Acasă Design interior

„Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor și formării rezultatelor financiare în întreprinderile agricole. Contabilitatea rezultatelor financiare Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare

Principalul indicator al activității financiare și economice a organizației este rezultatul financiar, care este o creștere (scădere) a valorii capitalului propriu al organizației pentru perioada de raportare.

Rezultatul financiar se formează pe contul activ-pasiv 99 „Profit și pierdere”. Acest cont are un sold unilateral. În cursul anului, totalul cumulat pentru debitul contului 99 „Profituri și pierderi” înregistrează pierderi și pierderi, iar pentru credit - profituri și venituri. Prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare se determină rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare. Soldul creditor al contului 99 „Profit și Pierdere” înseamnă profit, soldul debitor - pierdere.

Exemplul 1. Cifra de afaceri din contul 99 „Profit și pierdere” pentru primul trimestru s-a ridicat la: debit - 10.000 de ruble, credit - 12.500 de ruble. Soldul de la 1 aprilie este credit, adică. a primit un profit de 2500 de ruble. Cifra de afaceri pentru trimestrul 2 a fost: la debit - 15.000 de ruble, la credit - 13.500 de ruble, iar pentru prima jumătate a anului de la începutul anului, cifra de afaceri pe debit a fost - 25.000 de ruble, la credit - 26.000 de ruble. Rezultatul financiar pentru jumătatea anului: profit de 1000 de ruble. (26.000 de ruble - 25.000 de ruble). În această ordine, soldul contului 99 „Profit și pierdere” este determinat până la sfârșitul anului de raportare.

Rezultatul financiar final (profit net sau pierdere netă) se adaugă în cursul anului în contul 99 „Profit și pierdere” din:

profit sau pierdere din activități obișnuite;
alte venituri și cheltuieli;
pierderi, cheltuieli și venituri datorate circumstanțelor de urgență ale activității economice;
sumele cheltuielilor contingente cu impozitul pe venit acumulat, datorii permanente și plăți de recalculare pentru acest impozit pe baza profitului real, precum și cuantumul sancțiunilor fiscale datorate.

Contabilitatea rezultatelor financiare din activități obișnuite, a altor venituri și cheltuieli și a veniturilor și cheltuielilor extraordinare

Organizația primește cea mai mare parte a profitului (pierderii) din vânzarea de produse finite, bunuri, lucrări și servicii. Rezultatul financiar din vânzarea acestora este definit ca diferența dintre încasările din vânzarea de produse (lucrări, servicii) fără taxa pe valoarea adăugată, accize, taxe la export, taxa pe vânzări și alte deduceri prevăzute de lege și costurile producției acestora. și vânzare. Întrucât costurile asociate producției și vânzării produselor (lucrări, servicii) au un impact direct asupra costului, lista acestora este strict reglementată.

Organizațiile de comerț, aprovizionare și marketing determină rezultatul vânzării de bunuri scăzând din valoarea lor de vânzare prețul de cumpărare și valoarea cheltuielilor de vânzare aferente mărfurilor vândute pentru luna de raportare.

Rezultatul din vânzarea de produse, lucrări, servicii și mărfuri se dezvăluie pe contul activ-pasiv 90 „Vânzări”. Debitul acestui cont reflectă costul real al mărfurilor vândute, prețul de cumpărare al bunurilor vândute, cheltuielile asociate cu munca prestată și serviciile prestate, TVA, impozitul pe vânzări și alte cheltuieli. Creditul contului reflectă încasările din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii. Comparând cifra de afaceri a debitului și creditului contului 90 „Vânzări”, se determină rezultatul (sub formă de profit sau pierdere), care se debitează lunar din contul 90 „Vânzări” la contul 99 „Profit și pierdere”.

La primirea profitului, se face o „înregistrare contabilă:

Dt 90 "Vânzări"
Kt 99 „Profit și pierdere”.

Pierderea rezultată este reflectată în intrarea:

Dr. 99 „Profit și pierdere”
Kt 90 "Vânzări".

Contul 90 „Vânzări” este închis și nu are sold.

Veniturile și cheltuielile din exploatare și neexploatare sunt contabilizate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Veniturile din participarea la alte organizații apar atunci când organizația primește o parte din profiturile altor organizații și dividende din acțiunile deținute de organizația de acționari.

În prezent, două opțiuni sunt utilizate pentru a reflecta veniturile din participarea la alte organizații: în funcție de primirea efectivă a fondurilor sau în funcție de acumularea preliminară a veniturilor în conturi.

Pe măsură ce ajung Bani se fac înregistrări contabile:

Acumularea acestor impozite și taxe este reflectată în înregistrarea contabilă:

Kt 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (pentru subconturile relevante).

Veniturile și cheltuielile neexploatare în conformitate cu PBU 9/99 și PBU 10/99 sunt:

amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri primite (plătite); încasări (cheltuieli) în compensare pentru pierderile cauzate organizației;
activele primite gratuit, inclusiv în baza unui acord de donație;
profitul (pierderea) din anii anteriori dezvăluit în anul de raportare; sumele conturilor de plătit și datoriilor deponenților (de creanță) pentru care a expirat termenul de prescripție; diferențe de curs valutar pozitive (negative); alte venituri și cheltuieli neexploatare (pierderi din anularea valorii imobilizărilor corporale ca urmare a furtului, ai căror făptuitori nu au fost identificați prin hotărâre judecătorească, lipsuri (excedente) de active corporale identificate în timpul inventarierii, costuri judiciare și arbitraj comisioane, sumele rezervelor create pentru datorii dubioase și pentru titlurile de amortizare etc.).

Veniturile primite sub formă de amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri sunt reflectate:

Dt 51 "Cont de decontare"

Sumele amenzilor, penalităților, pierderilor acumulate organizației pentru încălcarea termenilor contractelor de afaceri sunt reflectate:

Dt 91 "Alte venituri și cheltuieli"
Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Cu toate acestea, trebuie amintit că sumele contribuite la buget sub formă de sancțiuni nu sunt incluse în cheltuielile neoperaționale, ci sunt atribuite unei scăderi a profitului organizației, care se reflectă în înregistrarea contabilă:

Dr. 99 „Utilizarea profitului”
Kt 68 „Calculele privind impozitele și taxele”.

