«Λογιστική εσόδων, εξόδων και διαμόρφωσης οικονομικών αποτελεσμάτων σε αγροτικές επιχειρήσεις. Λογιστική για οικονομικά αποτελέσματα Λογιστική για έσοδα, έξοδα και οικονομικά αποτελέσματα

Ο κύριος δείκτης της χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας του οργανισμού είναι το οικονομικό αποτέλεσμα, το οποίο είναι μια αύξηση (μείωση) της αξίας των ιδίων κεφαλαίων του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς.

Το οικονομικό αποτέλεσμα διαμορφώνεται στον ενεργητικό-παθητικό λογαριασμό 99 «Κέρδη και Ζημιές». Αυτός ο λογαριασμός έχει μονόπλευρο υπόλοιπο. Κατά τη διάρκεια της χρήσης, το σωρευτικό σύνολο για τη χρέωση του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» καταγράφει ζημιές και ζημίες και για την πίστωση - κέρδη και εισοδήματα. Συγκρίνοντας τον κύκλο εργασιών χρέωσης και πίστωσης, προσδιορίζεται το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς. Το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημιά» σημαίνει κέρδος, το χρεωστικό υπόλοιπο – ζημία.

Παράδειγμα 1. Ο κύκλος εργασιών στο λογαριασμό 99 "Κέρδη και ζημίες" για το πρώτο τρίμηνο ανήλθε σε: χρέωση - 10.000 ρούβλια, πίστωση - 12.500 ρούβλια. Το υπόλοιπο της 1ης Απριλίου είναι πιστωτικό, δηλ. έλαβε κέρδος 2500 ρούβλια. Ο κύκλος εργασιών για το 2ο τρίμηνο ήταν: με χρέωση - 15.000 ρούβλια, με πίστωση - 13.500 ρούβλια και για το πρώτο εξάμηνο του έτους από την αρχή του έτους, ο κύκλος εργασιών με χρέωση ήταν - 25.000 ρούβλια, με πίστωση - 26.000 ρούβλια. Οικονομικό αποτέλεσμα για το εξάμηνο: κέρδος 1000 ρούβλια. (26.000 ρούβλια - 25.000 ρούβλια). Με αυτή τη σειρά, το υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημίες» προσδιορίζεται μέχρι το τέλος του έτους αναφοράς.

Το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα (καθαρό κέρδος ή καθαρή ζημία) προστίθεται κατά τη διάρκεια του έτους στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και Ζημίες» από:

• κέρδος ή ζημιά από συνήθεις δραστηριότητες·
• άλλα έσοδα και έξοδα·
• ζημίες, έξοδα και έσοδα λόγω έκτακτων περιστάσεων οικονομικής δραστηριότητας·
• ποσά δεδουλευμένων ενδεχόμενων εξόδων φόρου εισοδήματος, μόνιμων υποχρεώσεων και πληρωμών επανυπολογισμού αυτού του φόρου με βάση το πραγματικό κέρδος, καθώς και το ποσό των οφειλόμενων φορολογικών κυρώσεων.

Λογιστική για οικονομικά αποτελέσματα από συνήθεις δραστηριότητες, άλλα έσοδα και έξοδα και έκτακτα έσοδα και έξοδα

Ο οργανισμός λαμβάνει το μεγαλύτερο μέρος του κέρδους (ζημία) από την πώληση τελικών προϊόντων, αγαθών, έργων και υπηρεσιών. Ως οικονομικό αποτέλεσμα από την πώλησή τους ορίζεται η διαφορά μεταξύ των εσόδων από την πώληση προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, ειδικούς φόρους κατανάλωσης, εξαγωγικούς δασμούς, φόρο επί των πωλήσεων και άλλες εκπτώσεις που προβλέπονται από το νόμο, και το κόστος παραγωγής τους. και πώληση. Δεδομένου ότι το κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και την πώληση προϊόντων (εργασιών, υπηρεσιών) έχει άμεσο αντίκτυπο στο κόστος, ο κατάλογός τους ρυθμίζεται αυστηρά.

Οι οργανισμοί εμπορίου, προμήθειας και μάρκετινγκ καθορίζουν το αποτέλεσμα από την πώληση αγαθών αφαιρώντας από την αξία πώλησής τους την τιμή αγοράς και το ποσό των εξόδων πώλησης που σχετίζονται με τα πωληθέντα αγαθά για τον μήνα αναφοράς.

Το αποτέλεσμα από την πώληση προϊόντων, έργων, υπηρεσιών και αγαθών αποκαλύπτεται στον ενεργητικό-παθητικό λογαριασμό 90 «Πωλήσεις». Η χρέωση αυτού του λογαριασμού αντικατοπτρίζει το πραγματικό κόστος των πωληθέντων αγαθών, την τιμή αγοράς των αγαθών που πωλήθηκαν, τα έξοδα που σχετίζονται με την εργασία που εκτελείται και τις παρεχόμενες υπηρεσίες, τον ΦΠΑ, τον φόρο επί των πωλήσεων και άλλα έξοδα. Η πίστωση του λογαριασμού αντικατοπτρίζει τα έσοδα από την πώληση προϊόντων, αγαθών, έργων, υπηρεσιών. Συγκρίνοντας τον κύκλο εργασιών της χρέωσης και της πίστωσης του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις», προσδιορίζεται το αποτέλεσμα (με τη μορφή κέρδους ή ζημίας), το οποίο χρεώνεται μηνιαίως από τον λογαριασμό 90 «Πωλήσεις» στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες».

Κατά την είσπραξη του κέρδους γίνεται «λογιστική εγγραφή:

Dt 90 "Sales"
Κτ 99 «Κέρδη και Ζημιά».

Η προκύπτουσα απώλεια αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Δρ. 99 "Κέρδη και ζημιά"
Κτ 90 «Πωλήσεις».

Ο λογαριασμός 90 «Πωλήσεις» είναι κλειστός και δεν έχει υπόλοιπο.

Τα λειτουργικά και μη έσοδα και έξοδα καταχωρούνται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Τα έσοδα από τη συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς προκύπτουν όταν ο οργανισμός λαμβάνει μέρος των κερδών άλλων οργανισμών και μερίσματα από μετοχές που ανήκουν στον οργανισμό μετόχων.

Επί του παρόντος, δύο επιλογές χρησιμοποιούνται για να αντικατοπτρίζουν τα έσοδα από τη συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς: με πραγματική λήψη κεφαλαίων ή με προκαταρκτική συσσώρευση εσόδων σε λογαριασμούς.

Καθώς φτάνουν Χρήματαλογιστικές εγγραφές γίνονται:

Το δεδουλευμένο αυτών των φόρων και τελών αντικατοπτρίζεται στη λογιστική εγγραφή:

Κτ 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών» (για τους σχετικούς υπολογαριασμούς).

Τα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα σύμφωνα με την PBU 9/99 και την PBU 10/99 είναι:

• πρόστιμα, κυρώσεις, κατασχέσεις για παραβιάσεις των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων που ελήφθησαν (πληρωμένες). εισπράξεις (έξοδα) ως αποζημίωση για τις ζημίες που προκλήθηκαν στον οργανισμό.
• περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται δωρεάν, μεταξύ άλλων στο πλαίσιο συμφωνίας δωρεάς·
• τα κέρδη (ζημιές) προηγούμενων ετών που αποκαλύφθηκαν κατά το έτος αναφοράς· ποσά πληρωτέων λογαριασμών και χρέη καταθέτη (εισπρακτέα) για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή· θετικές (αρνητικές) συναλλαγματικές διαφορές. άλλα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα (απώλειες από διαγραφή της αξίας ενσώματων περιουσιακών στοιχείων ως αποτέλεσμα κλοπής, οι δράστες των οποίων δεν εντοπίστηκαν με δικαστική απόφαση, ελλείψεις (πλεονάσματα) ενσώματων παγίων που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή, δικαστικά έξοδα και διαιτησία αμοιβές, ποσά δημιουργηθέντων αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις και για χρεόγραφα απόσβεσης κ.λπ.).

Τα εισοδήματα που λαμβάνονται με τη μορφή προστίμων, κυρώσεων, κατασχέσεων για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων αντικατοπτρίζονται:

Dt 51 "Λογαριασμός διακανονισμού"

Τα ποσά των προστίμων, των κυρώσεων, των καταπτώσεων που έχουν συσσωρευτεί στον οργανισμό για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων αντικατοπτρίζονται:

Dt 91 "Λοιπά έσοδα και έξοδα"
Κτ 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους».

Ωστόσο, πρέπει να θυμόμαστε ότι τα ποσά που συνεισφέρονται στον προϋπολογισμό με τη μορφή κυρώσεων δεν περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα, αλλά αποδίδονται σε μείωση των κερδών του οργανισμού, η οποία αντικατοπτρίζεται στη λογιστική εγγραφή:

Δρ. 99 "Χρήση του κέρδους"
Κτ 68 «Υπολογισμοί επί φόρων και τελών».

Συναλλαγματικές διαφορές (θετικές ή αρνητικές) προκύπτουν σε σχέση με τον επανυπολογισμό με την τρέχουσα ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας των μετρητών σε τραπεζικούς λογαριασμούς και διακανονισμούς που πραγματοποιούνται σε μετατρέψιμο νόμισμα.

