Contabilitatea mijloacelor fixe ale subofițerilor. Cedarea activelor fixe în subofițeri. Reflectăm în contabilitate și contabilitate fiscală demolarea clădirii, a cărei utilizare ulterioară este inadecvată
ConsultantPlus: notă.
Artă. 20 nu se aplică instituțiilor de stat, Compania de Stat Avtodor.
Articolul 20
1. La lichidarea unei organizații non-profit, proprietatea rămasă după satisfacerea creanțelor creditorilor, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezenta lege federală și alte legi federale, va fi direcționată în conformitate cu documentele constitutive ale organizației non-profit în scopurile pentru care a fost creată și (sau) în scopuri caritabile. În cazul în care utilizarea proprietății unei organizații non-profit lichidate în conformitate cu documentele sale constitutive nu este posibilă, aceasta va fi transformată în venit de stat.
2. La lichidarea unui parteneriat necomercial, proprietatea rămasă după satisfacerea creanțelor creditorilor este supusă distribuirii între membrii parteneriatului necomercial în conformitate cu contribuția lor de proprietate, a cărei valoare nu depășește valoarea contribuțiilor lor de proprietate, dacă nu se stabilește altfel prin legile federale sau prin actele constitutive ale parteneriatului necomercial.
Procedura de utilizare a proprietății unui parteneriat necomercial, a cărui valoare depășește valoarea contribuțiilor de proprietate ale membrilor săi, se stabilește în conformitate cu paragraful 1 al prezentului articol.
3. Proprietatea unei instituții private rămase după satisfacerea creanțelor creditorilor se transferă proprietarului acesteia, cu excepția cazului în care prin legi și alte acte juridice se prevede altfel. Federația Rusă sau actele constitutive ale unei astfel de instituții.
Mijloace fixe - active imobilizate care determină baza materială și tehnică a oricărei organizații. Nici organizațiile non-profit nu fac excepție.Autor: M.V. Baturina, Director General al Societății de Audit SRL Fidesz, Sankt Petersburg
Sursa: Jurnalul „Nou în Contabilitate și Raportare” Nr. 19 - 2006
Conceptul, clasificarea și evaluarea mijloacelor fixe. uzura
Clauza 4 din Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01 (modificat la 12 decembrie 2005) oferă o nouă definiție a mijloacelor fixe (OS) cu o avertizare în ceea ce privește mijloacele fixe ale organizațiilor non-profit (NCO): un obiect este acceptat în contabilitate ca mijloc fix dacă este destinat:
- pentru utilizare în activități care vizează atingerea obiectivelor creării acestei organizații non-profit (inclusiv în activitățile antreprenoriale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse);
- nevoile de management ale unei organizații non-profit;
- utilizare pe termen lung (adică mai mult de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare de peste 12 luni) și entitatea nu se așteaptă să o revândă.
- din perioada estimată de utilizare a acestui obiect în conformitate cu productivitatea sau capacitatea sa planificată;
- uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, termenul de închiriere).
Achizitie de mijloace fixe Pentru o organizație non-profit, obiectele OS apar în moduri diferite. Ele pot fi achiziționate contra cost; construit sau fabricat de terți sau intern; primite în baza unui acord de donație, donație, sub formă de grant etc. Mijloacele fixe neprimite pot fi identificate ca urmare a inventarierii. Pentru contabilitate, activele fixe sunt acceptate la costul lor inițial, a căror definiție depinde de metoda de achiziție a activului. În conformitate cu paragraful 8 din PBU 6/01, costul inițial al unui element de active fixe achiziționat contra cost este valoarea costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestuia, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile. Costul inițial al unui obiect de imobilizări primit de o organizație în mod gratuit în baza unui acord de donație și a altor acorduri similare este valoarea de piață curentă a obiectului la data acceptării în contabilitate ca investiții în active imobilizate. Să luăm în considerare modul în care operațiunile de achiziție de mijloace fixe sunt reflectate în contabilitatea subofițerilor.
Achiziționarea unui mijloc fix pe cheltuiala fondurilor pentru utilizarea prevăzutăExemplul 1 O organizație non-profit achiziționează echipamente de birou în detrimentul finanțării vizate pentru utilizarea exclusiv în scopuri statutare. Costul echipamentului de birou achiziționat este de 35.400 de ruble, inclusiv TVA - 5.400 de ruble. Durata de viață utilă este stabilită la 36 de luni. Echipamentul a fost dat în funcțiune în luna achiziției. În fiecare lună, pe durata de viață utilă stabilită, în contul în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”, organizația reflectă valoarea deprecierii: 983,33 ruble. (35.400 de ruble: 36 de luni). În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări: D 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - K 51 „Conturi de decontare” - 35.400 de ruble. - se transferă plata în avans către magazin; D 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 4 „Achiziție de active imobilizate” - K 60 - 30.000 de ruble. - reflectă costul mijlocului fix ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” - K 60 - 5400 ruble. - reflectă TVA-ul prezentat de vânzător; D 08-4 - K 19 - 5400 ruble. - TVA reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate; D01 „Active fixe” - K08-4 - 35400 ruble - obiectul OS a fost pus în funcțiune; D 86 „Finanțare țintă” - K 83 „Capital suplimentar” - 35.400 de ruble. - reflectă utilizarea finanțării direcționate; D 010 - 983,33 ruble. - amortizarea acumulată asupra activului dobândit.
Construcția sau fabricarea unui mijloc fix de către un terțExemplul 2 Fundația de caritate a transferat 80.000 de ruble către PBOYuL aplicând sistemul de impozitare simplificat. pentru producerea unui sistem de sănătate a copiilor care necesită montaj special. Costul salariilor pentru instalatorii angajați în baza unui contract de muncă a fost de 3.000 de ruble, contribuțiile sociale din acesta - 630 de ruble. Echipamentul a fost adus de o companie de transport, costul de livrare a fost de 1180 de ruble. din perspectiva TVA-ului. Durata de viață utilă a echipamentului achiziționat este stabilită la 24 de luni. În contabilitatea fondului trebuie făcute următoarele înregistrări: D 60 - K 51 - 80.000 de ruble. - plata in avans catre antreprenor; D 08-4 - K 60 - 80.000 de ruble. - reflectă costul mijlocului fix ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 08-4 - K 70 "Așezări cu personal pentru salarii" - 3000 de ruble. - reflectă salariul instalatorilor ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 08-4 - K 69 "Calcule pentru asigurări sociale și securitate" - 630 de ruble. - deduceri din salariile ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 08-4 - K 76 "Decontări cu diverși debitori și creditori" - 1000 de ruble. - a reflectat costul transportului ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 19 - K 76 - 180 de ruble. - reflecta TVA-ul prezentat de firma de transport; D 08-4 - K 19 - 180 de ruble. - TVA reflectată la transport ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 01 - K 08-4 - 84.810 ruble. - Facilitatea OS a fost pusă în funcțiune; D 86 - K 83 - 84 810 ruble. - reflectă utilizarea finanțării direcționate; D010 - 3533,75 ruble. (84.810 ruble: 24 de luni) - a fost acumulată amortizarea activului achiziționat.
Construcția sau fabricarea mijloacelor fixe de către organizațieExemplul 3 Instituția publică și-a realizat propriile standuri pentru expoziția permanentă. Costul materialelor Lucrările la producție au fost efectuate de către angajații instituției în mod gratuit, pe bază de voluntariat. Standurile ca complex expozițional vor fi exploatate timp de 36 de luni. În evidențele contabile ale instituției trebuie făcute următoarele înregistrări: D 60 - K 51 - 20.000 de ruble. - se transferă plata în avans către baza angro; D 10 „Materiale”, subcontul 8 „ Materiale de construcție„- K 60 - 20.000 de ruble. - materialele sunt creditate la depozit; D 08-4 - K 10-8 - 20.000 de ruble. - reflecta costul materialelor scoase din depozit pentru fabricarea standurilor ca parte a investitiilor in active imobilizate; D 71 „Așezări cu persoane responsabile” - K 50 - 7500 ruble. - emis bani gheata de la casieria de sub raport; D 10, subcontul 6 „Alte materiale” - K 71 - 7500 ruble. - raport prealabil aprobat; D 08-4 - K 10-6 - 7500 ruble. - a reflectat costul altor materiale ca parte a investițiilor în active imobilizate; D 01 - K 08-4 - 27.500 de ruble. - a fost dat în exploatare complexul expoziţional; D 86 - K 83 - 27.500 de ruble. - reflectă utilizarea finanțării direcționate; D 010 - 764 ruble. (27.500 de ruble: 36 de luni) - a fost acumulată amortizarea activului achiziționat.