Diferențele de curs valutar (pozitive sau negative) apar în legătură cu recalcularea la cursul curent al Băncii Centrale a Federației Ruse a numerarului în conturile bancare și a decontărilor efectuate în valută convertibilă.

Vă reamintim încă o dată că rezultatul din venituri și cheltuieli din exploatare și neexploatare, identificat în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” sub formă de profit sau pierdere, se transferă în contul 99 „Profit și pierdere” la finele lună.

La primirea profitului, se face o înregistrare contabilă:

Dt 91 "Alte venituri și cheltuieli"
Kt 99 „Profit și pierdere”.

La primirea unei pierderi:

Dr. 99 „Profit și pierdere”
Kt 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Veniturile și cheltuielile extraordinare sunt încasările (cheltuielile) apărute ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.). Sunt luate în calcul direct în contul 99 „Profit și pierdere”.

Veniturile extraordinare includ: compensații de asigurare; costul activelor materiale rămase din anularea activelor nepotrivite pentru restaurare și utilizare ulterioară etc.

Indemnizația de asigurare primită se reflectă în înregistrarea:

Dt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”
Kt 99 „Profit și pierdere”.

Costul imobilizărilor corporale acceptate primite din anularea imobilizărilor inutilizabile este reflectat:

Dt 10 „Materiale”
Kt 99 „Profit și pierdere”.

Cheltuielile extraordinare pot include pierderi din dezastre naturale, greve, naționalizări, revolte, atacuri teroriste și alte evenimente similare.

Veniturile neexploatare și extraordinare sunt acceptate în contabilitate în următoarea ordine: amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și despăgubiri pentru pierderile cauzate organizației - în sume acordate de instanță sau recunoscute de debitor. , în perioada de raportare în care instanța a emis o hotărâre privind executarea silită a acestora sau sunt recunoscuți ca debitori; sumele conturilor de plătit și datoriilor depozitare pentru care a expirat termenul de prescripție - în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție; valoarea reevaluării activelor - în perioada de raportare când a fost efectuată reevaluarea; alte chitanțe – în curs de formare. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective.

Contabilitatea profitului reportat

La sfârșitul anului de raportare, înregistrările finale din luna decembrie, suma profitului (pierderii nete), identificată prin compararea cifrei de afaceri debitoare și a cifrei de afaceri din credit la contul 99 „Profit și pierdere”, este transferată în contul 84 „Reținut. câștiguri (pierdere neacoperită)”. Contul 99 „Profit și pierdere” este închis și la data de 1 ianuarie a anului următor anului de raportare, nu are sold.

Valoarea profitului net pentru anul de raportare este anulată:

Dr. 99 „Profit și pierdere”
Kt 84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)”.

Valoarea pierderii nete a anului de raportare este anulată:

Kt 99 „Profit și pierdere”.

Contabilitatea analitică în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” este organizat în contextul: domeniilor de utilizare a rezultatului reportat al organizației; surse de rambursare a pierderilor organizației etc.

În anul următor celui de raportare, în baza hotărârii adunării generale a acționarilor (participanților), se distribuie profitul net. Poate fi folosit pentru a plăti dividende acționarilor și fondatorilor, pentru a compensa pierderile din perioadele anterioare de raportare și în alte scopuri.

În conformitate cu legislația Federației Ruse, societățile pe acțiuni și organizațiile cu capital străin de rezervă cu capital străin în detrimentul profitului rămas la dispoziția organizației în procentul stabilit din capitalul autorizat. Alte organizații formează voluntar capitalul de rezervă în conformitate cu actele constitutive. Rezervele de capital sunt deosebit de importante pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor din drepturile de creanță ale creditorilor.

La formarea capitalului de rezervă în detrimentul profitului net, se înregistrează:

Dt 84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)”
Kt 82 „Capitală de rezervă”.

Impozitul reținut pe dividende reflectă:

Dt 75 "Decontari cu fondatorii", subcontul "Calcule pentru plata veniturilor"
Kt 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (pentru subconturi).

Dividende acumulate indivizii angajații care lucrează în această organizație sunt reflectați în contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” ca parte a veniturilor salariaților pe anul calendaristic. În acest caz, se fac înregistrări contabile:

Dividende acumulate

Dt 84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)”
Kt 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.

Impozitul pe venitul personal reținut

Dt 70 „Decontări cu personal pentru salarii”
Kt 68 „Calculuri privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculări privind impozitul pe venitul persoanelor fizice”.

Procedura de plată a dividendelor pe acțiuni este anunțată la emiterea acestora și poate fi schimbată numai de adunarea generală a acționarilor. Plata dividendelor se reflectă:

Dt 75 „Decontări cu fondatorii”, subcontul „Calcule pentru plata veniturilor”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”
Kt 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”.

Nu se acumulează dobânzi și penalități pentru dividendele neplătite și neprimite. Dividendele neîncasate în termen de trei ani sunt contabilizate ca alte venituri ale societății pe acțiuni:

Dt 75 „Decontări cu fondatori”, subcontul „Decontări pentru plata veniturilor”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Kt 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dezvăluirea informațiilor privind veniturile în situațiile financiare

Conform PBU 9/99 „Venitul organizației”, ca parte a informațiilor privind politica contabilă a organizației din situațiile financiare, următoarele informații sunt supuse dezvăluirii:

privind procedura de recunoaștere a veniturilor organizației;
despre metoda de determinare a pregătirii lucrărilor, serviciilor, produselor.

Veniturile, veniturile din exploatare și neexploatare, care reprezintă cinci sau mai mult la sută din venitul total pentru perioada de raportare, sunt reflectate pentru fiecare tip de activitate.