Υπενθυμίζουμε για άλλη μια φορά ότι το αποτέλεσμα από λειτουργικά και μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα, που προσδιορίζονται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» με τη μορφή αποτελεσμάτων, μεταφέρεται στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημιές» στο τέλος του ο μήνας.

Κατά την είσπραξη του κέρδους γίνεται λογιστική εγγραφή:

Dt 91 "Λοιπά έσοδα και έξοδα"
Κτ 99 «Κέρδη και Ζημιά».

Κατά τη λήψη μιας απώλειας:

Δρ. 99 "Κέρδη και ζημιά"
Κτ 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Τα έκτακτα έσοδα και έξοδα είναι εισπράξεις (έξοδα) που προκύπτουν ως συνέπεια έκτακτων περιστάσεων οικονομικής δραστηριότητας (φυσική καταστροφή, πυρκαγιά, ατύχημα, κρατικοποίηση κ.λπ.). Λαμβάνονται άμεσα υπόψη στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημιές».

Το έκτακτο εισόδημα περιλαμβάνει: ασφαλιστική αποζημίωση. το κόστος των υλικών περιουσιακών στοιχείων που απομένουν από τη διαγραφή ακατάλληλων για ανάκτηση και περαιτέρω χρήσηπεριουσιακά στοιχεία κ.λπ.

Η ληφθείσα ασφαλιστική αποζημίωση αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Δτ 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για ασφάλιση περιουσίας και φυσικών προσώπων»
Κτ 99 «Κέρδη και Ζημιά».

Το κόστος των αποδεκτών ενσώματων περιουσιακών στοιχείων που ελήφθη από τη διαγραφή αχρησιμοποίητων περιουσιακών στοιχείων αντικατοπτρίζεται:

Dt 10 "Υλικά"
Κτ 99 «Κέρδη και Ζημιά».

Οι έκτακτες δαπάνες μπορεί να περιλαμβάνουν απώλειες από φυσικές καταστροφές, απεργίες, κρατικοποιήσεις, ταραχές, τρομοκρατικές επιθέσεις και άλλα παρόμοια γεγονότα.

Τα μη λειτουργικά και έκτακτα εισοδήματα γίνονται δεκτά για λογιστική με την ακόλουθη σειρά: πρόστιμα, ποινές, κατασχέσεις για παραβίαση των όρων των συμβάσεων, καθώς και αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν στον οργανισμό - σε ποσά που επιδικάστηκαν από το δικαστήριο ή αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη , στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία το δικαστήριο εξέδωσε απόφαση για την κατάσχεσή τους ή αναγνωρίζονται ως οφειλέτες· ποσά πληρωτέων λογαριασμών και οφειλών θεματοφύλακα για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή - στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία έχει λήξει η περίοδος παραγραφής· το ποσό της επανεκτίμησης των περιουσιακών στοιχείων - κατά την περίοδο αναφοράς κατά την οποία έγινε η αναπροσαρμογή· άλλες αποδείξεις - σε διαδικασία σχηματισμού. Τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από το χρόνο της πραγματικής πληρωμής.

Λογιστική για τα αδιανέμητα κέρδη

Στο τέλος του έτους αναφοράς, οι τελικές εγγραφές τον Δεκέμβριο, το ποσό του καθαρού κέρδους (ζημία), που προσδιορίζεται συγκρίνοντας τον κύκλο εργασιών της χρέωσης και του κύκλου εργασιών της πίστωσης στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημιές», μεταφέρεται στο λογαριασμό 84 «Διατηρητέο κέρδη (ακάλυπτη ζημιά)». Ο λογαριασμός 99 «Κέρδη και Ζημιές» είναι κλειστός και από την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους δεν έχει υπόλοιπο.

Το ποσό των καθαρών κερδών για το έτος αναφοράς διαγράφεται:

Δρ. 99 "Κέρδη και ζημιά"
Κτ 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)».

Το ποσό της καθαρής ζημίας του έτους αναφοράς διαγράφεται:

Κτ 99 «Κέρδη και Ζημιά».

Η αναλυτική λογιστική του λογαριασμού 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτες ζημιές)» οργανώνεται στο πλαίσιο: τομέων χρήσης των κερδών εις νέο του οργανισμού. πηγές εξόφλησης των ζημιών του οργανισμού κ.λπ.

Το έτος που ακολουθεί το έτος αναφοράς, με βάση την απόφαση της γενικής συνέλευσης των μετόχων (συμμετεχόντων), διανέμεται το καθαρό κέρδος. Μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την πληρωμή μερισμάτων σε μετόχους και ιδρυτές, για την αντιστάθμιση ζημιών από προηγούμενες περιόδους αναφοράς και για άλλους σκοπούς.

Σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μετοχικές εταιρείες και οργανισμοί με αποθεματικό ξένου κεφαλαίου σε βάρος του κέρδους που παραμένει στη διάθεση του οργανισμού στο καθορισμένο ποσοστό του εγκεκριμένου κεφαλαίου. Άλλοι οργανισμοί σχηματίζουν το αποθεματικό κεφάλαιο εθελοντικά σύμφωνα με τα συστατικά έγγραφα. Οι κρατήσεις κεφαλαίου είναι ιδιαίτερα σημαντικές για τη διασφάλιση της εκτέλεσης των υποχρεώσεων βάσει των δικαιωμάτων απαίτησης των πιστωτών.

Κατά το σχηματισμό αποθεματικού κεφαλαίου σε βάρος του καθαρού κέρδους, πραγματοποιείται μια εγγραφή:

Dt 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)»
Κτ 82 «Εφεδρικό κεφάλαιο».

Ο φόρος που παρακρατείται στα μερίσματα αντικατοπτρίζει:

Δτ 75 «Διακανονισμοί με τους ιδρυτές», υπολογαριασμός «Υπολογισμοί καταβολής εισοδήματος»
Κτ 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» (για υπολογαριασμούς).

Μερίσματα δεδουλευμένα τα άτομαΟι εργαζόμενοι που εργάζονται σε αυτόν τον οργανισμό αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» ως μέρος του εισοδήματος των εργαζομένων για το ημερολογιακό έτος. Στην περίπτωση αυτή γίνονται λογιστικές εγγραφές:

Μερίσματα δεδουλευμένα

Dt 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)»
Κτ 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς».

Παρακρατήθηκε φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Dt 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς»
Κτ 68 «Υπολογισμοί επί φόρων και τελών», υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων».

Η διαδικασία καταβολής μερίσματος σε μετοχές ανακοινώνεται κατά την έκδοσή τους και μπορεί να αλλάξει μόνο από τη γενική συνέλευση των μετόχων. Η πληρωμή των μερισμάτων αντικατοπτρίζεται:

Δτ 75 «Διακανονισμοί με τους ιδρυτές», υπολογαριασμός «Υπολογισμοί καταβολής εισοδήματος», 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς»
Κτ 50 «Ταμείο», 51 «Λογαριασμοί διακανονισμού», 52 «Λογαριασμοί συναλλάγματος».

Οι τόκοι και οι ποινές δεν υπολογίζονται σε απλήρωτα και μη εισπραχθέντα μερίσματα. Μερίσματα που δεν εισπράχθηκαν εντός τριών ετών λογίζονται ως λοιπά έσοδα της ανώνυμης εταιρείας:

Δτ 75 «Διακανονισμοί με ιδρυτές», υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για πληρωμή εισοδήματος», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»
Κτ 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Γνωστοποίηση πληροφοριών για τα έσοδα στις οικονομικές καταστάσεις

Σύμφωνα με το PBU 9/99 "Έσοδα του οργανισμού", ως μέρος των πληροφοριών σχετικά με τη λογιστική πολιτική του οργανισμού στις οικονομικές καταστάσεις, οι ακόλουθες πληροφορίες υπόκεινται σε γνωστοποίηση:

• σχετικά με τη διαδικασία αναγνώρισης των εσόδων του οργανισμού·
• σχετικά με τη μέθοδο προσδιορισμού της ετοιμότητας εργασιών, υπηρεσιών, προϊόντων.

Τα έσοδα, τα λειτουργικά και τα μη λειτουργικά έσοδα, τα οποία είναι πέντε ή περισσότερο τοις εκατό των συνολικών εσόδων για την περίοδο αναφοράς, αντικατοπτρίζονται για κάθε είδος δραστηριότητας.

Σύμφωνα με τις απαιτήσεις του PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού" για κάθε τύπο δραστηριότητας, τα έξοδα ανά είδος δραστηριότητας θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζονται στην αναφορά.

Εάν τα έσοδα εισπράττονται ως αποτέλεσμα της εκτέλεσης συμβάσεων που προβλέπουν την εκτέλεση των υποχρεώσεων με μη χρηματικά μέσα, τότε οι ακόλουθες πληροφορίες θα πρέπει να γνωστοποιούνται στις οικονομικές καταστάσεις:

• ο συνολικός αριθμός των οργανισμών με τους οποίους έχουν συναφθεί αυτές οι συμβάσεις, αναφέροντας τους οργανισμούς που αντιπροσωπεύουν το μεγαλύτερο μέρος αυτών των εσόδων·
• το μερίδιο των εσόδων που λαμβάνονται στο πλαίσιο των καθορισμένων συμφωνιών με συνδεδεμένους οργανισμούς·
• μια μέθοδος για τον προσδιορισμό των προϊόντων (αγαθών) που μεταφέρονται από τον οργανισμό.

