσημο ιστότοπο του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας).

Το ποσό του ΦΠΑ που προκύπτει κατά τη μεταφορά του αυτοκινήτου περιλαμβάνεται στη χρέωση του λογαριασμού 91, υπολογαριασμός 91-2 «Λοιπά έξοδα».

Εταιρικός φόρος εισοδήματος

Οι αποδείξεις-στόχοι που λαμβάνονται από ένα φιλανθρωπικό ίδρυμα και χρησιμοποιούνται για τον σκοπό που προορίζονται δεν λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φόρου κερδών (παράγραφοι 1, 3, παράγραφος 2, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η περιουσία που αποκτήθηκε από το ταμείο σε βάρος του προορισμένου εισοδήματος δεν υπόκειται σε απόσβεση φορολογικής λογιστικής (υποπαράγραφος 2, παράγραφος 2, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα έξοδα που σχετίζονται με τη μεταβίβαση περιουσίας για φιλανθρωπικούς σκοπούς, συμπεριλαμβανομένου του ποσού του δεδουλευμένου ΦΠΑ, χώρων, μεταφοράς, γραφικής ύλης και έντυπων προϊόντων) ανήλθαν σε 50.000 ρούβλια. Η δράση πραγματοποιείται από εθελοντές.

Λογιστική

Το κόστος των Υπαξιωματικών για το συμβάν-στόχο συσσωρεύεται στον λογαριασμό 20 «Κύρια παραγωγή». Κατά τη διεξαγωγή μιας φιλανθρωπικής εκδήλωσης, τα έξοδα διαγράφονται σε χρέωση του λογαριασμού 86 «Στόχος χρηματοδότησης» (Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Λογαριασμού, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n, ρήτρα 29 των Χαρακτηριστικών του Σχηματισμού Λογιστικών Καταστάσεων Μη Κερδοσκοπικών Οργανισμών, που δημοσιεύεται στον επίσημο ιστότοπο του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας).

για φορολογικούς σκοπούς, τα κέρδη δεν λαμβάνονται υπόψη (ρήτρα 16 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 5 Φεβρουαρίου 2010 Αρ. 03-03-06 / 4/9) .

Φόρος Προσωπικού Εισοδήματος (PIT)

Τα ποσά της εφάπαξ υλικής βοήθειας που καταβάλλονται ως μέρος της φιλανθρωπικής βοήθειας δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (ρήτρα 8, άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Επομένως, κατά την παράδοση του αυτοκινήτου σε ένα άτομοένα φιλανθρωπικό ίδρυμα δεν έχει καθήκοντα φορολογικού πράκτορα (βλ. επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 8 Απριλίου 2011 Αρ. 03-04-06 / 6-83).

λογιστικές εγγραφές

Η αξία ενός αυτοκινήτου που δόθηκε για φιλανθρωπικό σκοπό έχει διαγραφεί:

ΧΡΕΩΣΗ 91-2 ΠΙΣΤΩΣΗ 01

- 354.000 ρούβλια.

Το ποσό της απόσβεσης που συσσωρεύτηκε στο μεταφερόμενο αυτοκίνητο διαγράφηκε:

ΠΙΣΤΩΣΗ 010

- 354.000 ρούβλια.

Διαγραφή πρόσθετου κεφαλαίου που σχηματίστηκε κατά την αγορά αυτοκινήτου:

ΧΡΕΩΣΗ 83 ΠΙΣΤΩΣΗ 84

- 354.000 ρούβλια.

Παράδειγμα 2

Προβληματισμός στη λογιστική ενός φιλανθρωπικού ιδρύματος φιλανθρωπικής εκδήλωσης.

Το φιλανθρωπικό ίδρυμα μοιράζει δωρεάν πακέτα τροφίμων στους φτωχούς. Τα κεφάλαια στόχου ύψους 200.000 ρούβλια ελήφθησαν στον τρεχούμενο λογαριασμό. Αγόρασε προϊόντα για διανομή στους φτωχούς στο ποσό των 118.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ). Έξοδα για την εκδήλωση (ενοίκιο

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ)

Τα αγαθά και οι υπηρεσίες αγοράζονται από το Ταμείο για συναλλαγές που απαλλάσσονται από ΦΠΑ. Κατά συνέπεια, το ποσό του ΦΠΑ εισροών που παρουσιάζεται για τη μίσθωση χώρων, μεταφοράς, γραφικής ύλης και έντυπων υλικών δεν εκπίπτεται (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το ποσό του ΦΠΑ των εισροών περιλαμβάνεται στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών και υπηρεσιών με τον τρόπο που ορίζεται στο εδάφιο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα.

Εταιρικός φόρος εισοδήματος

Οι αποδείξεις-στόχοι που λαμβάνονται από ένα φιλανθρωπικό ίδρυμα και χρησιμοποιούνται για τον σκοπό που προορίζονται δεν λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φόρου κερδών (παράγραφοι 1, 3, παράγραφος 2, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως εκ τούτου, το κόστος διεξαγωγής μιας φιλανθρωπικής εκδήλωσης δεν αναγνωρίζεται ως έξοδο για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος.

λογιστικές εγγραφές

Η λήψη των στοχευμένων κεφαλαίων αντικατοπτρίζεται:

ΧΡΕΩΣΗ 51 ΠΙΣΤΩΣΗ 86

- 200.000 ρούβλια.

Αντικατοπτρίζει την αγορά προϊόντων σε βάρος της στοχευμένης χρηματοδότησης:

ΧΡΕΩΣΗ 10 ΠΙΣΤΩΣΗ 60

- 118.000 ρούβλια.

Τα έξοδα για τη διεξαγωγή φιλανθρωπικής εκδήλωσης απεικονίζονται:

ΧΡΕΩΣΗ 20 ΠΙΣΤΩΣΗ 10, 60, 76

- 168.000 ρούβλια. (118.000 + 50.000).

Η χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης αντικατοπτρίζεται:

ΧΡΕΩΣΗ 86 ΠΙΣΤΩΣΗ 20

- 168.000 ρούβλια.

G. Jamalova, ειδικός συντάκτης