În conformitate cu cerințele PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” pentru fiecare tip de activitate, cheltuielile pe tip de activitate ar trebui să se reflecte și în raportare.

Dacă veniturile sunt primite ca urmare a executării contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare, atunci următoarele informații ar trebui dezvăluite în situațiile financiare:

numărul total de organizații cu care sunt încheiate aceste contracte, indicându-se organizațiile care reprezintă cea mai mare parte a acestor venituri;
ponderea veniturilor primite în baza acordurilor specificate cu organizațiile afiliate;
o metodă de determinare a produselor (bunurilor) transferate de organizaţie.

Alte venituri ale organizației pentru perioada de raportare, necreditate în contul de profit și pierdere, sunt supuse dezvăluirii în situațiile financiare separat.

Clădire contabilitate ar trebui să ofere posibilitatea dezvăluirii de informații despre veniturile organizației în contextul activităților curente, de investiții și financiare.

Principalele componente ale rezultatului financiar al organizației sunt date în contul de profit și pierdere.

Întrebări de control

Care este rezultatul financiar al organizației?
În ce cont se formează rezultatul financiar al activităților organizației? Dați o descriere a acesteia.
Cum se determină rezultatul financiar din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii?
Definiți conceptul de „venit din exploatare”.
Ce include veniturile neexploatate?
Ce sunt veniturile și cheltuielile extraordinare?
Ce subconturi sunt deschise pentru contul 90 „Vânzări”?
Ce includ cheltuielile nefuncționale?
Care este venitul net al organizației? Unde se ia in calcul?
Ce este inclus în cheltuielile de exploatare?
În ce scopuri poate fi cheltuit profitul net al organizației?
Ce sunt dividendele și când pot fi plătite?
Ce înregistrări contabile sunt înregistrate pentru acumularea și plata dividendelor? Dă exemple.
Care este particularitatea contabilizării veniturilor și cheltuielilor extraordinare?
Faceți înregistrări contabile pentru anularea obiectelor de inventar pierdute în timpul dezastrelor naturale.
Dați clasificarea veniturilor organizației.
Spuneți-ne despre procedura de închidere a contului 99 „Profit și pierdere”.
Ce documente de reglementare definesc procedura de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor din exploatare si neexploatare?
Ce sumă de venituri și cheltuieli este considerată materială?
Ce informații despre venituri ar trebui dezvăluite în situațiile financiare?

După ce ai studiat acest capitol, vei ști:
^ despre conceptul de „venit” și clasificarea veniturilor;
^ despre conceptul de „cheltuieli” și clasificarea cheltuielilor;
^ privind procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor din principalul tip de activitate;
^ privind procedura de contabilizare a altor venituri și cheltuieli;
^ despre conceptul de „rezultate financiare” și procedura de reflectare a rezultatelor financiare în contabilitate;
^ cu privire la reflectarea în registrele contabile a veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare la întreprinderile agricole;
^ despre corespondența standard a conturilor pentru contabilizarea veniturilor, cheltuielilor și formarea rezultatelor financiare. principal reguli Cod Civil Federația Rusă. Codul fiscal al Federației Ruse. Legea federală nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996. Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă. Planul de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Organizațiilor și Instrucțiuni de Aplicare a acestuia. PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”. PBU 9/99 „Veniturile organizației”.
PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”. PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale organizației”. PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formularele situațiilor financiare ale organizațiilor”. Instrucțiuni inventarul proprietății și obligațiile financiare.

Mai multe despre subiectul capitolului 13 Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor și formarea rezultatelor financiare:

Venituri și cheltuieli ale organizației de asigurări, rezultatele financiare ale acesteia
3.4. Analiza veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare viitoare
Subiectul 15
sarcinile unei analize cuprinzătoare a veniturilor și cheltuielilor, a rezultatelor financiare, a informațiilor acesteia și a suportului organizațional

Rezultatul financiar al activității economice a întreprinderii este determinat de indicatorul de profit sau pierdere, format în cursul anului calendaristic (economic).

Rezultatul financiar este diferența dintre sumele veniturilor și cheltuielilor întreprinderii. Excesul de venit peste cheltuieli înseamnă o creștere a proprietății întreprinderii - profit, iar excesul de cheltuieli față de venit - pierdere. Rezultatul financiar primit de întreprindere pentru anul de raportare sub formă de profit sau pierdere, respectiv, conduce la creșterea sau diminuarea capitalului social al întreprinderii.

Reglementările contabile „Venituri ale organizației” (PBU 9/99) și „Cheltuieli ale organizației” (PBU 10/99), aprobate prin Ordinele Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 nr. 32n și nr. 33n , respectiv (cu modificările și completările ulterioare), recunoaște o creștere a veniturilor și a cheltuielilor - o scădere a beneficiilor economice ca urmare a primirii sau cedării de active, precum și a rambursării sau asumării datoriilor, conducând la modificări corespunzătoare în capitalul întreprinderii. În actele normative menționate, veniturile și cheltuielile sunt grupate pentru reflectarea lor în contabilitate și raportare, sunt date definiția lor și procedura de recunoaștere în contabilitate.

Conform PBU 10/99 (clauza 16), cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

Cheltuiala se face în conformitate cu un anumit contract, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;

Cuantumul cheltuielii poate fi determinat;

Există încredere că, ca urmare a unei anumite tranzacții, va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Dacă cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci evidențele contabile ale organizației recunosc creanțele.

Amortizarea este recunoscută ca o cheltuială pe baza cheltuielii cu amortizarea pe baza valorii activelor amortizabile, a duratei de viață utilă a acestora și a metodelor de amortizare ale entității.

Cheltuielile sunt supuse recunoașterii în contabilitate, indiferent de intenția de a primi venituri, venituri din exploatare sau alte venituri și din forma cheltuielilor (numerar, în natură și altele).

Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare (presupunând siguranța temporală a faptelor de activitate economică).

Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere:

Ținând cont de relația dintre cheltuielile efectuate și încasările (corespondența veniturilor și cheltuielilor);

Prin distribuția lor rezonabilă între perioadele de raportare, când cheltuielile determină încasarea de venituri în mai multe perioade de raportare și când relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect;

Pentru cheltuielile recunoscute în perioada de raportare, când devine sigur că nu vor primi beneficii (venituri) economice sau active;

Indiferent de modul în care sunt luate în scopul calculării bazei impozabile;

Atunci când apar datorii care nu sunt condiționate de recunoașterea activelor aferente.

Conform PBU 9/99, cheltuielile din activități obișnuite sunt veniturile din vânzarea de produse și bunuri, veniturile aferente prestării muncii, prestarea de servicii (denumite în continuare venituri).

Veniturile sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții (clauza 12 din PBU 9/99):

a) entitatea are dreptul de a primi veniturile rezultate dintr-un anumit contract sau dovedite în mod corespunzător;

b) valoarea încasărilor poate fi determinată;

c) există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, există un caz în care organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;

d) dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat);

e) costurile care urmează să fie suportate sau care urmează să fie suportate în legătură cu această tranzacție pot fi determinate.

Dacă cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită în legătură cu numerarul și alte active primite de organizație în plată, atunci evidențele contabile ale organizației sunt recunoscute ca conturi de plătit și nu ca venituri.

Organizația poate recunoaște în contabilitate veniturile din executarea muncii, prestarea de servicii, vânzarea de produse cu un ciclu lung de producție pe măsură ce lucrarea, serviciul, produsul este gata sau la finalizarea lucrării, prestarea de servicii, fabricarea a produselor în ansamblu.

Veniturile din efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu, vânzarea unui anumit produs sunt recunoscute în contabilitate de îndată ce sunt gata, dacă este posibil să se determine gradul de pregătire a lucrării, serviciului, produsului.

În raport cu natura și condițiile diferite pentru prestarea muncii, prestarea de servicii, fabricarea produselor, o organizație poate aplica simultan într-o perioadă de raportare diferite metode de recunoaștere a veniturilor, prevăzute la paragraful 13 din PBU 9/99.

Dacă valoarea încasărilor din vânzarea produselor, prestarea muncii, prestarea de servicii nu poate fi determinată, atunci este acceptată în contabilitate în valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitate pentru fabricarea acestor produse, efectuarea acestui munca, prestarea acestui serviciu, care ulterior va fi rambursat organizatiei.

Rezultatul financiar al activității economice a întreprinderii este format din două dintre componentele acesteia, principalul dintre acestea fiind rezultatul obținut din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii, precum și din operațiuni comerciale care fac obiectul activitatea întreprinderii, cum ar fi închirierea de active fixe contra cost, transferul V utilizare plătită obiecte de proprietate intelectuală și investiții în capitalul autorizat al altor întreprinderi.

A doua parte sub formă de venituri și cheltuieli care nu au legătură directă cu formarea rezultatului financiar principal din vânzări (rezultat financiar din vânzări) formează celălalt rezultat financiar, care include venituri și cheltuieli din exploatare și neexploatare. Dacă în perioada de raportare societatea a primit profit din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii și alte operațiuni care fac obiectul activității sale, atunci întregul rezultat financiar al acesteia va fi egal cu profitul din vânzări plus alte venituri minus alte venituri. cheltuieli. Dacă o organizație înregistrează o pierdere din vânzări, atunci rezultatul său financiar total va fi egal cu suma pierderii din vânzări plus alte cheltuieli minus alte venituri.

Rezultatul financiar global obtinut in acest mod este ajustat pentru valoarea pierderilor, cheltuielilor si veniturilor datorate circumstantelor extraordinare ale activitatii economice a intreprinderii.

Rezultatul financiar al implementării este determinat la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Dacă rezultatul financiar este profit, atunci acesta se reflectă în creditul contului 99 „Profit și pierdere” în corespondență cu debitul contului 90 „Vânzări”. Dacă rezultatul activității întreprinderii este o pierdere, atunci aceasta se reflectă în debitul contului 99 „Profit și pierdere” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări”.

Alte venituri și cheltuieli incluse în rezultatul financiar global al organizației sunt reflectate în contabilitate separat de rezultatul financiar din vânzări în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” prin intermediul unei reflectări „detaliate” a elementelor individuale de venituri și cheltuieli în cursul perioadă de raportare.

În situațiile financiare de profit și pierdere, veniturile pot fi prezentate net de cheltuielile corespunzătoare aferente acestor venituri, în cazurile în care este prevăzut sau nu interzis de regulile contabile sau în cazul în care anumite elemente de venit și elemente similare de cheltuieli aferente nu sunt semnificative pentru caracterizarea poziţiei financiare a organizaţiei.

Alte venituri sunt reflectate în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu debitul conturilor de numerar, decontări, stocuri și alte conturi relevante.

Contabilitatea analitică în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se ține pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli. În același timp, construirea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli legate de aceeași tranzacție financiară sau de afaceri ar trebui să ofere capacitatea de a identifica rezultatul financiar pentru fiecare tranzacție.

Trebuie avut în vedere faptul că înregistrările în conturile 90 și 91 se fac cumulativ de la începutul anului de raportare astfel încât să se asigure formarea informațiilor necesare întocmirii situației de profit și pierdere (formular nr. 2).

Rezultatul echilibrat al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” sub formă de profit și pierdere se anulează lunar, ca și soldul contului 90 „Vânzări”, în contul final cumulat al rezultatelor financiare 99 „Profit și pierdere”: soldul sub formă de profit - la creditul contului 99 s debitul contului 91, soldul sub formă de pierderi - la debitul contului 99 din creditul contului 91.

Veniturile și cheltuielile extraordinare se reflectă direct în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”: venituri - la credit, cheltuieli - la debit în corespondență cu conturile corespunzătoare de numerar, stocuri, decontări etc.