Τα λοιπά έσοδα του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς, που δεν έχουν πιστωθεί στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως, υπόκεινται σε γνωστοποίηση στις οικονομικές καταστάσεις χωριστά.

Η κατασκευή της λογιστικής θα πρέπει να παρέχει τη δυνατότητα αποκάλυψης πληροφοριών σχετικά με τα έσοδα του οργανισμού στο πλαίσιο τρεχουσών, επενδυτικών και χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων.

Τα κύρια στοιχεία του οικονομικού αποτελέσματος του οργανισμού δίνονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.

ερωτήσεις δοκιμής

1. Ποιο είναι το οικονομικό αποτέλεσμα του οργανισμού;
2. Με ποιον λόγο διαμορφώνεται το οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων του οργανισμού; Δώστε μια περιγραφή του.
3. Πώς προσδιορίζεται το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση προϊόντων, αγαθών, έργων, υπηρεσιών;
4. Προσδιορίστε την έννοια του «λειτουργικού εισοδήματος».
5. Τι περιλαμβάνουν τα μη λειτουργικά έσοδα;
6. Τι είναι τα έκτακτα έσοδα και έξοδα;
7. Ποιοι υπολογαριασμοί ανοίγουν για τον λογαριασμό 90 «Πωλήσεις»;
8. Τι περιλαμβάνουν τα μη λειτουργικά έξοδα;
9. Ποιο είναι το καθαρό εισόδημα του οργανισμού; Πού λαμβάνεται υπόψη;
10. Τι περιλαμβάνεται στα λειτουργικά έξοδα;
11. Για ποιους σκοπούς μπορεί να δαπανηθεί το καθαρό κέρδος του οργανισμού;
12. Τι είναι τα μερίσματα και πότε μπορούν να καταβληθούν;
13. Ποιες λογιστικές εγγραφές καταγράφονται για τη συγκέντρωση και την πληρωμή μερισμάτων; Δώσε παραδείγματα.
14. Ποια είναι η ιδιαιτερότητα της λογιστικής για τα έκτακτα έσοδα και έξοδα;
15. Πραγματοποιήστε λογιστικές εγγραφές για τη διαγραφή ειδών αποθέματος που χάθηκαν κατά τη διάρκεια φυσικών καταστροφών.
16. Δώστε την ταξινόμηση των εσόδων του οργανισμού.
17. Πείτε μας για τη διαδικασία κλεισίματος του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημιές».
18. Ποια κανονιστικά έγγραφα ορίζουν τη διαδικασία λογιστικής για τα λειτουργικά και μη έσοδα και έξοδα;
19. Ποιο ποσό εσόδων και εξόδων θεωρείται σημαντικό;
20. Ποιες πληροφορίες εισοδήματος πρέπει να γνωστοποιούνται στις οικονομικές καταστάσεις;

Αφού μελετήσετε αυτό το κεφάλαιο, θα γνωρίζετε:
^ σχετικά με την έννοια του "εισοδήματος" και την ταξινόμηση του εισοδήματος.
^ σχετικά με την έννοια των «εξόδων» και την ταξινόμηση των εξόδων·
^ σχετικά με τη διαδικασία λογιστικής για τα έσοδα και τα έξοδα από τον κύριο τύπο δραστηριότητας.
^ σχετικά με τη διαδικασία λογιστικής για άλλα έσοδα και έξοδα·
^ σχετικά με την έννοια των "οικονομικών αποτελεσμάτων" και τη διαδικασία για την αντανάκλαση των οικονομικών αποτελεσμάτων στη λογιστική.
^ σχετικά με τον αντικατοπτρισμό στα λογιστικά μητρώα των εσόδων, εξόδων και οικονομικών αποτελεσμάτων στις γεωργικές επιχειρήσεις·
^ σχετικά με την τυπική αντιστοιχία των λογαριασμών για τη λογιστική για τα έσοδα, τα έξοδα και το σχηματισμό οικονομικών αποτελεσμάτων. κύριος ΚανονισμοίΑστικός κώδικας Ρωσική Ομοσπονδία. Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 129-FZ «Για τη Λογιστική» της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996. Κανονισμοί για τη Λογιστική και την Αναφορά στη Ρωσική Ομοσπονδία. Λογιστικό Σχέδιο Οικονομικών και Οικονομικών Δραστηριοτήτων Οργανισμών και Οδηγίες Εφαρμογής του. PBU 1/98 «Λογιστική πολιτική του οργανισμού». PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού».
PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού». PBU 4/99 «Λογιστικές καταστάσεις του οργανισμού». PBU 18/02 "Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος". Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Ιουλίου 2003 Αρ. 67n "Περί Μορφών Οικονομικών Καταστάσεων Οργανισμών". Κατευθυντήριες γραμμέςαπογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων.

Περισσότερα για το θέμα του κεφαλαίου 13 Λογιστική για έσοδα, έξοδα και διαμόρφωση οικονομικών αποτελεσμάτων:

1. Έσοδα και έξοδα του ασφαλιστικού οργανισμού, τα οικονομικά του αποτελέσματα
2. 3.4. Ανάλυση μελλοντικών εσόδων, εξόδων και οικονομικών αποτελεσμάτων
3. Θέμα 15
4. εργασίες συνολικής ανάλυσης εσόδων και εξόδων, οικονομικών αποτελεσμάτων, πληροφόρησης και οργανωτικής υποστήριξης

Το οικονομικό αποτέλεσμα της οικονομικής δραστηριότητας της επιχείρησης προσδιορίζεται από τον δείκτη κέρδους ή ζημίας, που σχηματίζεται κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού (οικονομικού) έτους.

Το οικονομικό αποτέλεσμα είναι η διαφορά μεταξύ των ποσών των εσόδων και των εξόδων της επιχείρησης. Η υπέρβαση των εσόδων έναντι των εξόδων σημαίνει αύξηση της περιουσίας της επιχείρησης - κέρδη, και η υπέρβαση των εξόδων έναντι των εσόδων - ζημία. Το οικονομικό αποτέλεσμα που έλαβε η επιχείρηση για το έτος αναφοράς με τη μορφή κερδών ή ζημιών, αντίστοιχα, οδηγεί σε αύξηση ή μείωση του ιδίων κεφαλαίων της επιχείρησης.

Οι λογιστικοί κανονισμοί "Έσοδα του οργανισμού" (PBU 9/99) και "Έξοδα του οργανισμού" (PBU 10/99), που εγκρίθηκαν με Διαταγές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06.05.1999 No. 32n και No. 33n , αντίστοιχα (όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε), αναγνωρίζουν αύξηση εσόδων και εξόδων - μείωση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της λήψης ή διάθεσης περιουσιακών στοιχείων, καθώς και της εξόφλησης ή της εμφάνισης υποχρεώσεων, που οδηγεί σε αντίστοιχες αλλαγές στο κεφάλαιο της επιχείρησης. Στις εν λόγω κανονιστικές πράξεις, τα έσοδα και τα έξοδα ομαδοποιούνται για τον αντικατοπτρισμό τους στη λογιστική και αναφορά, δίνεται ο ορισμός τους και η διαδικασία αναγνώρισης στη λογιστική.

Σύμφωνα με το PBU 10/99 (ρήτρα 16), τα έξοδα αναγνωρίζονται στη λογιστική υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Η δαπάνη γίνεται σύμφωνα με συγκεκριμένη σύμβαση, την απαίτηση νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων, επιχειρηματικά έθιμα.

Το ποσό της δαπάνης μπορεί να καθοριστεί.

Υπάρχει βεβαιότητα ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει μείωση στα οικονομικά οφέλη του οργανισμού. Υπάρχει βεβαιότητα ότι μια συγκεκριμένη συναλλαγή θα μειώσει τα οικονομικά οφέλη της οικονομικής οντότητας όταν η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει το περιουσιακό στοιχείο ή δεν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με τη μεταβίβαση του περιουσιακού στοιχείου.

Εάν τουλάχιστον μία από τις ονομαζόμενες προϋποθέσεις δεν πληρούται σε σχέση με τυχόν έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό, τότε τα λογιστικά αρχεία του οργανισμού αναγνωρίζουν τις απαιτήσεις.

Οι αποσβέσεις αναγνωρίζονται ως έξοδο με βάση το έξοδο απόσβεσης με βάση την αξία των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, την ωφέλιμη ζωή τους και τις μεθόδους απόσβεσης της οντότητας.

Τα έξοδα υπόκεινται σε αναγνώριση λογιστικά, ανεξάρτητα από την πρόθεση λήψης εσόδων, λειτουργικών ή άλλων εσόδων και από τη μορφή της δαπάνης (μετρητά, σε είδος και άλλα).

Τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από το χρόνο της πραγματικής καταβολής των κεφαλαίων και άλλης μορφής υλοποίησης (υποθέτοντας τη χρονική βεβαιότητα των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας).

Τα έξοδα αναγνωρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων:

Λαμβάνοντας υπόψη τη σχέση μεταξύ των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν και των εισπράξεων (αντιστοιχία εσόδων και εξόδων).