Obținerea de viespi în baza unui acord de cadou, donație sau grantExemplul 4 Organizația publică a primit de la o entitate juridică un computer personal cu o valoare de piață de 25.000 de ruble. să desfășoare activități statutare. În aceeași lună, calculatorul a fost pus în funcțiune. Durata de viață utilă este stabilită la patru ani (48 de luni). În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări: D 08-4 - K 86 - 25.000 de ruble. - reflectă primirea gratuită a unui computer personal; D 01 - K 08-4 - 25.000 de ruble. - pune in functiune un calculator; D 86 - K 83 - 25.000 de ruble. - reflectă utilizarea finanțării direcționate; D 010 - 520,8 ruble. (25.000 de ruble: 48 de luni) - a fost acumulată amortizarea activului achiziționat. Obiectul mijlocului fix se retrage din organizație ca urmare a vânzării; încetarea utilizării sale din cauza deteriorării morale sau fizice; lichidare în caz de accident, dezastru natural sau altă situație de urgență; transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al unei alte organizații, un fond mutual; transfer în baza unui contract de schimb, donație; efectuarea de contribuții la cont în baza unui acord de activitate comună; identificarea lipsurilor sau daunelor aduse activelor în timpul inventarierii acestora; lichidare parțială în timpul executării lucrărilor de reconstrucție etc. Să luăm în considerare cele mai frecvente cazuri.
Vanzare de imobilizari corporaleExemplul 5 O organizație non-profit a vândut un copiator achiziționat în detrimentul finanțării vizate, al cărui cost inițial a fost de 25.000 de ruble, pentru 18.000 de ruble. Valoarea deprecierii acumulată în momentul vânzării este de 6667 de ruble. În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări: D 62 - K 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri” - 18.000 de ruble. - venituri recunoscute din vânzarea unui copiator; K 010 - 6667 ruble. - cuantumul amortizarii acumulate este anulat din contul in afara bilantului; D 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli” - K 01 - 25.000 de ruble. - scăderea valorii contabile a copiatorului; D 51 - K 62 "Așezări cu cumpărători și clienți" - 18.000 de ruble. - a primit plata de la cumparator; D 99 „Profituri și pierderi” - K 91, subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - 7000 de ruble. - a reflectat rezultatul financiar (pierderea) din vânzarea mijloacelor fixe; D 68 "Calcule pentru impozite și taxe" - K 99 - 1680 ruble. (7000 ruble x 24%) - venit condiționat acumulat pentru impozitul pe venit; D 99 - K 68 - 6000 de ruble. (25.000 de ruble x 24%) - se reflectă o datorie fiscală permanentă. Nu trebuie uitat că în bilanțul organizației nu a fost încă modificat contul 83. Potrivit autorului, contul 86 ar trebui restabilit în corespondență cu contul 83, întrucât vânzarea unui mijloc fix nu poate fi recunoscută ca destinație. Fondurile de finanțare vizate utilizate în alte scopuri sunt venituri neoperaționale pentru organizație: D 83 - K 86 - 25.000 de ruble. - au fost restabilite fondurile de finanțare țintă; D 86 - K 91 -1 - 25.000 de ruble. - venitul neexploatare se reflectă sub forma unor fonduri de finanțare țintite utilizate în alte scopuri decât cele vizate; D 91-9 - K 99 - 25.000 de ruble. - a format rezultatul financiar al operațiunii; D 99 - K 68 - 6000 de ruble. (25.000 de ruble x 24%) - a fost perceput impozitul pe venit.
Exemplul 6 Condițiile sunt similare cu exemplul 5, dar prețul de vânzare al copiatorului este de 30.000 de ruble. În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări: D 62 - K 91 -1 - 30.000 de ruble. - venituri recunoscute din vânzarea unui copiator; K 010 - 6667 ruble. - cuantumul amortizarii acumulate este anulat din contul in afara bilantului; D 91 -2 - K 01 - 25.000 de ruble. - scăderea valorii contabile a copiatorului; D 51 - K 62 - 30.000 de ruble. - a primit plata de la cumparator; D 91-2 - K 68 - 900 de ruble. [(30.000 de ruble - 25.000 de ruble) x 18%] - se percepe taxa pe valoarea adăugată; D 91-9 - K 99 - 4100 ruble. - a reflectat rezultatul financiar (profitul) din vânzarea mijloacelor fixe; D 99 - K 68 - 984 ruble. (4100 ruble x 24%) - a fost perceput impozitul pe venit. În plus, ar trebui făcute postări suplimentare pentru a restabili finanțarea vizată.
Încetarea utilizării obiectelor din cauza uzurii morale sau fizice, lichidare în caz de accident, dezastru natural și alte situații de urgență Exemplul 7 La efectuarea unui inventar într-o OBNL care nu este angajată în activități antreprenoriale, comisia de inventariere a constatat că obiectul mijlocului fix a devenit complet inutilizabil din cauza uzurii fizice. Costul inițial al obiectului este de 24.000 de ruble. Amortizarea a fost percepută în valoare de 12.000 de ruble. Întrucât organizațiile non-profit aplică Regulamentul contabil PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” doar cheltuielilor pentru activități antreprenoriale și alte activități similare, cedarea activelor imobilizate din cauza perimării sau deprecierii fizice se reflectă fără utilizarea contului 91. Când mijlocul fix este plasat în bilanțul organizației, soldurile conturilor se vor modifica astfel. 1 - 24.000 de ruble. - mijlocul fix este radiat din cauza uzurii fizice; K 010 - 12.000 de ruble. - valoarea amortizarii acumulate se sterge din contul in afara bilantului. Afișări similare se fac în cazul cedării mijloacelor fixe din cauza învechirii, lichidării în caz de accident, dezastre naturale și alte situații de urgență.
Transferul viespilor sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (de rezervă) al unei alte organizații, un fond mutualExemplul 8 O organizație non-profit - un participant la un SRL transferă un obiect de imobilizări ca aport la capitalul autorizat. În scopul contabilității și contabilității fiscale, costul inițial al obiectului transferat este de 500.000 de ruble. Durata de viață utilă este stabilită la cinci ani. În timpul operațiunii, a fost acumulată o amortizare în valoare de 300.000 de ruble. Documentele fondatoare ale SRL au convenit asupra valorii proprietății transferate în valoare de 300.000 de ruble. În evidențele contabile ale subofițerilor trebuie să se facă următoarele înregistrări: D 58 „Investiții financiare”, subcontul 1 „Acțiuni și acțiuni” - K 76 - 300.000 de ruble. - se reflectă cuantumul aportului la capitalul autorizat al SRL; K 010 - 300.000 de ruble. - cuantumul amortizarii acumulate este anulat din contul in afara bilantului; D 76 - K 01 - 500.000 de ruble. - scăderea valorii contabile a mijloacelor fixe transferate; D 91 -2 - K 76 - 200.000 de ruble. - a reflectat diferența dintre valoarea contabilă a mijloacelor fixe transferate și valoarea aportului la capitalul autorizat al SRL; D 99- K 91 -9 - 200.000 de ruble. - a reflectat rezultatul financiar (pierderea) din vânzarea mijloacelor fixe; D 68 - K 99 - 48.000 de ruble. (200.000 ruble x 24%) - venit condiționat acumulat din impozitul pe venit; d 99-K 68 -120.000 de ruble. (500.000 de ruble x 24%) - se reflectă o datorie fiscală permanentă. În plus, ar trebui făcute postări suplimentare pentru a restabili finanțarea vizată.