Pe contul 99, la finele primului trimestru, se dezvăluie rezultatul financiar interimar al trimestrului I, la sfârşitul trimestrului II - pentru prima jumătate a anului, la sfârşitul trimestrului III - pe 9 luni al anului și la sfârșitul trimestrului IV - rezultatul financiar final pentru întreaga perioadă de raportare.

Structura informațională a contului 99 „Profit și pierdere” pentru formarea rezultatului financiar final trebuie să asigure primirea:

1) informații sistemice fiabile privind profitul contabil - un indicator necesar pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe venit prin ajustarea fiscală corespunzătoare a profitului contabil;

2) informații privind formarea indicatorului final al rezultatului net reportat, care se află la dispoziția fondatorilor (participanților) întreprinderii pentru distribuire la sfârșitul exercițiului financiar și transferat în luna decembrie a anului de raportare în contul 84 „ Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

În sistemul de conturi care reflectă rezultatele financiare ale întreprinderii pentru anul de raportare, trebuie generate toate informațiile necesare despre indicatorii conținuti în situațiile financiare privind profitul și pierderea (formularul nr. 2).

Datele analitice ale tuturor conturilor acestui grup sunt implicate ca cifre de afaceri și solduri în formarea indicatorilor din contul de profit și pierdere pentru anul de raportare.

La sfârșitul an calendaristic din suma profitului contabil efectiv primit de întreprindere pentru anul de raportare se efectuează cu prioritate calculul final al sumei impozitului pe venit datorat bugetului la cota de impozitare stabilită. În același timp, valoarea profitului impozabil diferă de profitul contabil al întreprinderii prin valoarea acelor ajustări pozitive și negative care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse privind impozitarea pe venit.

O listă completă a tuturor ajustărilor venitului raportat la nivelul impozabil este oferită sub forma unui certificat atașat declarației fiscale privind calcularea impozitului pe venitul real.

Datorită faptului că indicatorul de profit din situațiile trimestriale curente nu reprezintă rezultatul financiar final, plățile curente de impozit pe venit calculate trimestrial, precum și plățile intratrimestriale, sunt de natură anticipată. Această distribuție curentă (în esență, în avans) a profiturilor se reflectă acum în cursul anului în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.

Suma rămasă după deducerea impozitului acumulat din acesta din profit se numește profit net, care nu respectă practica contabilă internațională. În literatura străină, acest termen are un alt sens, înseamnă rezultatul echilibrat al comparării tuturor veniturilor și cheltuielilor întreprinderii, adică. întregul rezultat financiar.

Odată cu convergența practicii contabile rusești cu standardele internaționale de contabilitate și raportare, conceptul de profit net ca rămas la dispoziția întreprinderii a încetat practic să mai existe. Locul lui a fost luat de un nou concept - „profitul reportat al anului de raportare”. Această parte a profitului este acum eliminată de întreprindere după finalizarea procesului de formare a acesteia. Din profitul net, întreprinderea (atât înainte, cât și acum) rambursează plățile sub sancțiunile autorităților competente pentru nerespectarea regulilor de impozitare și plata unor plăți obligatorii similare către fondurile nebugetare ale statului social (fond de pensii, social și fonduri de asigurări medicale).

Aceste cheltuieli sunt reflectate în evidențele contabile pe măsură ce sunt acumulate prin înregistrarea:

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”

Creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”,

Creditul contului 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate”.

Din profitul contabil, întreprinderea rambursează, cu prioritate, costurile achitării plăților curente la impozitul pe venit, plăților curente a impozitelor către bugetul local plătite în detrimentul profitului net, precum și amenzile acoperite din profitul net, sancțiuni pentru nerespectarea normelor de impozitare și încălcarea procedurii de decontare cu fonduri sociale extrabugetare de stat, plățile la care sunt echivalate cu impozit.

Se reține valoarea profitului contabil primit după deducerea cheltuielilor de exploatare enumerate, adică. profit net care vine la dispoziția fondatorilor întreprinderii pentru utilizarea sa după aprobarea rezultatelor activităților de producție și financiare pentru anul de raportare trecut. În conformitate cu paragraful 83 din Regulamentul privind Contabilitatea și Contabilitatea în Federația Rusă, rezultatul financiar al perioadei de raportare este reflectat în bilanț ca rezultat reportat (pierdere neacoperită), adică. rezultatul financiar final dezvăluit pentru perioada de raportare, minus impozitele datorate din profit stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte plăți obligatorii similare, inclusiv sancțiuni pentru nerespectarea regulilor de impozitare.

În situațiile financiare curente, rezultatul financiar este definit ca soldul contului 99 „Profit și pierdere”. În situațiile financiare anuale, acest indicator se reflectă după reformarea bilanțului din decembrie conform soldului contului 84 „Rezultat reportat (pierdere neacoperită)”, subcontul 1 „Rezultat reportat (pierdere) din anul de raportare”, în timp ce soldul corespunzător din contul 99 este sub forma profit sau pierdere este transferat în contul 84, subcontul 1 „Rezultatul (pierderea) reportat al anului de raportare”. Profiturile reportate sunt creditate în subcontul 84-1, iar pierderile neacoperite sunt debitate în același subcont.

Cuantumul venitului trebuie stabilit.

Proprietatea bunurilor materiale (bunuri, produse finite) trebuie să fie transferată cumpărătorului, iar munca prestată (serviciile prestate) trebuie să fie acceptată de client.

Sumele cheltuielilor (produse și viitoare) asociate cu orice tranzacție comercială trebuie să fie determinabile. Aceasta înseamnă că la momentul recunoașterii veniturilor din vânzare, organizația ar trebui să poată determina costul total al produselor (lucrărilor, serviciilor) vândute.

Debitorul trebuie să plătească sau să-și asume obligația de plată pentru bunurile materiale ce i-au fost transferate.

De la 1 ianuarie, CJSC Gorizont are 37.000 de ruble în bilanț. capital de rezervă și 94.000 de ruble. capital suplimentar.