Με την εύλογη κατανομή τους μεταξύ των περιόδων αναφοράς, όταν τα έξοδα προκαλούν την είσπραξη εσόδων κατά τη διάρκεια πολλών περιόδων αναφοράς και όταν η σχέση μεταξύ εσόδων και εξόδων δεν μπορεί να προσδιοριστεί σαφώς ή προσδιορίζεται έμμεσα.

Για έξοδα που αναγνωρίστηκαν στην περίοδο αναφοράς, όταν διαπιστωθεί ότι δεν θα λάβουν οικονομικά οφέλη (έσοδα) ούτε θα λάβουν περιουσιακά στοιχεία.

Ανεξάρτητα από το πώς λαμβάνονται για τους σκοπούς του υπολογισμού της φορολογητέας βάσης·

Όταν προκύπτουν υποχρεώσεις που δεν εξαρτώνται από την αναγνώριση των σχετικών περιουσιακών στοιχείων.

Σύμφωνα με την PBU 9/99, τα έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες είναι έσοδα από την πώληση προϊόντων και αγαθών, έσοδα που σχετίζονται με την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών (εφεξής «έσοδο»).

Τα έσοδα αναγνωρίζονται λογιστικά υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις (ρήτρα 12 του PBU 9/99):

α) η οικονομική οντότητα έχει το δικαίωμα να λάβει τα έσοδα που προκύπτουν από μια συγκεκριμένη σύμβαση ή με άλλο τρόπο που αποδεικνύεται κατάλληλα·

β) το ποσό των εσόδων μπορεί να καθοριστεί·

γ) υπάρχει βεβαιότητα ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει αύξηση στα οικονομικά οφέλη του οργανισμού. Υπάρχει βεβαιότητα ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει αύξηση στα οικονομικά οφέλη του οργανισμού, υπάρχει περίπτωση που ο οργανισμός έλαβε ένα περιουσιακό στοιχείο σε πληρωμή ή δεν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με την παραλαβή του περιουσιακού στοιχείου.

δ) το δικαίωμα ιδιοκτησίας (κατοχή, χρήση και διάθεση) του προϊόντος (αγαθών) έχει περάσει από τον οργανισμό στον αγοραστή ή το έργο έχει γίνει αποδεκτό από τον πελάτη (η υπηρεσία έχει παρασχεθεί)·

ε) μπορούν να προσδιοριστούν τα έξοδα που θα προκύψουν ή θα προκύψουν σε σχέση με αυτή τη συναλλαγή.

Εάν τουλάχιστον μία από τις ονομαζόμενες προϋποθέσεις δεν πληρούται σε σχέση με μετρητά και άλλα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνει ο οργανισμός ως πληρωμή, τότε τα λογιστικά αρχεία του οργανισμού αναγνωρίζονται ως πληρωτέοι λογαριασμοί και όχι ως έσοδα.

Ο οργανισμός μπορεί να αναγνωρίσει στη λογιστική έσοδα από την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, την πώληση προϊόντων με μακρύ κύκλο παραγωγής καθώς το έργο, η υπηρεσία, το προϊόν είναι έτοιμο ή με την ολοκλήρωση της εργασίας, την παροχή υπηρεσιών, την κατασκευή των προϊόντων στο σύνολό τους.

Τα έσοδα από την εκτέλεση συγκεκριμένης εργασίας, την παροχή συγκεκριμένης υπηρεσίας, την πώληση συγκεκριμένου προϊόντος αναγνωρίζονται λογιστικά μόλις είναι έτοιμα, εάν είναι δυνατόν να προσδιοριστεί η ετοιμότητα της εργασίας, υπηρεσίας, προϊόντος.

Σε σχέση με τη διαφορετική φύση και συνθήκες για την εκτέλεση της εργασίας, την παροχή υπηρεσιών, την κατασκευή προϊόντων, ένας οργανισμός μπορεί να εφαρμόσει ταυτόχρονα σε μια περίοδο αναφοράς διαφορετικές μεθόδους αναγνώρισης εσόδων, που προβλέπονται στην παράγραφο 13 της PBU 9/99.

Εάν το ποσό των εσόδων από την πώληση προϊόντων, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών δεν μπορεί να προσδιοριστεί, τότε γίνεται αποδεκτό για λογιστικοποίηση στο ποσό των δαπανών που αναγνωρίζονται στη λογιστική για την κατασκευή αυτών των προϊόντων, η απόδοση αυτού εργασίας, την παροχή αυτής της υπηρεσίας, η οποία στη συνέχεια θα επιστραφεί στον οργανισμό.

Το χρηματοοικονομικό αποτέλεσμα της οικονομικής δραστηριότητας της επιχείρησης διαμορφώνεται από δύο στοιχεία της, η κύρια από τις οποίες είναι το αποτέλεσμα που προκύπτει από την πώληση προϊόντων, αγαθών, έργων και υπηρεσιών, καθώς και από επιχειρηματικές δραστηριότητες που αποτελούν αντικείμενο δραστηριότητα της επιχείρησης, όπως η ενοικίαση παγίων έναντι αμοιβής, η μεταβίβαση σε επί πληρωμή χρήσηαντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας και επενδύσεις στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων.

Το δεύτερο μέρος με τη μορφή εσόδων και εξόδων που δεν σχετίζονται άμεσα με τη διαμόρφωση του κύριου οικονομικού αποτελέσματος πωλήσεων (οικονομικό αποτέλεσμα από πωλήσεις) αποτελεί το άλλο οικονομικό αποτέλεσμα, το οποίο περιλαμβάνει λειτουργικά και μη έσοδα και έξοδα. Εάν κατά την περίοδο αναφοράς η εταιρεία εισέπραξε κέρδος από την πώληση προϊόντων, αγαθών, έργων, υπηρεσιών και άλλων εργασιών που αποτελούν αντικείμενο της δραστηριότητάς της, τότε ολόκληρο το οικονομικό της αποτέλεσμα θα ισούται με το κέρδος από τις πωλήσεις συν τα λοιπά έσοδα μείον άλλα έξοδα. Εάν ένας οργανισμός υποστεί ζημία από τις πωλήσεις, τότε το συνολικό οικονομικό του αποτέλεσμα θα είναι ίσο με το άθροισμα της ζημίας από τις πωλήσεις συν άλλα έξοδα μείον άλλα έσοδα.

Το συνολικό οικονομικό αποτέλεσμα που προκύπτει με αυτόν τον τρόπο προσαρμόζεται για το ποσό των ζημιών, εξόδων και εσόδων που οφείλονται σε έκτακτες συνθήκες της οικονομικής δραστηριότητας της επιχείρησης.

Το οικονομικό αποτέλεσμα υλοποίησης καθορίζεται στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς. Αν το οικονομικό αποτέλεσμα είναι κέρδος, τότε αποτυπώνεται στην πίστωση του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημιές» σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις». Εάν το αποτέλεσμα της δραστηριότητας της επιχείρησης είναι ζημιά, τότε αυτή αποτυπώνεται στη χρέωση του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημιές» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις».

Τα λοιπά έσοδα και έξοδα που περιλαμβάνονται στο συνολικό οικονομικό αποτέλεσμα του οργανισμού αντικατοπτρίζονται στη λογιστική χωριστά από το οικονομικό αποτέλεσμα από πωλήσεις στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» με «διευρυμένη» αντανάκλαση μεμονωμένων στοιχείων εσόδων και εξόδων κατά την περίοδο αναφοράς.

Στις οικονομικές καταστάσεις κερδών και ζημιών, τα έσοδα μπορεί να εμφανίζονται καθαρά από τα αντίστοιχα έξοδα που σχετίζονται με αυτά τα έσοδα, σε περιπτώσεις που αυτό προβλέπεται ή δεν απαγορεύεται από λογιστικούς κανόνες ή εάν μεμονωμένα στοιχεία εσόδων και συναφή στοιχεία δαπανών δεν είναι σημαντική για τον χαρακτηρισμό της οικονομικής θέσης του οργανισμού.

Τα λοιπά έσοδα απεικονίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» σε αντιστοιχία με τη χρέωση λογαριασμών για μετρητά, διακανονισμούς, αποθέματα και άλλους σχετικούς λογαριασμούς.

Αναλυτική λογιστική στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» τηρείται για κάθε είδος λοιπών εσόδων και εξόδων. Ταυτόχρονα, η κατασκευή αναλυτικής λογιστικής για άλλα έσοδα και έξοδα που σχετίζονται με την ίδια χρηματοοικονομική ή επιχειρηματική συναλλαγή θα πρέπει να παρέχει τη δυνατότητα προσδιορισμού του οικονομικού αποτελέσματος για κάθε συναλλαγή.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι οι εγγραφές στους λογαριασμούς 90 και 91 γίνονται σωρευτικά από την αρχή του έτους αναφοράς ώστε να διασφαλίζεται ο σχηματισμός των απαραίτητων πληροφοριών για τη σύνταξη κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης (έντυπο Νο 2).

Το ισοσκελισμένο αποτέλεσμα του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» με τη μορφή κερδών και ζημιών διαγράφεται μηνιαίως, όπως το υπόλοιπο του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις», στον τελικό σωρευτικό λογαριασμό των οικονομικών αποτελεσμάτων 99 «Κέρδη και ζημίες»: υπόλοιπο υπό μορφή κέρδους - σε πίστωση του λογαριασμού 99 s τη χρέωση του λογαριασμού 91, το υπόλοιπο με τη μορφή ζημιών - στη χρέωση του λογαριασμού 99 από την πίστωση του λογαριασμού 91.