Transferul activelor fixe în cadrul unui acord de schimb, donație Un acord de schimb este rar întâlnit în practica organizațiilor non-profit. Potrivit art. 567 din Codul civil al Federației Ruse, regulile privind vânzarea și cumpărarea se aplică acordului de schimb, deoarece părțile la acord se angajează să transfere bunuri în schimbul altor bunuri. Mult mai des, ONG-urile se confruntă cu contracte de cadouri (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse) și donații (articolul 582 din Codul civil al Federației Ruse). O donație este o donație a unui lucru sau a unui drept în scopuri generale utile. Se pot face donații către instituții medicale, de învățământ, instituții de protecție socială, caritabile, științifice și institutii de invatamant, fonduri, muzee și alte instituții culturale, organizații religioase publice etc. Nu este nevoie de permisiunea sau consimțământul pentru a accepta o donație. Atunci când donează proprietăți persoanelor juridice, donatorul poate pune o condiție privind utilizarea acestei proprietăți într-un anumit scop.
Exemplul 9 Fundația de caritate, în baza unui acord de donație, donează unei organizații non-profit - Clubul pentru Protecția Animalelor - un compresor pentru construirea unei pepiniere. Costul inițial al compresorului este de 830.000 de ruble. Până la momentul transferului, a fost acumulată o amortizare în valoare de 580.000 de ruble. În opinia autorului, atunci când se transferă active fixe de la un OBNL la altul (sau agenție guvernamentală) sunt suficiente următoarele înregistrări: D 83 - K 01 - 830.000 de ruble. - mijlocul fix a fost transferat sub forma unei donații; K 010 - 580.000 de ruble. - valoarea amortizarii acumulate se sterge din contul in afara bilantului.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți către organizații non-profit pentru desfășurarea principalelor activități statutare care nu au legătură cu activitățile antreprenoriale nu este recunoscut ca vânzare, prin urmare astfel de operațiuni nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.
Depunerea unui mijloc fix în contul unei contribuții în temeiul unui acord de activitate comună Un simplu acord de parteneriat (un acord privind activitățile comune) poate fi încheiat între două sau mai multe persoane (parteneri) pentru acțiuni comune fără a forma o entitate juridică pentru a obține un profit sau a atinge un alt scop care nu contravine legii (articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse). În consecință, organizațiile non-profit pot încheia simple acorduri de parteneriat cu alte ONG-uri sau organizații comerciale fără scopul de a obține profit.
Exemplul 10 O organizație non-profit a încheiat un contract cu un municipal instituție educațională(școală) un simplu contract de parteneriat fără scopul realizării de profit. Pe baza acestui acord, organizația trebuie să transfere echipamente multimedia în valoare de 56.000 de ruble către școală. pentru activități extrașcolare cu copiii. În contabilitatea NCO-urilor, se va face următoarea înregistrare: D 58 „Investiții financiare”, subcontul 4 „Contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu” - K 01 - 56.000 de ruble. - reflectă cuantumul contribuției conform contractului de parteneriat simplu.
Activele pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la paragraful 4 din PBU 6/01 și a căror valoare se încadrează în limita stabilită de politica contabilă a organizației (dar nu mai mult de 20.000 de ruble pe unitate), pot fi reflectate în contabilitate și raportare ca parte a stocurilor.
Exemplul 11. Un parteneriat non-profit (NP) a achiziționat un cabinet de birou în valoare de 5.000 de ruble. Compania furnizor aplică USN. Limita stabilită în politica contabilă NP pentru clasificarea obiectelor ca active fixe este de 15.000 de ruble. Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea NP: D 60 - K 51 - 5000 ruble. - a fost transferat un avans pentru un dulap de birou; D 10, subcontul 10 „Inventar și provizii de uz casnic” - K 60 - 5000 de ruble. - Primit cabinetul de la furnizor. BNU
Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n. Contabilitatea cheltuielilor fondurilor vizate poate fi ținută pe debitul contului 20 „Producție principală” sau 26 „Cheltuieli generale” în conformitate cu politica contabilă a organizației. Această postare este recomandată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2003 nr. 16-00-14 / 243. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.
„Contabil șef”, N 18, 2003
Una dintre principalele dificultăți pe care trebuie să le depășească un contabil al unei organizații non-profit este contabilitatea mijloacelor fixe, sau mai bine zis, rambursarea valorii acestora. Cert este că astfel de întreprinderi au o relație specială cu amortizarea. La urma urmei, în contabilitate percep doar amortizare. Iar în contabilitatea fiscală, numai proprietățile utilizate în activități comerciale sunt amortizate.
După cum puteți vedea, contabilul șef al unei întreprinderi non-profit, având în vedere mijloacele fixe, trebuie să fie mai atent decât contabilul unei companii obișnuite. Pentru a evita greșelile, desigur, puteți consulta regulamentul. Cu toate acestea, formularea legislației contabile și a Codului fiscal al Federației Ruse este atât de vagă încât creează doar noi probleme. Articolul nostru vă va ajuta să vă ocupați de ele.
Amortizarea in contabilitate
Cel mai adesea, organizațiile non-profit cumpără active fixe în detrimentul veniturilor alocate. Ce se aplică lor? Desigur, acestea sunt taxele de intrare și de membru, diverse donații de la persoane juridice și cetățeni, fonduri de la buget și, în final, granturi (bani primiți de la organizații caritabile străine).
Uneori, mijloacele fixe în sine intră în cadrul acestor venituri vizate, adică, în loc de bani, organizațiile non-profit primesc, să zicem, computere, mașini, mobilier etc. Toate aceste încasări sunt luate în calcul în contul 86 „Finanțare țintă”. Puteți deschide următoarele subconturi pentru acesta: „Taxe de membru”, „Donații”, „Granturi”, etc.
Desigur, o organizație non-profit poate achiziționa și active fixe din venituri comerciale. De exemplu, în detrimentul profitului din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau din folosirea proprietății care îi aparțin.
Notă: instituţiile bugetare se pot angaja numai în acele activități antreprenoriale care le sunt permise de către un administrator superior al fondurilor bugetare. În ceea ce privește alte organizații, această funcție este îndeplinită de fondatorii acestora. Apropo, astfel de organizații non-profit, cum ar fi sindicatele și asociațiile de persoane juridice, în general, nu au dreptul să se angajeze în nicio afacere. Dacă totuși participanții la asociație (uniunea) decid să câștige bani, atunci o astfel de asociație (union) trebuie transformată într-o entitate comercială. Cu toate acestea, o organizație non-profit, pentru a desfășura activități comerciale, poate crea o entitate comercială sau poate participa la aceasta. Articolul 121 din Codul civil al Federației Ruse insistă asupra acestui lucru.
După cum am menționat deja, mijloacele fixe deținute de organizațiile non-profit nu sunt amortizate în contabilitate. Adevărat, acest lucru nu este menționat în mod direct în Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01). Clauza 17 a acestui document prevede doar că organizațiile non-profit pentru active fixe iau în considerare amortizarea. Dar Ministerul rus de Finanțe insistă că deprecierea în acest caz nu poate fi calculată. Mai mult, acest lucru se aplică nu numai mijloacelor fixe care au fost achiziționate pe cheltuiala fondurilor vizate, ci și celor care au fost dobândite în detrimentul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau utilizarea proprietății organizației. O astfel de explicație este dată în scrisoarea recent publicată a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2003 N 16-00-14 / 243.
Așa gândește departamentul financiar. Organizațiile non-profit nu sunt create pentru a obține profit. Și dacă sunt angajați în antreprenoriat, atunci toți banii pe care îi câștigă sunt cheltuiți pentru obiectivele pentru care au fost create organizațiile. Cu alte cuvinte, organizațiile nonprofit iau în calcul profitul care rămâne după plata impozitului în partea de venituri a devizelor de venituri și cheltuieli și îl direcționează spre finanțarea cheltuielilor prevăzute de acest deviz. Inclusiv achiziționarea de mijloace fixe, dacă este planificată. Vă rugăm să rețineți: Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea sa explică că acest lucru ar trebui să se reflecte în contabilitate prin postarea:
Debit 84 Credit 86 subcont „Profit din activitatea antreprenorială”
- direcţionat către scopurile statutare ale unei organizaţii publice profit din activitatea antreprenorială.