Dt 82 Kt 84 - 37.000 de ruble. - o parte din pierdere a fost rambursată pe cheltuiala fondului de rezervă;

Dt 83 Kt 84 - 94.000 de ruble. - o parte din pierdere a fost rambursată pe cheltuiala capitalului suplimentar. Valoarea pierderii neacoperite a CJSC Gorizont s-a ridicat la 19.000 de ruble. (150.000 - 37.000 - 94.000).

Profitul net al organizației este baza pentru acumularea dividendelor și alte distribuții de profit.

Schematic, formarea profitului (pierderii) nete poate fi reprezentată astfel:

Contabilitatea altor venituri și cheltuieli

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este activ-pasiv, nu are sold la sfârșitul lunii.

Contul 91 reflectă venituri și cheltuieli care nu sunt legate de activitățile normale ale organizației.

Pentru a contabiliza alte venituri, se utilizează subcontul 91/1. Încasarea veniturilor se reflectă în creditul acestui subcont.

Pentru a contabiliza alte cheltuieli, se utilizează subcontul 91/2. Cheltuielile sunt reflectate în debitul acestui subcont.

În fiecare lună, diferența dintre suma veniturilor și suma cheltuielilor reflectată în subconturile 91/1 și 91/2 se reflectă în subcontul 91/9. Pe subconturile 91/1 și 91/2, datele sunt acumulate pe tot parcursul anului. Aceste informații sunt utilizate pentru a întocmi contul de profit și pierdere și alte situații financiare. Lunar, soldul altor venituri și cheltuieli este anulat din subcontul 91/9 în contul 99 „Profit și pierdere”.

[Suma altor venituri (cifra de afaceri creditară pentru luna de raportare pe subcontul 91/1)] - [Suma altor cheltuieli (cifra de afaceri debitoare pentru luna de raportare pe subcontul 91/2)] = [Soldul altor venituri și cheltuieli]

Soldul altor venituri și cheltuieli arată rezultatul financiar din alte activități ale organizației - profit sau pierdere.

La 31 decembrie, după determinarea soldului altor venituri și cheltuieli pe luna decembrie prin înregistrări interne pe subconturi (contul 91), toate subconturile deschise în contul 91 trebuie închise:

Dt 91/1 Kt 91/9 - subcontul 91/1 (sold creditor) este închis;

Dt 91/9 Kt 91/2 - subcontul 91/2 (sold debitor) este închis.

Ca urmare a acestor înregistrări, rulajele debitoare și creditoare pe subconturile contului 91 vor fi egale. De la 1 ianuarie a anului următor, soldul atât al contului 91 în ansamblu, cât și al tuturor subconturilor acestuia va fi egal cu zero.

Exemplu.

Rezultatele activităților organizației în luna de raportare sunt caracterizate de următorii indicatori: venituri din vânzarea de produse în valoare de 180.000 de ruble, inclusiv TVA - 27.458 de ruble; cheltuielile atribuite costului mărfurilor vândute s-au ridicat la 110.000 de ruble, din care costurile producției principale - 100.000 de ruble; cheltuieli de administrare - 10.000 de ruble; alte venituri primite: în baza unui contract de parteneriat simplu - 15.000 de ruble; amenzi pentru încălcarea contractelor de afaceri - 5000 de ruble. Alte cheltuieli suportate: pentru plata dobânzii la un împrumut - 2.500 de ruble; servicii bancare - 1000 de ruble; impozite plătite în detrimentul rezultatelor financiare, -1500 de ruble; a primit pierderi din anularea bunurilor materiale distruse de incendiu - 5 mii de ruble; impozitul pe venitul acumulat în valoare de 12 610 RUB. Formarea rezultatelor financiare pentru luna de raportare: Dt 62 Kt 90/1 - 180.000 de ruble. - Reflectarea veniturilor din vânzarea produselor.

D-t 90/3 Set 68 - 27.458 ruble. - Reflectarea TVA asupra veniturilor.

D-t 90/2 Set 20 - 100.000 de ruble. - reflectarea în costul mărfurilor vândute a costurilor producției principale.

D-t 90/2 Set 26 - 10.000 de ruble. - Reflectarea în costul mărfurilor vândute a cheltuielilor de management.

D-t 90/9 Set 99 - 42.542 ruble. - atribuirea sumei profitului din vânzarea produselor în contul de profit și pierdere.

Dt 76/3 Kt 91/1 - 15.000 de ruble. -- Reflectarea veniturilor în cadrul unui contract de parteneriat simplu .

Dt 76/2 Kt 91/1 - 5000 ruble. - Reflectarea amenzilor recunoscute pentru încălcarea contractelor de afaceri.

Dt 91/2 Kt 66 - 2500 ruble. - reflectarea dobânzii acumulate la împrumut.

Dt 91/2 Kt 76/5 - 1000 de ruble. - reflectarea cheltuielilor pentru plata serviciilor bancare.

Dt 91/2 Kt 68 - 1500 de ruble. - reflectarea sumelor acumulate ale impozitelor plătite în detrimentul profiturilor și pierderilor.

Dt 91/9 Kt 99 - 15.000 de ruble. - atribuirea sumei profitului din alte venituri si cheltuieli in contul de profit si pierdere.

D-t 91/2 Set 10 - 5000 de ruble. - reflectarea cantității de pierdere din anularea materialelor distruse de incendiu.

Dt 99 Kt 68 - 12.610 ruble. - Calculul impozitului pe venit.

Pentru luna de raportare, venitul impozabil s-a ridicat la 52.542 de ruble. (42.542 + 15.000 - 5.000), impozit pe venit la o rată de 20% - 10.508 ruble, rezultat financiar al activităților organizației - 42.034 ruble. (42.542 + 15.000 - 5.000 - 10.508).

Contabilitatea veniturilor amânate

În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă (clauza 81), veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare următoare, se numesc venituri amânate.

Venitul amânat se înregistrează în contul 98 „Venituri amânate” - un cont pasiv, de bilanţ. Creditul contului ia în considerare toate tipurile de venituri aferente perioadelor viitoare, iar debitul - anularea acestora.