Τα έκτακτα έσοδα και έξοδα αντικατοπτρίζονται απευθείας στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»: έσοδα - με πίστωση, έξοδα - χρεωστική σε αντιστοιχία με τους αντίστοιχους λογαριασμούς για μετρητά, αποθέματα, διακανονισμούς κ.λπ.

Στο λογαριασμό 99, στο τέλος του πρώτου τριμήνου, αποκαλύπτεται το ενδιάμεσο οικονομικό αποτέλεσμα για το πρώτο τρίμηνο, στο τέλος του δεύτερου τριμήνου - για το πρώτο εξάμηνο του έτους, στο τέλος του τρίτου τριμήνου - για 9 μήνες του έτους και στο τέλος του τέταρτου τριμήνου - το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα για ολόκληρη την περίοδο αναφοράς.

Η δομή πληροφοριών του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημίες» για τη διαμόρφωση του τελικού οικονομικού αποτελέσματος θα πρέπει να διασφαλίζει τη λήψη:

1) συστημικές αξιόπιστες πληροφορίες για τα λογιστικά κέρδη - ένας δείκτης που είναι απαραίτητος για τον προσδιορισμό της φορολογητέας βάσης για τον φόρο εισοδήματος με κατάλληλη φορολογική προσαρμογή του λογιστικού κέρδους.

2) πληροφορίες σχετικά με το σχηματισμό του τελικού δείκτη των καθαρών κερδών εις νέο, που είναι στη διάθεση των ιδρυτών (συμμετεχόντων) της επιχείρησης για διανομή στο τέλος του οικονομικού έτους και μεταφέρεται τον Δεκέμβριο του έτους αναφοράς στο λογαριασμό 84 " Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)».

Στο σύστημα λογαριασμών που αντικατοπτρίζει τα οικονομικά αποτελέσματα της επιχείρησης για το έτος αναφοράς, θα πρέπει να δημιουργηθούν όλες οι απαραίτητες πληροφορίες σχετικά με τους δείκτες που περιέχονται στις οικονομικές καταστάσεις για τα κέρδη και τις ζημίες (έντυπο αρ. 2).

Αναλυτικά στοιχεία για όλους τους λογαριασμούς αυτής της ομάδας εμπλέκονται ως κύκλοι εργασιών και υπόλοιπα στη διαμόρφωση των δεικτών της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων για το έτος αναφοράς.

Στο τέλος ημερολογιακό έτοςαπό το ποσό του πραγματικού λογιστικού κέρδους που έλαβε η επιχείρηση για το έτος αναφοράς, πραγματοποιείται κατά προτεραιότητα ο τελικός υπολογισμός του ποσού του φόρου εισοδήματος που οφείλεται στον προϋπολογισμό με τον καθορισμένο φορολογικό συντελεστή. Ταυτόχρονα, το ποσό του φορολογητέου κέρδους διαφέρει από το λογιστικό κέρδος της επιχείρησης κατά το ποσό των θετικών και αρνητικών προσαρμογών που καθορίζονται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη φορολογία εισοδήματος.

Ο πλήρης κατάλογος όλων των προσαρμογών του δηλωθέντος εισοδήματος στο φορολογητέο επίπεδο παρέχεται με τη μορφή πιστοποιητικού που επισυνάπτεται στη φορολογική δήλωση για τον υπολογισμό του φόρου επί του πραγματικού εισοδήματος.

Λόγω του γεγονότος ότι ο δείκτης κέρδους στις τρέχουσες τριμηνιαίες καταστάσεις δεν αντιπροσωπεύει το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα, οι τρέχουσες πληρωμές φόρου εισοδήματος που υπολογίζονται ανά τρίμηνο, καθώς και οι ενδοτριμηνιαίες πληρωμές, έχουν προκαταβολή. Αυτή η τρέχουσα (ουσιαστικά, προκαταβολική) διανομή κερδών αποτυπώνεται πλέον κατά τη διάρκεια του έτους στη χρέωση του λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών».

Το ποσό που απομένει μετά την αφαίρεση του φόρου που προκύπτει από αυτό από το κέρδος ονομάζεται καθαρό κέρδος, το οποίο δεν συνάδει με τη διεθνή λογιστική πρακτική. Στην ξένη βιβλιογραφία, αυτός ο όρος έχει διαφορετική σημασία, σημαίνει το ισορροπημένο αποτέλεσμα της σύγκρισης όλων των εσόδων και εξόδων της επιχείρησης, δηλ. ολόκληρο το οικονομικό αποτέλεσμα.

Με τη σύγκλιση της ρωσικής λογιστικής πρακτικής με τα διεθνή πρότυπα λογιστικής και αναφοράς, η έννοια του καθαρού κέρδους που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης έχει πρακτικά πάψει να υφίσταται. Τη θέση του πήρε μια νέα αντίληψη - "αδιανέμητα κέρδη του έτους αναφοράς". Αυτό το μέρος του κέρδους διατίθεται πλέον από την επιχείρηση μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας συγκρότησής της. Από τα καθαρά κέρδη, η επιχείρηση (τόσο πριν όσο και τώρα) επιστρέφει πληρωμές υπό τις κυρώσεις των αρμόδιων αρχών για μη συμμόρφωση με τους κανόνες φορολογίας και καταβολή παρόμοιων υποχρεωτικών πληρωμών σε κοινωνικά κρατικά μη δημοσιονομικά ταμεία (ταμείο συντάξεων, κοινωνικά και ταμεία ιατρικής ασφάλισης).

Αυτά τα έξοδα αντανακλώνται στα λογιστικά βιβλία καθώς είναι δεδουλευμένα από την εγγραφή:

Χρεωστικός λογαριασμός 99 "Κέρδη και ζημιές"

Πίστωση λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών»,

Πίστωση λογαριασμού 69 «Υπολογισμοί κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης».

Από τα λογιστικά κέρδη, η επιχείρηση επιστρέφει, κατά προτεραιότητα, το κόστος πληρωμής τρεχουσών πληρωμών φόρου εισοδήματος, τρέχουσες πληρωμές φόρων στον τοπικό προϋπολογισμό που καταβλήθηκαν σε βάρος των καθαρών κερδών, καθώς και πρόστιμα που καλύπτονται από τα καθαρά κέρδη, κυρώσεις για μη συμμόρφωση με τους φορολογικούς κανόνες και παραβίαση της διαδικασίας για διακανονισμούς με κρατικά κοινωνικά ταμεία εκτός προϋπολογισμού, οι πληρωμές στους οποίους ισοδυναμούν με φόρο.

Το ποσό του λογιστικού κέρδους που λαμβάνεται μετά την αφαίρεση των αναγραφόμενων λειτουργικών εξόδων διατηρείται, δηλ. καθαρό κέρδος που τίθεται στη διάθεση των ιδρυτών της επιχείρησης για χρήση μετά την έγκριση των αποτελεσμάτων των παραγωγικών και οικονομικών δραστηριοτήτων για το προηγούμενο έτος αναφοράς. Σύμφωνα με την παράγραφο 83 του Κανονισμού για τη Λογιστική και τη Λογιστική στη Ρωσική Ομοσπονδία, το οικονομικό αποτέλεσμα της περιόδου αναφοράς αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό ως κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία), δηλ. το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα που αποκαλύφθηκε για την περίοδο αναφοράς, μείον τους οφειλόμενους φόρους από κέρδη που καθορίστηκαν σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλες παρόμοιες υποχρεωτικές πληρωμές, συμπεριλαμβανομένων κυρώσεων για μη συμμόρφωση με τους φορολογικούς κανόνες.

Στις τρέχουσες οικονομικές καταστάσεις, το οικονομικό αποτέλεσμα ορίζεται ως το υπόλοιπο του λογαριασμού 99 «Κέρδη και Ζημίες». Στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, ο δείκτης αυτός αποτυπώνεται μετά την αναμόρφωση του ισολογισμού τον Δεκέμβριο σύμφωνα με το υπόλοιπο του λογαριασμού 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτες ζημιές)», υπολογαριασμός 1 «Αποτελέσματα εις νέον (ζημίες) της χρήσης αναφοράς», ενώ το αντίστοιχο υπόλοιπο του λογαριασμού 99 έχει τη μορφή κέρδους ή ζημίας μεταφέρεται στον λογαριασμό 84, υπολογαριασμός 1 «Κέρδη εις νέον (ζημία) της χρήσης». Τα αδιανέμητα κέρδη πιστώνονται στον υπολογαριασμό 84-1 και οι ακάλυπτες ζημίες χρεώνονται στον ίδιο υπολογαριασμό.

Πρέπει να καθοριστεί το ύψος του εισοδήματος.

Η κυριότητα των υλικών περιουσιακών στοιχείων (αγαθά, τελικά προϊόντα) πρέπει να μεταβιβαστεί στον αγοραστή και η εργασία που εκτελείται (παρεχόμενες υπηρεσίες) πρέπει να γίνει αποδεκτή από τον πελάτη.