Cu toate acestea, unii experți adoptă un punct de vedere diferit. Acestea indică faptul că aceste înregistrări contravin cerințelor din Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi. La urma urmei, contul 86 „Finanțare țintă” este folosit pentru a contabiliza fondurile vizate. Profitul obtinut din activitatea comerciala nu se aplica celor. Prin urmare, dacă mijlocul fix a fost achiziționat pe cheltuiala veniturilor din afaceri, atunci va trebui făcută următoarea înregistrare în contabilitate:
- profitul a fost cheltuit cu achiziționarea de mijloace fixe, prevăzut de estimarea veniturilor și cheltuielilor.
Și dacă mijlocul fix a fost achiziționat pe cheltuiala fondurilor vizate, trebuie făcută următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 86 subcont „Donații” („Taxe de membru”) Credit 83
- a dobândit un mijloc fix în detrimentul veniturilor alocate.
Cum să acționezi ca contabil? În principiu, puteți utiliza fie una, fie cealaltă opțiune. Adică, au dreptul să acționeze așa cum le sfătuiesc unii auditori sau să aplice procedura susținută de Ministerul de Finanțe al Rusiei.
Deci, în loc de amortizare, organizațiile non-profit iau în considerare amortizarea pentru activele lor fixe. Se calculează la sfârșitul fiecărui an (în decembrie). Cuantumul deprecierii se reflectă în contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Cum se calculează această sumă?
Autoritățile fiscale și specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei, în explicațiile lor, indică faptul că valoarea deprecierii trebuie determinată pe baza Normelor uniforme de amortizare pentru refacerea completă a activelor fixe de producție ale economiei naționale a URSS. Ele sunt aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072. Iar argumentele de aici sunt următoarele. În primul rând, în paragraful 17 din PBU 6/01 se precizează direct: amortizarea se percepe conform ratelor de amortizare stabilite. În al doilea rând, paragraful „a” paragraful 4 din Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 8 iunie 1995 N 33 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitului pe proprietatea întreprinderilor la buget” impune acest lucru. La urma urmei, organizațiile non-profit impun un impozit pe proprietate asupra costului inițial al activelor imobilizate minus amortizarea. În plus, o poziție similară a fost exprimată, în special, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 mai 2002 N 04-05-06 / 16 și în Scrisoarea Oficiului Ministerului Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 29 ianuarie 2003 N 23-10/27/27.
Exemplul 1. Organizația publică „Centrul de Asistență pentru Dezvoltarea Asigurărilor” este o organizație non-profit. Pe lângă implementarea programelor sociale, oferă și servicii de intermediar. În septembrie 2003, conform estimării aprobate, organizația a achiziționat o imprimantă laser pentru 6.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1000 de ruble), și în aceeași lună a pus-o în funcțiune. Imprimanta ar trebui să fie utilizată pentru reproducerea materialelor destinate activităților statutare ale organizației, care nu sunt supuse TVA-ului. Echipamentul a fost cumpărat cu încasările din brokeraj.
În septembrie 2003, în evidența contabilă a organizației publice Centrul pentru Promovarea Dezvoltarii Asigurărilor au fost efectuate următoarele înregistrări:
Debit 08 subcont „Achiziție de mijloace fixe” Credit 60
- 5000 de ruble. (6000 - 1000) - reflectă costul unei imprimante laser;
Debit 19 Credit 60
- 1000 de ruble. - TVA inclus;
Debit 84 subcontul „Profit din activitatea antreprenorială” Credit 84 subcont „Profit direcționat către achiziționarea de mijloace fixe”
- 6000 de ruble. - direcționată spre achiziționarea de profituri ale imprimantei din activitățile antreprenoriale ale unei organizații publice;
Debit 60 Credit 51
- 6000 de ruble. - imprimanta este platita;
Debit 08 subcont „Achiziție de mijloace fixe” Credit 19
- 1000 de ruble. - inclus în costul imprimantei TVA plătit la cumpărare;
Debit 01 Credit 08 subcont „Achiziție de mijloace fixe”
- 6000 de ruble. - imprimanta este inclusă în mijloace fixe.
Rata anuală de amortizare a imprimantei este stabilită la 11,1 la sută (cod 48003 - dispozitive periferice ale complexelor de calcul și mașini electronice).
Se pare că cantitatea de uzură lunară a imprimantei va fi egală cu:
6000 de ruble. x 11,1%: 12 luni = 55,5 ruble.
Amortizarea a început să se acumuleze din octombrie 2003. Și în decembrie 2003, contabilul a făcut următoarea înregistrare:
- 166,5 RUB (55,5 ruble x 3 luni) - amortizarea acumulată a imprimantei pentru 2003
În bilanţ, activele fixe ale organizaţiilor non-profit sunt reflectate la costul lor iniţial. Și atunci când se calculează impozitul pe proprietate, așa cum am spus deja, va fi necesar să se ia valoarea reziduală a mijloacelor fixe, adică valoarea inițială redusă cu valoarea deprecierii. Dar, până la urmă, impozitul pe proprietate este considerat în fiecare trimestru ca o angajamente, în timp ce amortizarea se percepe doar la sfârșitul anului. Prin urmare, contabilul ridică în mod firesc întrebarea: cum se calculează impozitul pe parcursul anului? Pentru a nu denatura impozitul provizoriu pe proprietate, puteți percepe amortizare trimestrială. Apropo, Ministerul de Finanțe al Rusiei recomandă să faceți același lucru. În special, în Scrisoarea sa din 11 mai 2001 N 04-05-06 / 30.
Amortizarea în contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală, organizațiile non-profit nu ar trebui să perceapă amortizarea dacă sunt îndeplinite simultan două condiții: mijloacele fixe sunt achiziționate pe cheltuiala încasărilor alocate (sau primite ca atare) și sunt utilizate în activități necomerciale. Așa se spune în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se pune în mod rezonabil întrebarea: este posibil să se perceapă amortizarea dacă mijlocul fix este achiziționat în detrimentul veniturilor din afaceri și este utilizat în activități comerciale sau statutare? Ce trebuie făcut în cazul în care proprietatea este primită ca fonduri țintă (sau achiziționată pe cheltuiala lor), dar este utilizată în activități comerciale? Să ne uităm la aceste situații mai detaliat.
Activul fix a fost achiziționat pe cheltuiala veniturilor din afaceri
Organizațiile non-profit au dreptul de a percepe amortizarea activelor fixe care sunt achiziționate din veniturile din afaceri și utilizate în activități comerciale. O astfel de concluzie poate fi trasă din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există două moduri de a calcula amortizarea în contabilitatea fiscală: liniară și neliniară. Acest lucru este stabilit de clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ce metodă preferați depinde de dvs. Mai mult, nu este deloc necesar să se folosească aceeași metodă pentru toate mijloacele fixe. Pentru unele obiecte, puteți calcula amortizarea pe o bază liniară, iar pe altele - pe o bază neliniară.
Amintiți-vă esența fiecărei metode. Deci, liniar. Pentru a calcula valoarea lunară a amortizarii, este necesar să se înmulțească costul inițial al mijlocului fix cu rata de amortizare. La rândul său, această rată se calculează după cum urmează:
K=(1:n)x100%,
unde K este rata lunară de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.
Acum să vorbim despre metoda neliniară. Pentru a obține valoarea deprecierii mijlocului fix, trebuie să înmulțiți costul inițial cu rata de amortizare. Aceasta se face în prima lună de amortizare. Începând cu luna a doua se ia în considerare valoarea reziduală a mijlocului fix. Adică, valoarea deprecierii în fiecare lună va fi diferită. Mai mult, rata de amortizare pentru metoda neliniară se determină după cum urmează:
K=(2:n)x100%,
unde K este rata de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.
Particularitatea metodei neliniare este că atunci când valoarea reziduală a mijlocului fix devine egală cu 20 la sută din costul său inițial, procedura de calcul al amortizarii se modifică. În luna în care valoarea reziduală devine mai mică decât minimul stabilit, se ia ca sumă de bază. Amortizarea va fi percepută pe baza sumei fixe deja în cote egale (ca și în metoda liniară). Această regulă este precizată în paragraful 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cum se determină durata de viață utilă a unui mijloc fix? Depinde de grupa de amortizare din care face parte acest sau acel mijloc fix. Aceste grupuri sunt date în Clasificarea activelor fixe (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1). Sunt zece în total. Și fiecare grup are propriul interval de viață utilă. Ei bine, o organizație non-profit alege singură o anumită durată de viață în acest interval.