Pot fi deschise 4 subconturi pentru contul 98:

„Venituri primite în contul perioadelor viitoare”.
„Venit gratuit”.
„Încasările viitoare ale datoriilor pentru deficiențe identificate în ultimii ani”.
„Diferența dintre suma de recuperat de la făptuitori și valoarea contabilă pentru lipsuri de bunuri de valoare”.

Pe subcontul 98/1 pot fi luate in calcul urmatoarele venituri: chirie sau inchiriere, facturi de utilitati, taxe de abonament pentru utilizarea facilitatilor de comunicatii etc.

Atunci când se reflectă sumele veniturilor aferente perioadelor de raportare viitoare, se fac următoarele înregistrări:

Dt 50, 51, 52, 55 Kt 98/1 - pentru suma veniturilor primite aferente perioadelor viitoare de raportare;

Dt 58 "Investiţii financiare" Kt 98/1 - pentru suma plăţilor acumulate din venituri amânate.

Pe măsură ce începe perioada de raportare, sumele înregistrate în creditul contului 98/1 sunt transferate în conturile corespunzătoare:

Dt 98/1 Kt 90 „Vânzări” - pentru suma veniturilor amânate (de exemplu, plata utilităților primite în avans etc.) inclusă în încasările din vânzarea perioadei de raportare la care se referă.

Dt 98/1 Kt 91 „Alte venituri și cheltuieli” - pentru suma veniturilor amânate (de exemplu, chirie) incluse în alte venituri.

În perioada de raportare, 000 "Don" au primit o chirie trimestrială pentru închirierea spațiilor în valoare de 7.080 de ruble aferente perioadei viitoare, inclusiv TVA de 1.080 de ruble. În cont se vor face următoarele înregistrări:

Dt 76 Kt 98/1 - 7080 ruble. - pentru valoarea chiriei acumulate pentru perioadele viitoare;

Dt 51 Kt 76 - 7080 ruble. - pentru suma chiriei primită pe contul de decontare a trimestrului;

D-t 98/1 Set 68 - 1080 ruble. - pentru suma TVA percepută.

Suma plății fără TVA este supusă retragerii din veniturile din exploatare;

Dt 98/1 Kt 91 - 2000 de ruble. (6000: 3) - pentru suma plății trimestriale pentru o lună a trimestrului.

Costul activelor primite de organizație gratuit se înregistrează pe subcontul 98/2. Contabilitatea acestor tranzacții este prezentată în subiectele relevante.

Mișcarea viitoarelor încasări din datorii pentru lipsurile identificate în perioada de raportare pentru anii anteriori este reflectată în subcontul 98/3.

Prin decizia instanței, suma deficitului în valoare de 2.500 de ruble, dezvăluită în perioada de raportare pentru anii anteriori, a fost acordată pentru recuperarea de la persoana vinovată. Deficitul trebuie rambursat integral casieriei.

În cont se vor face următoarele înregistrări:

Dt 94 Kt 98/3 - 2500 de ruble, - pentru suma datoriei de lipsă acordată prin hotărâre judecătorească;

Dt 73/2 Kt 94 - 2500 ruble. - pentru suma lipsei;

Dt 50 Kt 73/2 - 2500 ruble. - pentru suma deficitului adus la casierie;

D-t 98/3 Set 91 - 2500 de ruble. - pentru suma datoriei primite (dupa plata)

Subcontul 98/4 ia în calcul diferența dintre suma recuperată de la făptuitori pentru valorile lipsă și valoarea înregistrată în evidența contabilă a organizației.

Valoarea dezvăluită a diferenței este reflectată în înregistrarea contabilă: Dt 73/2 Kt 98/4.

Organizația a constatat un deficit de materiale avariate din vina unei persoane responsabile financiar. Costul real al materialelor este de 20.000 de ruble, valoarea de piață este de 25.000 de ruble. La achiziționarea materialelor, a fost plătit TVA - 4000 de ruble. Din ordinul managerului, lipsa trebuie compensată în cuantumul valorii de piață a materialelor. În cont se vor face următoarele înregistrări:

D-t 94 Set 10 - 20.000 de ruble. - cuantumul costului efectiv;

Dt 73/2 Kt 94 - 20.000 de ruble. - cuantumul deficitului este atribuit persoanei responsabile financiar la costul efectiv;

Dt 73/2 Kt 68 - 3600 ruble. - asupra cuantumului TVA atribuit persoanei vinovate;

Dt 73/2 Kt 98/4 - 50.000 de ruble. - valoarea diferenței dintre piața și costul real al materialelor;

Dt 70 Kt 73/2 - 28.600 de ruble. - pentru suma lipsei reținută din salariul celui vinovat;

Dt 98/4 Kt 91 - 5000 de ruble. - suma diferenței dintre costul de piață și costul real al materialelor este contabilizată în venituri.

Contabilitatea analitică pentru contul 98 este organizată în rezerva fiecărui subcont deschis.

Crearea și utilizarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

În condițiile moderne, când probabilitatea de faliment a entităților comerciale este destul de mare, aproape fiecare întreprindere se confruntă în activitatea sa cu incapacitatea de a primi plata de la debitor. Ca urmare, în bilanțul întreprinderii se formează o datorie, a cărei posibilitate de rambursare este îndoielnică - așa-numita datorie îndoielnică.

Datoria îndoielnică este orice datorie față de organizație, sub rezerva a două condiții:

dacă nu este rambursat în termenele stabilite prin contract;
dacă nu este garantat prin gaj, fidejusiune, garanție bancară.

Datoria îndoielnică se referă la datoria care este foarte probabil să nu fie rambursată la timp, ceea ce implică determinarea unei astfel de probabilități de către organizația însăși.