Τα ποσά των δαπανών (που παράγονται και προσεχώς) που σχετίζονται με οποιαδήποτε επιχειρηματική συναλλαγή πρέπει να είναι προσδιορίσιμα. Αυτό σημαίνει ότι κατά τη στιγμή της αναγνώρισης των εσόδων από την πώληση, ο οργανισμός θα πρέπει να είναι σε θέση να προσδιορίσει το πλήρες κόστος των προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) που πωλούνται.

Ο οφειλέτης πρέπει να πληρώσει ή να αναλάβει την υποχρέωση να πληρώσει για τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που του μεταβιβάστηκαν.

Από την 1η Ιανουαρίου, η CJSC Gorizont έχει 37.000 ρούβλια στον ισολογισμό της. αποθεματικό κεφάλαιο και 94.000 ρούβλια. πρόσθετο κεφάλαιο.

Dt 82 Kt 84 - 37.000 ρούβλια. - μέρος της ζημίας αποπληρώθηκε σε βάρος του αποθεματικού ταμείου.

Dt 83 Kt 84 - 94.000 ρούβλια. - μέρος της ζημίας αποπληρώθηκε σε βάρος πρόσθετου κεφαλαίου. Το ποσό της ακάλυπτης απώλειας της CJSC Gorizont ανήλθε σε 19.000 ρούβλια. (150.000 - 37.000 - 94.000).

Το καθαρό κέρδος του οργανισμού είναι η βάση για τη συγκέντρωση μερισμάτων και άλλη διανομή κερδών.

Σχηματικά, ο σχηματισμός καθαρού κέρδους (ζημία) μπορεί να αναπαρασταθεί ως εξής:

Λογιστική για άλλα έσοδα και έξοδα

Ο λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» είναι ενεργητικός-παθητικός, δεν έχει υπόλοιπο στο τέλος του μήνα.

Ο λογαριασμός 91 απεικονίζει έσοδα και έξοδα που δεν σχετίζονται με τις συνήθεις δραστηριότητες του οργανισμού.

Για τον υπολογισμό των λοιπών εισοδημάτων χρησιμοποιείται ο υπολογαριασμός 91/1. Η είσπραξη εσόδων αντικατοπτρίζεται στην πίστωση αυτού του υπολογαριασμού.

Για τον υπολογισμό άλλων εξόδων, χρησιμοποιείται ο υπολογαριασμός 91/2. Τα έξοδα αντικατοπτρίζονται στη χρέωση αυτού του υπολογαριασμού.

Κάθε μήνα η διαφορά μεταξύ του ποσού των εσόδων και του ποσού των εξόδων που απεικονίζονται στους υπολογαριασμούς 91/1 και 91/2 αποτυπώνεται στον υπολογαριασμό 91/9. Στους υπολογαριασμούς 91/1 και 91/2, τα στοιχεία συγκεντρώνονται καθ' όλη τη διάρκεια του έτους. Αυτές οι πληροφορίες χρησιμοποιούνται για τη σύνταξη της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων και άλλων οικονομικών καταστάσεων. Σε μηνιαία βάση, το υπόλοιπο των λοιπών εσόδων και εξόδων διαγράφεται από τον υπολογαριασμό 91/9 στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και Ζημίες».

[Ποσό λοιπών εσόδων (κύκλος πίστωσης για τον μήνα αναφοράς στον υπολογαριασμό 91/1)] - [Ποσό λοιπών εξόδων (χρεωστικός κύκλος εργασιών για τον μήνα αναφοράς στον υπολογαριασμό 91/2)] = [Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων]

Το υπόλοιπο των λοιπών εσόδων και εξόδων δείχνει το οικονομικό αποτέλεσμα από άλλες δραστηριότητες του οργανισμού - κέρδη ή ζημίες.

Στις 31 Δεκεμβρίου, μετά τον προσδιορισμό του υπολοίπου των λοιπών εσόδων και εξόδων Δεκεμβρίου με εσωτερικές εγγραφές σε υπολογαριασμούς (λογαριασμός 91), πρέπει να κλείσουν όλοι οι υπολογαριασμοί που ανοίχτηκαν στο λογαριασμό 91:

Dt 91/1 Kt 91/9 - ο υπολογαριασμός 91/1 (πιστωτικό υπόλοιπο) έχει κλείσει.

Dt 91/9 Kt 91/2 - ο υπολογαριασμός 91/2 (χρεωστικό υπόλοιπο) είναι κλειστός.

Ως αποτέλεσμα αυτών των καταχωρήσεων, οι χρεωστικοί και πιστωτικοί τζίροι στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 91 θα είναι ίσοι. Από την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους, το υπόλοιπο τόσο του λογαριασμού 91 συνολικά όσο και όλων των υπολογαριασμών του θα είναι ίσο με μηδέν.

Παράδειγμα.

Τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού κατά τον μήνα αναφοράς χαρακτηρίζονται από τους ακόλουθους δείκτες: έσοδα από την πώληση προϊόντων ύψους 180.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 27.458 ρούβλια. τα έξοδα που αποδίδονται στο κόστος των πωληθέντων αγαθών ανήλθαν σε 110.000 ρούβλια, εκ των οποίων το κόστος της κύριας παραγωγής - 100.000 ρούβλια. έξοδα διαχείρισης - 10.000 ρούβλια. άλλα εισοδήματα που ελήφθησαν: βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης - 15.000 ρούβλια. πρόστιμα για παραβίαση επιχειρηματικών συμβάσεων - 5000 ρούβλια. Άλλα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν: για πληρωμή τόκων δανείου - 2.500 ρούβλια. τραπεζικές υπηρεσίες - 1000 ρούβλια. φόροι που καταβλήθηκαν σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων, -1500 ρούβλια. έλαβε απώλειες από τη διαγραφή υλικών περιουσιακών στοιχείων που καταστράφηκαν από πυρκαγιά - 5 χιλιάδες ρούβλια. δεδουλευμένος φόρος εισοδήματος ύψους 12 610 RUB. Σχηματισμός οικονομικών αποτελεσμάτων για τον μήνα αναφοράς: Dt 62 Kt 90/1 - 180.000 ρούβλια. - Αντανάκλαση εσόδων από την πώληση προϊόντων.

D-t 90/3 Σετ 68 - 27.458 ρούβλια. - Αντανάκλαση του ΦΠΑ στα έσοδα.

D-t 90/2 Σετ 20 - 100.000 ρούβλια. - αντανάκλαση στο κόστος των πωληθέντων αγαθών του κόστους της κύριας παραγωγής.

D-t 90/2 Σετ 26 - 10.000 ρούβλια. - Αντανάκλαση στο κόστος πωληθέντων εξόδων διαχείρισης.

D-t 90/9 Σετ 99 - 42.542 ρούβλια. - απόδοση του ποσού του κέρδους από την πώληση προϊόντων στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης.

Dt 76/3 Kt 91/1 - 15.000 ρούβλια. -- Αντανάκλαση του εισοδήματος στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης .

Dt 76/2 Kt 91/1 - 5000 ρούβλια. - Αποτύπωση αναγνωρισμένων προστίμων για παραβίαση επιχειρηματικών συμβάσεων.

Dt 91/2 Kt 66 - 2500 ρούβλια. - αντανάκλαση δεδουλευμένων τόκων επί του δανείου.

Dt 91/2 Kt 76/5 - 1000 ρούβλια. - αντανάκλαση δαπανών για πληρωμή τραπεζικών υπηρεσιών.

Dt 91/2 Kt 68 - 1500 ρούβλια. - αντανάκλαση των δεδουλευμένων ποσών φόρων που καταβλήθηκαν σε βάρος των κερδών και των ζημιών.

Dt 91/9 Kt 99 - 15.000 ρούβλια. - απόδοση του ποσού του κέρδους από άλλα έσοδα και έξοδα στον λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης.

D-t 91/2 Σετ 10 - 5000 ρούβλια. - αντανάκλαση του ποσού της απώλειας από τη διαγραφή υλικών που καταστράφηκαν από πυρκαγιά.

Dt 99 Kt 68 - 12.610 ρούβλια. - Υπολογισμός φόρου εισοδήματος.

Για τον μήνα αναφοράς, το φορολογητέο εισόδημα ανήλθε σε 52.542 ρούβλια. (42.542 + 15.000 - 5.000), φόρος εισοδήματος με συντελεστή 20% - 10.508 ρούβλια, οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων του οργανισμού - 42.034 ρούβλια. (42.542 + 15.000 - 5.000 - 10.508).

Λογιστική για το αναβαλλόμενο εισόδημα

Σύμφωνα με τον Κανονισμό για τη λογιστική και χρηματοοικονομική πληροφόρηση στη Ρωσική Ομοσπονδία (ρήτρα 81), το εισόδημα που ελήφθη κατά την περίοδο αναφοράς, αλλά σχετίζεται με τις επόμενες περιόδους αναφοράς, ονομάζεται αναβαλλόμενο εισόδημα.

Τα αναβαλλόμενα έσοδα καταγράφονται στο λογαριασμό 98 "Αναβαλλόμενο εισόδημα" - ένας παθητικός, λογαριασμός ισολογισμού. Στην πίστωση του λογαριασμού λαμβάνονται υπόψη όλα τα είδη εσόδων που αφορούν μελλοντικές περιόδους, και η χρέωση - διαγραφή τους.