Exemplul 2. În septembrie 2003, fondul „Non-Black Earth Lands” a cumpărat o casă de marcat în detrimentul profiturilor primite din antreprenoriat. Va fi folosit în vânzarea de mărfuri. În octombrie a fost instalată și pusă în funcțiune casa de marcat. Adică din noiembrie se va percepe amortizarea la casa de marcat în scopuri fiscale. Costul inițial al echipamentului este de 6100 de ruble. (fără TVA).
În conformitate cu clasificatorul întreg rusesc al activelor fixe OK 013-94, casele de marcat (cod 14 3010020) sunt mijloace de mecanizare și automatizare a muncii manageriale și de inginerie. Și astfel de fonduri se încadrează în a patra grupă de amortizare. Adică, durata de viață utilă a unei case de marcat variază de la 5 ani și 1 lună până la 7 ani inclusiv. Fondul a stabilit că durata de viață utilă a CCP va fi de 5 ani și 1 lună (61 de luni). Amortizarea a fost calculată prin metoda liniară.
Adică, rata lunară de amortizare va fi egală cu 100 de ruble. (6100 ruble / 61 luni). Începând din noiembrie 2003 (clauza 2, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse), această sumă va trebui inclusă în costul activităților antreprenoriale la calcularea impozitului pe venit.
Dacă mijlocul fix este utilizat numai în activități comerciale, atunci totul este clar. Contabilul știe sigur că este necesar să perceapă amortizarea în contabilitatea fiscală.
Dar se întâmplă adesea ca proprietatea să poată fi folosită atât în activități statutare, cât și în activități comerciale. Ce ar trebui să facă un contabil în acest caz? Se poate percepe amortizarea acestui mijloc fix?
Din păcate, Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă un răspuns clar la această întrebare. Pe de o parte, paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 256 prevede că amortizarea nu se percepe asupra proprietății organizațiilor nonprofit care sunt utilizate în activități statutare. Adevărat, așa cum am spus deja, acest subparagraf mai conține o condiție: mijloacele fixe trebuie să fie achiziționate în detrimentul încasărilor alocate sau primite ca atare. Și aceste condiții trebuie îndeplinite simultan. Dacă unul dintre ele nu este respectat (ca în cazul nostru), atunci interzicerea legislației fiscale „nu funcționează”. Rezultă că mijloacele fixe achiziționate cu banii câștigați de o organizație non-profit au voie să fie amortizate în contabilitatea fiscală.
Adevărat, este puțin probabil ca autoritățile fiscale să fie de acord cu acest punct de vedere. În cel mai bun caz, vi se va permite să impozitați doar acea parte din amortizarea acumulată care corespunde veniturilor din afaceri. Cum se calculează această parte? Codul Fiscal al Federației Ruse tăce din nou în această privință. Autoritățile fiscale propun să facă acest lucru în felul următor. În primul rând, la veniturile primite în perioada de raportare trebuie adăugată suma fondurilor vizate primite (contribuții, donații, bani de la buget etc.). Apoi împărțiți suma venitului din antreprenoriat la rezultat. Astfel, vei afla ce procent este venitul in suma totala a venitului. Și, în cele din urmă, înmulțiți acest procent cu suma de amortizare acumulată pentru activele fixe care sunt utilizate atât în scopuri comerciale, cât și în scopuri statutare. Ca urmare, veți calcula suma deprecierii care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Dar să o spunem din nou: legislația fiscală nu impune distribuirea nimicului. Organizațiile non-profit trebuie doar să organizeze contabilitate separată pentru activitățile statutare și comerciale. Prin urmare, puteți exclude valoarea totală a deprecierii din venitul impozabil. Dar atunci probabil că va trebui să-ți aperi punctul de vedere în instanță.
Acum să vedem ce să facem dacă mijlocul fix a fost cumpărat în detrimentul profitului, dar este folosit exclusiv în scopuri statutare. În teorie, există toate motivele pentru a percepe amortizare. Argumentele de aici sunt aceleași cu cele prezentate mai sus. Cu toate acestea, există dificultăți aici. Cert este că clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse consideră amortizabilă numai acea proprietate care este destinată să primească venituri. De acord că în acest caz nu putem vorbi despre niciun venit. Cu alte cuvinte, în contabilitatea fiscală, imobilul destinat doar activităților necomerciale nu este amortizat.
Activ fix primit ca venit alocat sau achiziționat pe cheltuiala lor, dar utilizat în activități comerciale
Așadar, o organizație non-profit a achiziționat un mijloc fix prin taxe de membru, donații sau fonduri bugetare, dar a început să-l folosească în scopuri comerciale. Sau a primit un mijloc fix ca venit vizat, dar îl folosește pentru antreprenoriat. Cu alte cuvinte, organizația a folosit fonduri direcționate în alte scopuri. În acest caz, costul unei astfel de proprietăți este inclus în veniturile unei organizații non-profit (clauza 14, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, pentru astfel de obiecte se poate percepe amortizare. La urma urmei, deoarece activele fixe sunt utilizate pentru a genera venituri, acestea sunt considerate bunuri amortizabile (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 3. În septembrie 2003, Școala de Sport pentru Tineret „Rezerva” a primit o donație de la persoane juridice în valoare de 60.000 de ruble. Acești bani au fost destinați achiziției de simulatoare sportive, care ar trebui să fie folosite de copiii care frecventează secțiile de sport ale școlii.
În aceeași lună au fost achiziționate și luate în calcul 3 simulatoare. Costul lor total a fost de 57.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9500 ruble). Școala sportivă le-a instalat în sala de sport, care este închiriată de diverse firme pentru angajații lor.
Cu alte cuvinte, am început să folosesc simulatoare în activități comerciale.
Prin urmare, în contabilitatea fiscală pentru echipamentele sportive, amortizarea poate fi percepută începând cu octombrie 2003.
Durata de viață utilă a echipamentului sportiv a fost stabilită egală cu 4 ani (48 de luni). Metoda de amortizare a fost aleasă să fie liniară.
Întrucât simulatoarele sunt folosite în activități supuse TVA, acestea pot fi rambursate pentru TVA „input”. Adică, valoarea taxelor lunare de amortizare va fi egală cu:
(57.000 de ruble - 9.500 de ruble): 48 de luni = 989,58 ruble.
Valoarea deprecierii în contabilitatea fiscală pentru 3 luni ale anului 2003 (din octombrie până în decembrie inclusiv) va fi de 2968,74 ruble. (989,58 ruble x 3 luni).
În plus, contabilul școlii sportive trebuie să includă suma donațiilor care au fost folosite în alte scopuri - 57.000 de ruble. in septembrie venituri neexploatare.
În exemplul discutat mai sus, mijloacele fixe achiziționate au început imediat să fie utilizate în activități comerciale. Dar se întâmplă și altfel. În primul rând, unele proprietăți sunt achiziționate în detrimentul veniturilor alocate. Și după un timp, încep să-l folosească pentru a obține profit. Cum să fii contabil în această situație? În opinia noastră, amortizarea în scopuri fiscale ar trebui să fie percepută începând cu luna următoare celei în care proprietatea a început să fie utilizată în alt scop decât cel prevăzut (în afaceri).
Este posibil să se reducă durata de viață a unui mijloc fix calculată conform Clasificării până la momentul în care acesta a deservit efectiv? Și din nou, Codul Fiscal al Federației Ruse nu ne oferă instrucțiuni aici. Nu există o astfel de situație. Prin urmare, credem că aveți dreptul să faceți acest lucru. La urma urmei, clauza 7 a articolului 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că toate ambiguitățile și contradicțiile din legislația fiscală sunt interpretate în favoarea contribuabilului.
Cum să contabilizezi diferența dintre contabilitate și contabilitatea fiscală?
Așadar, am aflat când mijloacele fixe ale organizațiilor non-profit sunt amortizate în contabilitatea fiscală. În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe nu se percepe sub nicio formă.
Ca urmare, reiese că în contabilitatea fiscală o organizație non-profit suportă cheltuieli (calculează amortizarea), dar acestea nu sunt în contabilitate.