Potrivit noii ediții a clauzei 70 a Regulamentului nr. 34n, orice creanțe îndoielnice, inclusiv datorii îndoielnice la împrumuturi, care nu sunt rambursate sau cu grad mare de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare, ar trebui rezervate. În plus, plățile în avans efectuate (adică datoria furnizorilor pentru a expedia mărfuri sau pentru a efectua lucrări) se încadrează, de asemenea, în categoria datoriilor îndoielnice. Prin necrearea unui provizion, organizația își induce în eroare utilizatorii externi, reflectând valoarea creanțelor îndoielnice în active lichide.

Pentru determinarea cuantumului rezervei se poate folosi metodologia prevăzută pentru contabilitatea fiscală.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de scadența acesteia.

Deoarece suma rezervei create este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli care reduc profitul impozabil, crearea rezervei vă permite să reduceți valoarea impozitului pe venit. Cuantumul rezervei pentru datorii dubioase poate fi determinat numai prin efectuarea unui inventar al creanțelor în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. În cazul în care întreprinderile plătesc impozit pe venit trimestrial, este recomandabil să se efectueze un inventar pentru a identifica datoriile îndoielnice la sfârșitul trimestrului. Întreprinderile care calculează impozitul pe venit lunar ar trebui să efectueze un inventar al creanțelor lunar.

Inventarierea se realizează pe baza ordinului șefului organizației. Actului de inventar se anexează o adeverință, care indică numele, numerele și datele documentelor care confirmă creanțele contractelor, facturilor etc.

Contabilitatea rezervelor pentru creanțe îndoielnice se ține în contul pasiv 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Crearea (creșterea) rezervei se reflectă în creditul contului 63, iar utilizarea - în debitul contului.

În contabilitate, constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice se reflectă în înscriere

Dt 91, subcontul 2 2 „Alte cheltuieli” Kt 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”.

Radierea datoriilor dubioase se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Dt 63 „Rezerve pentru creanțe dubioase” Kt 62 „Decontări cu cumpărători”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - în partea acoperită de rezervă.

Dacă întreaga sumă a rezervei nu este cheltuită până la sfârșitul anului, soldul la 31 decembrie este inclus în alte venituri. În contabilitate, acest lucru se reflectă în postare:

Dt 63, subcontul „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” Kt 91, subcontul 1 „Alte venituri”.

În situațiile financiare este necesar să se reflecte creanțele minus suma rezervei create, adică soldul creditor din contul 63 se scade din suma de la rubrica „Conturi de creanță”.

La 30 iunie 2012, soldul neutilizat al alocației pentru datorii îndoielnice se ridica la 65.000 de ruble.

Contabilul 000 „Don”, după ce a efectuat un inventar al creanțelor, a scos la iveală creanțe dubioase pentru unele contrapărți. Totodată, în legătură cu unul dintre debitori - CJSC „Granit” - s-au primit informații că această societate se află în proces de lichidare și nu are fonduri pentru achitarea datoriilor.

Valoarea totală a rezervei, calculată pe baza sumei creanțelor, este de 250.000 de ruble.

Contabilul va adăuga încă 185.000 de ruble la rezervă.

Dt 91/2 Kt 63 - 185.000 de ruble (250.000 - 65.000) - a fost majorată rezerva pentru datorii îndoielnice pentru trimestrul II.

În august 2012, contabilul a recunoscut datoria necolectabilă a CJSC Granit în valoare de 70.000 de ruble, deoarece debitorul a fost lichidat. După ce a primit un document care confirmă lichidarea, contabilul a anulat valoarea creanțelor neperformante pe cheltuiala rezervei:

Dt 63 Kt 62 - 70.000 de ruble. - creanțele nerecuperabile ale ZAO Granit au fost anulate pe cheltuiala rezervei;

Dr. 007 - 70.000 de ruble. - Creantele anulate sunt reflectate in afara bilantului. În cazul în care debitorul a rambursat integral sau parțial datoria pentru care s-a constituit rezerva, aceasta trebuie restituită la debitul de rambursare a datoriei.

Dt 51 (50) Kt 62 - a fost rambursată datoria cumpărătorului (clientului);

Dt 63 Kt 91/1 - rezerva a fost restabilită în ceea ce privește rambursarea datoriilor.

În contabilitatea fiscală, puteți alege dacă să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice sau nu, Decizie fixate în politica contabilă a organizaţiei.

Dacă organizația nu formează o rezervă în contabilitatea fiscală, atunci la crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, apare o diferență impozabilă permanentă în contabilitate, care presupune recunoașterea unei obligații fiscale permanente în contabilitate în baza clauzei 7 PBU 18/02 :

Dt 99 Kt 68.

Valoarea rezervei create reflectă o datorie fiscală permanentă.

Contabilitatea analitica la contul 63 „Rezerve pentru creanțe indoielnice” se efectuează pentru fiecare rezervă creată.

Rezultatul financiar al activității economice a organizației este determinat de indicatorul de profit sau pierdere, format în cursul anului calendaristic, ca diferență între veniturile primite și cheltuielile efectuate.

Conceptul și condițiile pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor unei organizații sunt reglementate de:

PBU 9/99 „Venituri ale organizației”

PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”

Sursa de venit o organizație recunoaște o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării datoriilor, ceea ce duce la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți ( proprietarii).

cheltuieli Organizația recunoaște o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor. prin decizie a participanților (proprietari).

Conditii de recunoastere a venitului:

Venitul este recunoscut în contabilitate atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:

a) entitatea are dreptul de a primi veniturile rezultate dintr-un anumit contract sau dovedite în mod corespunzător;

b) valoarea încasărilor poate fi determinată;

c) există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Certitudinea că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, există un caz în care organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;

e) costurile suportate sau care urmează să fie suportate în legătură cu această tranzacție pot fi determinate.

Conditii de recunoastere a cheltuielilor:

Cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

A) cheltuiala se efectuează în conformitate cu un anumit contract, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;

B) cuantumul cheltuielii poate fi determinat;

C) există încredere că, în urma unei anumite tranzacții, va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Veniturile și cheltuielile sunt împărțite în două grupe:

D&R din activități obișnuite;