Για τον λογαριασμό 98 μπορούν να ανοίξουν 4 υπολογαριασμοί:

1. "Έσοδα που εισπράχθηκαν για μελλοντικές περιόδους."
2. «Δωρεάν εισόδημα».
3. "Επικείμενες εισπράξεις οφειλών για ελλείψεις που εντοπίστηκαν τα τελευταία χρόνια."
4. «Η διαφορά μεταξύ του ποσού που θα ανακτηθεί από τους δράστες και της λογιστικής αξίας για ελλείψεις τιμαλφών».

Στον υπολογαριασμό 98/1 μπορούν να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα εισοδήματα: ενοίκια ή ενοίκια, λογαριασμοί κοινής ωφελείας, συνδρομές χρήσης διευκολύνσεων επικοινωνίας κ.λπ.

Όταν απεικονίζονται τα ποσά των εσόδων που σχετίζονται με μελλοντικές περιόδους αναφοράς, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

Dt 50, 51, 52, 55 Kt 98/1 - για το ποσό των εσόδων που εισπράχθηκαν σχετικά με μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Δτ 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» Κτ 98/1 - για το ποσό των δεδουλευμένων πληρωμών έναντι των αναβαλλόμενων εσόδων.

Με την έναρξη της περιόδου αναφοράς, τα ποσά που εγγράφονται στην πίστωση του λογαριασμού 98/1 μεταφέρονται στους αντίστοιχους λογαριασμούς:

Dt 98/1 Kt 90 «Πωλήσεις» - για το ποσό του αναβαλλόμενου εισοδήματος (για παράδειγμα, πληρωμή για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας που εισπράχθηκαν προκαταβολικά κ.λπ.) που περιλαμβάνεται στα έσοδα από την πώληση της περιόδου αναφοράς στην οποία σχετίζονται.

Δτ 98/1 Κτ 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» - για το ποσό του αναβαλλόμενου εισοδήματος (για παράδειγμα, ενοίκια) που περιλαμβάνεται στα άλλα έσοδα.

Κατά την περίοδο αναφοράς, το 000 "Don" έλαβε τριμηνιαίο μίσθωμα για τη μίσθωση χώρων στο ποσό των 7.080 ρούβλια που σχετίζονται με τη μελλοντική περίοδο, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 1.080 ρούβλια. Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στον λογαριασμό:

Dt 76 Kt 98/1 - 7080 ρούβλια. - για το ποσό του δεδουλευμένου ενοικίου για μελλοντικές περιόδους·

Dt 51 Kt 76 - 7080 ρούβλια. - για το ποσό του ενοικίου που εισπράχθηκε στον λογαριασμό διακανονισμού για το τρίμηνο·

D-t 98/1 Σετ 68 - 1080 ρούβλια. - για το ποσό του ΦΠΑ που χρεώθηκε.

Το ποσό πληρωμής χωρίς ΦΠΑ υπόκειται σε διαγραφή στα λειτουργικά έσοδα.

Dt 98/1 Kt 91 - 2000 ρούβλια. (6000: 3) - για το ποσό της τριμηνιαίας πληρωμής για έναν μήνα του τριμήνου.

Το κόστος των περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνει δωρεάν ο οργανισμός καταχωρείται στον υπολογαριασμό 98/2. Η λογιστική για τέτοιες συναλλαγές ορίζεται στα σχετικά θέματα.

Η κίνηση των προσεχών εισπράξεων οφειλών για ελλείψεις που εντοπίστηκαν στην περίοδο αναφοράς για τα προηγούμενα έτη αντανακλάται στον υπολογαριασμό 98/3.

Με απόφαση του δικαστηρίου, το ποσό του ελλείμματος ύψους 2.500 ρούβλια, που αποκαλύφθηκε στην περίοδο αναφοράς για τα προηγούμενα έτη, επιδικάστηκε για ανάκτηση από τον ένοχο. Το έλλειμμα πρέπει να επιστραφεί πλήρως στο ταμείο.

Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στον λογαριασμό:

Dt 94 Kt 98/3 - 2500 ρούβλια, - για το ποσό του χρέους έλλειψης που επιδικάστηκε με δικαστική απόφαση.

Dt 73/2 Kt 94 - 2500 ρούβλια. - για το ποσό της έλλειψης·

Dt 50 Kt 73/2 - 2500 ρούβλια. - για το ποσό της έλλειψης που μεταφέρθηκε στο ταμείο·

D-t 98/3 Σετ 91 - 2500 ρούβλια. - για το ποσό του χρέους που ελήφθη (μετά την πληρωμή)

Ο υπολογαριασμός 98/4 λαμβάνει υπόψη τη διαφορά μεταξύ του ποσού που ανακτήθηκε από τους δράστες για τις αξίες που λείπουν και της αξίας που καταγράφεται στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού.

Το αποκαλυφθέν ποσό της διαφοράς αποτυπώνεται στη λογιστική εγγραφή: Dt 73/2 Kt 98/4.

Η οργάνωση διαπίστωσε έλλειψη υλικών κατεστραμμένη με υπαιτιότητα οικονομικού υπεύθυνου. Το πραγματικό κόστος των υλικών είναι 20.000 ρούβλια, η αγοραία αξία είναι 25.000 ρούβλια. Κατά την αγορά υλικών, καταβλήθηκε ΦΠΑ - 4000 ρούβλια. Με εντολή του διαχειριστή, η έλλειψη πρέπει να αντισταθμιστεί στο ποσό της αγοραίας αξίας των υλικών. Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στον λογαριασμό:

D-t 94 Σετ 10 - 20.000 ρούβλια. - το ποσό του πραγματικού κόστους·

Dt 73/2 Kt 94 - 20.000 ρούβλια. - το ποσό της έλλειψης αποδίδεται στον οικονομικά υπεύθυνο με το πραγματικό κόστος.

Dt 73/2 Kt 68 - 3600 ρούβλια. - για το ποσό του ΦΠΑ που αποδίδεται στον ένοχο·

Dt 73/2 Kt 98/4 - 50.000 ρούβλια. - το ποσό της διαφοράς μεταξύ της αγοράς και του πραγματικού κόστους των υλικών·

Dt 70 Kt 73/2 - 28.600 ρούβλια. - για το ποσό της έλλειψης που παρακρατείται από τους μισθούς του ένοχου·

Dt 98/4 Kt 91 - 5000 ρούβλια. - το άθροισμα της διαφοράς μεταξύ της αγοράς και του πραγματικού κόστους των υλικών χρεώνεται στα έσοδα.

Η αναλυτική λογιστική για το λογαριασμό 98 οργανώνεται στο αποθεματικό κάθε ανοικτού υπολογαριασμού.

Δημιουργία και χρήση αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις

Στις σύγχρονες συνθήκες, όταν η πιθανότητα χρεοκοπίας των επιχειρηματικών οντοτήτων είναι αρκετά υψηλή, σχεδόν κάθε επιχείρηση αντιμετωπίζει στο έργο της την αδυναμία λήψης πληρωμής από τον οφειλέτη. Ως αποτέλεσμα, σχηματίζεται ένα χρέος στον ισολογισμό της επιχείρησης, η δυνατότητα αποπληρωμής του οποίου είναι αμφίβολη - το λεγόμενο επισφαλές χρέος.

Αμφίβολο χρέος είναι οποιοδήποτε χρέος προς τον οργανισμό, υπό δύο προϋποθέσεις:

1. εάν δεν επιστραφεί εντός των όρων που καθορίζονται από τη συμφωνία·
2. αν δεν είναι εξασφαλισμένη με ενέχυρο, εγγύηση, τραπεζική εγγύηση.

Το αμφίβολο χρέος αναφέρεται στο χρέος που είναι πολύ πιθανό να μην αποπληρωθεί εγκαίρως, το οποίο περιλαμβάνει τον προσδιορισμό μιας τέτοιας πιθανότητας από τον ίδιο τον οργανισμό.

Σύμφωνα με τη νέα έκδοση της ρήτρας 70 του Κανονισμού αριθ. θα πρέπει να είναι δεσμευμένες. Επιπλέον, οι προκαταβολές που πραγματοποιήθηκαν (δηλαδή το χρέος των προμηθευτών για αποστολή αγαθών ή εκτέλεση εργασιών) εμπίπτουν επίσης στην κατηγορία των επισφαλών απαιτήσεων. Με τη μη δημιουργία πρόβλεψης, ο οργανισμός παραπλανά τους εξωτερικούς του χρήστες, αντανακλώντας το ποσό των επισφαλών απαιτήσεων σε ρευστά περιουσιακά στοιχεία.

Για να προσδιορίσετε το ποσό του αποθεματικού, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη μεθοδολογία που παρέχεται για τη φορολογική λογιστική.

Το ύψος του αποθεματικού προσδιορίζεται χωριστά για κάθε επισφαλή οφειλή, ανάλογα με τη λήξη του.

Δεδομένου ότι το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος, η δημιουργία του αποθεματικού σας επιτρέπει να μειώσετε το ποσό του φόρου εισοδήματος. Το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις μπορεί να προσδιοριστεί μόνο με τη διενέργεια απογραφής των απαιτήσεων την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Εάν οι επιχειρήσεις πληρώνουν φόρο εισοδήματος σε τριμηνιαία βάση, συνιστάται η διενέργεια απογραφής για τον εντοπισμό επισφαλών απαιτήσεων στο τέλος του τριμήνου. Οι επιχειρήσεις που υπολογίζουν το φόρο εισοδήματος σε μηνιαία βάση θα πρέπει να διενεργούν απογραφή των απαιτήσεων σε μηνιαία βάση.