După cum puteți vedea, costurile contabilității și ale contabilității fiscale nu se potrivesc. Diferentele rezultate trebuie prezentate in conturile contabile. Aceasta este cerința Regulamentului contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” (PBU 18/02), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n.
Vă rugăm să rețineți: PBU 18/02 nu descrie cazul în care cheltuielile „fiscale” nu sunt luate în considerare în contabilitate. Și aici puteți pune întrebarea: de ce să luați în considerare deloc aceste diferențe, dacă nu există niciun cuvânt despre ele în PBU?
Vă vom răspunde: dacă nu faceți acest lucru, atunci, aplicând PBU 18/02, pe contul 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”, ca urmare, nu veți obține suma care se reflectă în declarație. Aceasta înseamnă că nu are sens să se facă alte ajustări prevăzute de PBU 18/02.
Între timp, sunteți obligat să respectați cerințele Reglementărilor contabile. În caz contrar, organizația și conducătorii săi pot fi trași la răspundere administrativă (articolul 18 lege federala din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ).
Dar să revenim la diferențe. În esență, ele sunt permanente. Si de aceea. In contabilitate, nici in perioada de raportare si nici in viitor nu veti arata cheltuielile (in cazul nostru, amortizarea), care au fost luate in calcul la calcularea impozitului pe venit. Adică diferența nu se schimbă în timp. Prin urmare, impozitul pe venit calculat conform regulilor contabilitate, ar trebui redusă.
După cum am spus mai sus, PBU 18/02 nu prevede cazul în care cheltuielile „fiscale” nu sunt luate în considerare în contabilitate. Dar a face față acestei probleme este ușor. O astfel de diferență permanentă, spre deosebire de cele descrise în Reglementările contabile, are ca rezultat o creanță fiscală permanentă mai degrabă decât o datorie.
Afișați rezultatul după cum urmează:
- reflectă un activ fiscal permanent.
O astfel de inregistrare trebuie facuta lunar pana la amortizarea totala a mijlocului fix in contabilitatea fiscala.
Exemplul 4. Să folosim condițiile din exemplul 3.
„Rezerva” pentru tineret calculează veniturile și cheltuielile pentru activitatea antreprenorială pe bază de angajamente.
Iar perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, șase luni și 9 luni.
Amortizare pentru simulatoare achiziționate - 989,58 ruble. - contabilul școlii inclus în cheltuieli la calculul impozitului pe venit pentru luna octombrie 2003.
Mijloacele fixe ale organizațiilor non-profit nu sunt amortizate în contabilitate.
Prin urmare, în contabilitate, amortizarea simulatoarelor sportive (989,59 ruble) nu va putea anula contabilul Școlii Sportive „Rezerva” drept cheltuieli nici în octombrie 2003, nici în alte luni.
Astfel, valoarea deprecierii este o diferență constantă. Reduce profitul „contabil” și duce la formarea unui activ fiscal permanent.
Timp de 48 de luni (începând din octombrie 2003) în fiecare lună, cărțile școlii trebuie să înregistreze:
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Activ fiscal permanent”
- 237,5 RUB (989,58 ruble x 24%) - a fost acumulat un activ fiscal permanent.
Cum se reflectă în contabilitatea unei organizații non-profit (OBNL) achiziția de proprietăți, a cărei durată de viață utilă depășește 12 luni, în detrimentul încasărilor alocate (donațiilor)? Proprietatea dobândită este destinată utilizării în activități necomerciale statutare.
Valoarea proprietății dobândite este de 120.000 de ruble. (din perspectiva TVA-ului).
Contabilitate
Proprietatea unei OBNL destinată utilizării în activități care vizează atingerea scopurilor creării sale pe o perioadă mai mare de 12 luni este luată în considerare ca obiect al mijloacelor fixe (OS). Aceasta rezultă din clauza 4 din Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 N 26n. Obiectul de mijloc fix este acceptat în contabilitate la costul inițial, egal cu suma costurilor efective ale achiziției sale, excluzând TVA și alte taxe rambursabile. (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse) (clauzele 7, 8 PBU 6/01).
În acest caz, costul real al achiziției de active fixe este suma plătibilă vânzătorului în conformitate cu contractul, inclusiv TVA-ul nerambursabil (așa cum este descris în secțiunea „Taxa pe valoarea adăugată (TVA)”). (paragraful 3, 8 clauza 8 PBU 6/01, clauza 1 clauza 2 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când acceptă proprietatea ca obiect al mijloacelor fixe, NBCO arată utilizarea finanțării vizate pentru achiziția acesteia (în acest caz, venituri vizate). Această tranzacție se reflectă printr-o scădere a finanțării țintite a subofițerilor și o creștere a capitalului suplimentar în ceea ce privește fondul imobiliar și în special bunuri mobile de valoare. Acest lucru rezultă din paragrafele 15, 16 din Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei „Cu privire la caracteristicile formării situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor non-profit (PZ-1 / 2015)”, Notele 6 la bilanțul contabil, a căror formă a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei, precum și Scrisoarea 601007 din 601007, precum și 601007. s al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.02.2005 N 03- 06-01-04/83, din 31.07.2003 Nr. 16-00-14/243 1 .
Inregistrarile contabile pentru tranzactiile in cauza se fac tinand cont de cele de mai sus, precum si de regulile stabilite prin Instructiunile de Aplicare a Planului de Conturi. activitate economică organizații, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n și sunt prezentate mai jos în tabelul de afișare.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA)
Deoarece obiectul OS este achiziționat pentru implementarea activităților necomerciale statutare, i.e. nu vor fi utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse impozitării TVA, se aplică deducerea fiscală prevăzută la alin.2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu acest obiect, organizația nu are dreptul. Valoarea TVA-ului prezentată la achiziționarea unui activ este inclusă în costul acestui activ (care rezultă din subparagraful 1, alineatul 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitul pe profit
În acest caz, obiectul mijloacelor fixe a fost achiziționat în detrimentul veniturilor vizate (donații), care în scopuri fiscale nu sunt luate în considerare ca venit (paragraful 1, clauza 2, clauza 1, clauza 2, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reamintim: organizația este obligată să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (afectate) în cadrul veniturilor vizate (clauza 2 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un activ dobândit pe cheltuiala veniturilor cu destinație specială și utilizat pentru a desfășura activități statutare necomerciale este recunoscut ca proprietate amortizabilă care nu este supusă deprecierii în scopul impozitării profitului. (clauza 2 clauza 2 articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Sumă | document primar |
|---|---|---|---|---|
| A reflectat costul proprietății supuse contabilității ca obiect al mijloacelor fixe 2 | 08-4 | 60 | 120 000 | Documentele de expediere ale vânzătorului |
| Plata efectuata catre vanzator | 60 | 51 | 120 000 | Extras bancar pe cont curent |
| Proprietatea este acceptată în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe | 01 | 08-4 | 120 000 | Actul de acceptare și transfer al unui obiect al mijloacelor fixe, Card de inventar pentru evidența unui obiect al mijloacelor fixe |
| Se reflectă utilizarea finanțării țintite și apariția unui fond de proprietăți imobiliare și mai ales de valoare. | 86 | 83 | 120 000 | Informații contabile |
1 Amortizarea nu se percepe pentru mijloacele fixe ale OBNL. În raport cu aceste obiecte, contul în afara bilanțului reflectă informații cu privire la sumele de amortizare acumulate liniar în raport cu procedura prevăzută în clauza 19 din PBU 6/01 (clauza 17 din PBU 6/01). Amortizarea obiectului mijloacelor fixe nu este luată în considerare în această consultare.
2 În sensul raționalității contabile, valoarea contractuală a obiectului mijloacelor fixe poate fi reflectată integral în contul 08 „Investiții în active imobilizate” ținând cont de TVA nerambursabilă prezentată de vânzător (adică fără alocarea prealabilă a TVA în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”). Recomandăm fixarea acestei proceduri în politica contabilă (clauzele 4, 6 din Reglementările contabile „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 N 106n).
Organizații non-profit (NPO). S-ar părea, ce este de luat în considerare? Cu excepția cazului în care să reflecte contribuțiile fondatorilor și primirea finanțării vizate. Cu toate acestea, acesta este doar începutul activităților ONG-urilor. Caracteristicile de contabilitate și raportare vor depinde de forma ONP: un asociație de barouri, o fundație caritabilă, o HOA, o instituție sau o societate de vânători și pescari.
Organizațiile comerciale sunt persoane juridice al căror scop principal este realizarea de profit. Cu toate acestea, persoanele juridice pot fi create și în alte scopuri. Organizațiile pentru care realizarea unui profit nu este o prioritate sunt recunoscute ca non-profit.
Organizațiile nonprofit pot fi înființate sub formă de cooperative de consumatori, organizații (asociații) publice sau religioase, instituții, fundații caritabile și de altă natură, precum și în alte forme prevăzute de lege.
Caracteristicile formelor organizațiilor nonprofit sunt stabilite în capitolul 4 din Codul civil.
O cooperativă de consum este o asociație voluntară de cetățeni și persoane juridice pe bază de apartenență pentru a satisface nevoile materiale și de altă natură ale participanților, realizată prin combinarea cotelor de proprietate de către membrii săi.
Organizațiile (asociațiile) publice și religioase sunt recunoscute ca asociații voluntare ale cetățenilor pe baza intereselor lor comune de a satisface nevoi spirituale sau alte nevoi nemateriale.
Fondul este recunoscut ca o organizație non-profit înființată de cetățeni și (sau) entitati legale pe baza contribuțiilor voluntare de proprietate, urmărind scopuri sociale, caritabile, culturale, educaționale sau alte scopuri sociale utile.
Instituție - o organizație nonprofit creată de proprietar pentru a îndeplini funcții manageriale, socio-culturale sau alte funcții cu caracter nonprofit.
O instituție poate fi creată de un cetățean sau de o entitate juridică (instituție privată) sau, respectiv, de către Federația Rusă, o entitate constitutivă a Federației Ruse, municipalitate(instituție de stat sau municipală).
ONG-urile. Contabilitate si raportare
OBNL-urile țin înregistrări contabile și depun situații financiare în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse.
Situațiile financiare ale ONP trebuie să conțină informații despre activitățile statutare și antreprenoriale.
ONG-urile dezvoltă și adoptă în mod independent formulare contabile bazate pe mostre recomandate de Ministerul de Finanțe al Rusiei.
În lipsa activității antreprenoriale și a datelor relevante, organizațiile (asociațiile) publice pot să nu prezinte în situațiile financiare:
- situația modificărilor capitalurilor proprii (Formular nr. 3);
- situația fluxurilor de numerar (Formular nr. 4);
- anexa la bilant (formular nr. 5);
- notă explicativă.
Informațiile privind utilizarea fondurilor bugetare sunt furnizate de ONG-urile care primesc fonduri bugetare. Informațiile specificate sunt prezentate ca parte a situațiilor financiare în formele stabilite de Ministerul Finanțelor al Rusiei.
La situațiile financiare este atașată o scrisoare de intenție care conține informații despre componența situațiilor financiare prezentate.
Venitul țintă pentru ONG-uri
De la 1 ianuarie 2011, lista veniturilor neluate în calcul de organizațiile nonprofit în scopuri de impozit pe profit a fost extinsă.
Modificările relevante au fost făcute prin Legea federală nr. 235-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse în parte a îmbunătățirii impozitării organizațiilor necomerciale și a activităților caritabile”.
Nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit:
- venituri vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților statutare,
- granturi pentru implementarea programelor în domeniul științei, educație fizicăși sport (cu excepția sporturilor profesionale);
- cotizațiile de înființare și de membru efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit;
- veniturile primite gratuit de organizațiile necomerciale sub formă de lucrări (servicii) efectuate (prestate) pe baza acordurilor relevante (subclauza 1 clauza 2 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- drepturile de proprietate care trec organizațiilor nonprofit prin testament în ordinea moștenirii (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, anterior numai proprietatea era scutită);
- drepturile de proprietate primite pentru implementarea activităților caritabile (subclauza 4, clauza 2, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, anterior numai proprietatea a fost eliberată);
- fonduri primite de organizațiile nonprofit în mod gratuit pentru desfășurarea activităților statutare care nu au legătură cu activitățile antreprenoriale, din cele transferate de diviziile structurale (filiale) din veniturile vizate (subclauza 10.1, clauza 2, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- fondurile primite de subdiviziunile structurale (filiale) de la organizațiile nonprofit care le-au creat, transferate din veniturile alocate pentru menținerea și desfășurarea activităților statutare (subclauza 10.1, clauza 2, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Este important
Organizațiile non-profit pot desfășura activitate antreprenorială dacă se potriveşte scopurilor pentru care au fost create.
Contabilitatea in organizatiile caritabile
Organizațiile caritabile își desfășoară activitățile în conformitate cu Legea federală din 11 august 1995 nr. 135-FZ „Cu privire la activitățile caritabile și organizațiile de caritate” (în continuare - Legea nr. 135-FZ).
Sursele de formare a proprietății unei organizații caritabile pot fi:
- cotizații de înființare și de membru;
- donații caritabile, subvenții acordate de cetățeni și persoane juridice în numerar sau în natură;
- venituri din operațiuni nevânzări;
- veniturile din activități de atragere a binefăcătorilor și voluntarilor (organizarea de evenimente de divertisment, culturale, sportive și alte evenimente publice);
- desfășurarea de campanii de colectare a donațiilor caritabile;
- venituri din activități comerciale permise de lege;
- venituri din activitățile societăților economice înființate de o organizație de caritate;
- munca voluntara;
- alte surse neinterzise de lege.
Cheltuielile organizației caritabile sunt efectuate conform devizului, care face parte integrantă din programul de caritate. Programul caritabil stabilește etapele și termenele de implementare a veniturilor estimate și a cheltuielilor planificate (cheltuieli pentru suport material, tehnic, organizatoric și de altă natură, pentru remunerarea persoanelor care participă la implementarea programelor caritabile, alte cheltuieli asociate implementării programelor caritabile).
Programul caritabil este aprobat de organul suprem de conducere al organizației caritabile.
La implementarea programelor caritabile pe termen lung, fondurile primite sunt utilizate în instalat de program termeni.
O organizație de caritate are dreptul de a utiliza nu mai mult de 20 la sută din resursele financiare cheltuite în cursul exercițiului financiar pentru a plăti personalul administrativ și de conducere. Restricția nu se aplică remunerației persoanelor implicate în implementarea programelor caritabile.
Cel puțin 80 la sută din donațiile caritabile în numerar sunt folosite în scopuri caritabile în termen de un an de la data primirii acestei donații.
Donațiile caritabile în natură sunt direcționate în scopuri caritabile în termen de un an de la data primirii lor.
Un filantrop sau un program caritabil poate stabili alte termene limită.
Proprietatea unei organizații caritabile nu poate fi transferată fondatorilor (membrilor) acestei organizații în condiții mai favorabile decât pentru alte persoane.
O organizație caritabilă are dreptul de a desfășura activități antreprenoriale numai pentru a-și atinge obiectivele statutare.
Fondurile primite de o organizație caritabilă din implementarea altor activități antreprenoriale sunt colectate în veniturile bugetului local și pot fi utilizate în scopuri caritabile.
Contabilitate pentru ONG-uri
OBNL-urile țin contabilitatea în conformitate cu procedura general stabilită (clauza 1, articolul 32 din Legea federală din 12 ianuarie 1996 nr. 7-FZ „Cu privire la organizațiile necomerciale”).
În desfășurarea activităților economice, organizațiile caritabile se ghidează după Planul de conturi general pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și Instrucțiunile de aplicare a acestuia.
O caracteristică a contabilității în organizațiile caritabile este reflectarea corectă a veniturilor vizate, contribuțiilor, donațiilor pentru desfășurarea activităților statutare. În acest sens, luați în considerare utilizarea contului 86 „Finanțare țintă”.
Este important
Cel puțin 80 la sută din veniturile neexploatare primite în cursul exercițiului financiar, veniturile din entități comerciale înființate de o organizație de caritate și veniturile din activitatea antreprenorială trebuie utilizate pentru finanțarea programelor caritabile.
Creditul contului 86 reflectă fondurile primite din finanțarea vizată, debitul - anularea fondurilor cheltuite în conformitate cu programul și devizul caritabil.