Η απογραφή πραγματοποιείται με βάση την εντολή του επικεφαλής του οργανισμού. Στην πράξη απογραφής επισυνάπτεται πιστοποιητικό, το οποίο αναφέρει τα ονόματα, τους αριθμούς και τις ημερομηνίες των εγγράφων που επιβεβαιώνουν τις απαιτήσεις των συμβάσεων, τιμολογίων κ.λπ.

Η λογιστική για τα αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις τηρείται στον παθητικό λογαριασμό 63 «Αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις». Η δημιουργία (αύξηση) του αποθεματικού αντικατοπτρίζεται στην πίστωση του λογαριασμού 63 και η χρήση - στη χρέωση του λογαριασμού.

Στη λογιστική, η δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις αποτυπώνεται στην εγγραφή

Δτ 91, υπολογαριασμός 2 2 «Λοιπά έξοδα» Κτ 63 «Αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις».

Η διαγραφή των επισφαλών απαιτήσεων αντανακλάται στη λογιστική ως εξής:

Δτ 63 «Αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις» Κτ 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» - στο τμήμα που καλύπτεται από το αποθεματικό.

Εάν δεν δαπανηθεί ολόκληρο το ποσό του αποθεματικού μέχρι το τέλος του έτους, το υπόλοιπο της 31ης Δεκεμβρίου περιλαμβάνεται στα λοιπά έσοδα. Στη λογιστική, αυτό αντικατοπτρίζεται στην δημοσίευση:

Δτ 63, υπολογαριασμός «Αποθεματικά επισφαλών απαιτήσεων» Κτ 91, υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα».

Στις οικονομικές καταστάσεις είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζονται οι απαιτήσεις μείον το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού, δηλαδή το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 63 αφαιρείται από το ποσό του στοιχείου «Εισπρακτέοι λογαριασμοί».

Στις 30 Ιουνίου 2012, το αχρησιμοποίητο υπόλοιπο της αποζημίωσης για επισφαλείς οφειλές ανήλθε σε 65.000 ρούβλια.

Ο λογιστής 000 "Don", έχοντας πραγματοποιήσει απογραφή εισπρακτέων λογαριασμών, αποκάλυψε επισφαλείς απαιτήσεις για ορισμένους αντισυμβαλλομένους. Ταυτόχρονα, σε σχέση με έναν από τους οφειλέτες - CJSC "Granit" - ελήφθησαν πληροφορίες ότι αυτή η εταιρεία βρίσκεται σε διαδικασία εκκαθάρισης και δεν έχει κεφάλαια για την εξόφληση του χρέους.

Το συνολικό ποσό του αποθεματικού, που υπολογίζεται με βάση το ποσό των απαιτήσεων, είναι 250.000 ρούβλια.

Ο λογιστής θα προσθέσει επιπλέον 185.000 ρούβλια στο αποθεματικό.

Dt 91/2 Kt 63 - 185.000 ρούβλια (250.000 - 65.000) - αυξήθηκε το αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές για το ΙΙ τρίμηνο.

Τον Αύγουστο του 2012, ο λογιστής αναγνώρισε το ανείσπρακτο χρέος της CJSC Granit στο ποσό των 70.000 ρούβλια, δεδομένου ότι ο οφειλέτης εκκαθαρίστηκε. Έχοντας λάβει ένα έγγραφο που επιβεβαιώνει την εκκαθάριση, ο λογιστής διέγραψε το ποσό της επισφαλούς οφειλής σε βάρος του αποθεματικού:

Dt 63 Kt 62 - 70.000 ρούβλια. - οι ανείσπρακτες απαιτήσεις του ZAO Granit διαγράφηκαν σε βάρος του αποθεματικού.

Δρ. 007 - 70.000 ρούβλια. - Οι διαγραφείσες απαιτήσεις απεικονίζονται στον ισολογισμό. Σε περίπτωση που ο οφειλέτης έχει εξοφλήσει πλήρως ή εν μέρει την οφειλή για την οποία δημιουργήθηκε το αποθεματικό, πρέπει να επανέλθει στην οφειλή αποπληρωμής του χρέους.

Dt 51 (50) Kt 62 - το χρέος του αγοραστή (πελάτη) έχει εξοφληθεί.

Dt 63 Kt 91/1 - το αποθεματικό έχει αποκατασταθεί ως προς την αποπληρωμή του χρέους.

Στη φορολογική λογιστική, μπορείτε να επιλέξετε εάν θα δημιουργήσετε αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές ή όχι, Απόφασηκαθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Εάν ένας οργανισμός δεν σχηματίζει αποθεματικό στη φορολογική λογιστική, τότε κατά τη δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, προκύπτει μια μόνιμη φορολογητέα διαφορά στη λογιστική, η οποία συνεπάγεται την αναγνώριση μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης στη λογιστική με βάση την ρήτρα 7 PBU 18/02 :

Dt 99 Kt 68.

Το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού αντανακλά μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Για κάθε δημιουργούμενο αποθεματικό διενεργείται αναλυτική λογιστική του λογαριασμού 63 «Αποθεματικά επισφαλών απαιτήσεων».

Το οικονομικό αποτέλεσμα της οικονομικής δραστηριότητας του οργανισμού καθορίζεται από τον δείκτη κέρδους ή ζημίας, που σχηματίζεται κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους, ως η διαφορά μεταξύ των εσόδων που εισπράχθηκαν και των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν.

Η έννοια και οι προϋποθέσεις για την αναγνώριση των εσόδων και των εξόδων ενός οργανισμού ρυθμίζονται από:

PBU 9/99 "Έσοδα του οργανισμού"

PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού"

Εισόδημαένας οργανισμός αναγνωρίζει αύξηση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της λήψης περιουσιακών στοιχείων (μετρητών, άλλων περιουσιακών στοιχείων) και (ή) της αποπληρωμής των υποχρεώσεων, που οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τις εισφορές των συμμετεχόντων. ιδιοκτήτες ακινήτων).

έξοδαΟ οργανισμός αναγνωρίζει μείωση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της διάθεσης περιουσιακών στοιχείων (μετρητά, άλλα περιουσιακά στοιχεία) και (ή) της εμφάνισης υποχρεώσεων, που οδηγεί σε μείωση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τη μείωση των εισφορών με απόφαση των συμμετεχόντων (ιδιοκτητών ακινήτων).

Προϋποθέσεις για την αναγνώριση του εισοδήματος:

Τα έσοδα αναγνωρίζονται λογιστικά όταν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) η οικονομική οντότητα έχει το δικαίωμα να λάβει τα έσοδα που προκύπτουν από μια συγκεκριμένη σύμβαση ή με άλλο τρόπο που αποδεικνύεται κατάλληλα·

β) το ποσό των εσόδων μπορεί να καθοριστεί·

γ) υπάρχει βεβαιότητα ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει αύξηση στα οικονομικά οφέλη του οργανισμού. Η βεβαιότητα ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει αύξηση στα οικονομικά οφέλη του οργανισμού, υπάρχει περίπτωση που ο οργανισμός έλαβε ένα περιουσιακό στοιχείο ως πληρωμή ή δεν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με την παραλαβή του περιουσιακού στοιχείου.

δ) το δικαίωμα ιδιοκτησίας (κατοχή, χρήση και διάθεση) του προϊόντος (αγαθών) έχει περάσει από τον οργανισμό στον αγοραστή ή το έργο έχει γίνει αποδεκτό από τον πελάτη (η υπηρεσία έχει παρασχεθεί)·

ε) μπορούν να προσδιοριστούν τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν ή πρόκειται να προκύψουν σε σχέση με αυτήν τη συναλλαγή.

Εάν τουλάχιστον μία από τις ονομαζόμενες προϋποθέσεις δεν πληρούται σε σχέση με μετρητά και άλλα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνει ο οργανισμός ως πληρωμή, τότε τα λογιστικά αρχεία του οργανισμού αναγνωρίζονται ως πληρωτέοι λογαριασμοί και όχι ως έσοδα.

Προϋποθέσεις αναγνώρισης δαπανών:

Τα έξοδα αναγνωρίζονται λογιστικά υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Α) η δαπάνη γίνεται σύμφωνα με συγκεκριμένη σύμβαση, την απαίτηση νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων, επιχειρηματικά έθιμα·

Β) το ποσό της δαπάνης μπορεί να προσδιοριστεί.

Γ) υπάρχει εμπιστοσύνη ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει μείωση των οικονομικών οφελών του οργανισμού. Υπάρχει βεβαιότητα ότι μια συγκεκριμένη συναλλαγή θα μειώσει τα οικονομικά οφέλη της οικονομικής οντότητας όταν η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει το περιουσιακό στοιχείο ή δεν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με τη μεταβίβαση του περιουσιακού στοιχείου.

Εάν τουλάχιστον μία από τις ονομαζόμενες προϋποθέσεις δεν πληρούται σε σχέση με τυχόν έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό, τότε τα λογιστικά αρχεία του οργανισμού αναγνωρίζουν τις απαιτήσεις.

Τα έσοδα και τα έξοδα χωρίζονται σε δύο ομάδες:

D&R από συνηθισμένες δραστηριότητες.