Fondurile țintă sunt furnizate pentru finanțarea unor activități specifice și nu pot fi utilizate în alte scopuri. În acest sens, organizațiile caritabile țin evidența analitică a fondurilor țintă pentru fiecare tip de sursă și în contextul programelor vizate.
Primirea fondurilor țintă în contabilitate este reflectată în înregistrarea contabilă:
DEBIT 50 „Casiera” (51 „Cont de decontare”, 52 „Cont valutar”) CREDIT 86 „Finanțare țintă”
- asupra sumei fondurilor alocate primite. Fondurile țintă pot fi alocate și unei organizații caritabile în natură (ajutor umanitar sub formă de alimente, îmbrăcăminte caldă etc.).
În acest caz, chitanța se reflectă în înregistrarea:
DEBIT 10 „Materiale” CREDIT 86 „Finanțare țintă”
- în termeni monetari.
Taxa pe valoarea adăugată a fondurilor achiziționate în acest caz este inclusă în costul real al materialelor.
Organizațiile caritabile trebuie să țină evidențe separate ale bunurilor și materialelor primite sub formă de fonduri direcționate și achiziționate pentru activități comerciale.
În cazul achiziției de obiecte de inventar pentru realizarea activităților economice, primirea acestora se reflectă în mențiunea:
- pentru valoarea activelor materiale achizitionate, inclusiv TVA. În plus, organizațiile caritabile au dreptul de a desfășura activități comerciale și, prin urmare, este necesar să se mențină înregistrări analitice separate ale articolelor de inventar destinate utilizării în activități comerciale. De reținut că într-un astfel de caz, TVA-ul prezentat de furnizor este separat de costul mărfurilor și materialelor și contabilizat separat.
Este important
Organizațiile non-profit au dreptul de a nu aplica PBU 18/02, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.
Achiziția bunurilor și materialelor indicate se reflectă în înregistrarea:
DEBIT 10 „Materiale” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
– pentru valoarea activelor materiale dobândite (fără TVA);
DEBIT 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
- pentru valoarea TVA prezentată de furnizori asupra bunurilor materiale achiziţionate. Achizitia obiectelor de inventar se formalizeaza in ordinea general stabilita.
Luați în considerare reflectarea tranzacțiilor comerciale pe exemple specifice.
Exemplul 1
Fundația de caritate donează o mașină familie mare. Mașina a fost achiziționată de fond pe cheltuiala finanțării vizate pentru desfășurarea activităților statutare. Fondul nu desfășoară activități comerciale.
Costul inițial al mașinii este de 354.000 de ruble. (cu TVA). La data predării, mașina era uzată 100 la sută. Valoarea de piață a mașinii (fără TVA) este de 100.000 de ruble.
Transferul gratuit de bunuri ca parte a activităților caritabile în conformitate cu Legea nr. 135-FZ nu este supus TVA. Excepția este transferul mărfurilor accizabile (subclauza 12, clauza 3, articolul 149, subclauza 6, clauza 1, articolul 181 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un autoturism este recunoscut ca bun accizabil. Și la transferul mașinii, ar trebui perceput TVA (alineatul 2, paragraful 1, alineatul 1, articolul 146, paragraful 12, alineatul 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare este valoarea de piață (fără TVA) a mașinii transferate, calculată în modul prevăzut de articolul 40 din Codul fiscal (clauza 2 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitate
O mașină utilizată de un OBNL în activitățile sale statutare este contabilizată ca parte a unui element de active fixe (FA) la costul său inițial (clauza 4 PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n).
Atunci când acceptă o mașină pentru contabilitate, o organizație reflectă utilizarea fondurilor de finanțare vizată prin efectuarea unei înscrieri de debit în contul 86 „Finanțare țintă” în corespondență cu un credit al contului 83 „Capital suplimentar” (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 iulie 2003 nr. 16-00-14 / 243).
OBNL-urile nu percep amortizarea mijloacelor fixe (paragraful 3, clauza 17 din PBU 6/01). Contul în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe” reflectă sumele de amortizare acumulate pe o bază liniară, în modul prescris în paragraful 19 din PBU 6/01.
Transferul proprietății proprii în scopuri caritabile poate fi reflectat folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (paragraful 2, paragraful 1, paragraful 5, paragraful 11 PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n).
Când mașina este eliminată, valoarea deprecierii acumulate este debitată din contul extrabilanțiar 010. Suma capitalului suplimentar generat la cumpărarea mașinii este debitată din contul 83 în contul 84 „Câștigurile reportate (pierderea neacoperită)” (paragraful 4, clauza 6 din Caracteristicile formării declarațiilor contabile ale organizației nonprofit ale Ministerului Finanțelor publicate pe site-ul oficial al Ministerului Finanțelor).
Suma TVA acumulată la transferul mașinii este inclusă în debitul contului 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.
Impozitul pe profit
Încasările țintă primite de o fundație de caritate și utilizate în scopul lor nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit (alineatele 1, 3, alineatul 2, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Proprietatea dobândită de fond în detrimentul veniturilor alocate nu este supusă deprecierii în contabilitatea fiscală (subclauza 2, clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile legate de transferul proprietății în scopuri caritabile, inclusiv valoarea TVA-ului acumulat, spații, transport, articole de papetărie și produse tipărite) s-au ridicat la 50.000 de ruble. Acțiunea este realizată de voluntari.
Contabilitate
Costurile subofițerilor pentru evenimentul țintă se acumulează în contul 20 „Producție principală”. La desfășurarea unui eveniment caritabil, cheltuielile sunt anulate în debitul contului 86 „Finanțare țintă” (Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de conturi, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, clauza 29 din Caracteristicile de formare a declarațiilor contabile ale Ministerului Finanțelor, publicat pe site-ul oficial al Ministerului Finanțelor din Rusia).
în scopuri fiscale, profiturile nu sunt luate în considerare (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 februarie 2010 Nr. 03-03-06 / 4/9).
Impozitul pe venitul personal (PIT)
Sumele de asistență materială unică plătită ca parte a asistenței caritabile nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (clauza 8, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, la predarea mașinii unui individ o fundație caritabilă nu are atribuții de agent fiscal (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 aprilie 2011 nr. 03-04-06 / 6-83).
înregistrări contabile
Valoarea unei mașini donate unei organizații de caritate a fost anulată:
DEBIT 91-2 CREDIT 01
- 354.000 de ruble.
Valoarea deprecierii acumulată pentru autoturismul transferat a fost anulată:
CREDIT 010
- 354.000 de ruble.
Capitalul suplimentar eliminat la achiziționarea unei mașini:
DEBIT 83 CREDIT 84
- 354.000 de ruble.
Exemplul 2
Reflecție în contabilitatea unei fundații caritabile a unui eveniment caritabil.
Fundația caritabilă distribuie pachete gratuite de alimente către săraci. În contul curent au fost primite fonduri țintă în valoare de 200.000 de ruble. Produse achiziționate pentru distribuție către săraci în valoare de 118.000 de ruble. (cu TVA). Cheltuieli pentru eveniment (chirie
Taxa pe valoarea adăugată (TVA)
Bunurile și serviciile sunt achiziționate de către Fond pentru tranzacții scutite de TVA. În consecință, valoarea TVA-ului acompaniat prezentată pentru închirierea spațiilor, transportului, papetăriei și materialelor tipărite nu este deductibilă (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA-ului aferent este inclusă în costul bunurilor și serviciilor achiziționate în modul prevăzut de paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 170 din Codul fiscal.
Impozitul pe profit
Încasările țintă primite de o fundație de caritate și utilizate în scopul lor nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit (alineatele 1, 3, alineatul 2, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costul desfășurării unui eveniment caritabil nu este recunoscut ca o cheltuială în scopul impozitului pe venit.
înregistrări contabile
Primirea fondurilor vizate este reflectată:
DEBIT 51 CREDIT 86
- 200.000 de ruble.
A reflectat achiziționarea de produse în detrimentul finanțării vizate:
DEBIT 10 CREDIT 60
- 118.000 de ruble.
Cheltuielile pentru organizarea unui eveniment caritabil sunt reflectate:
DEBIT 20 CREDIT 10, 60, 76
- 168.000 de ruble. (118.000 + 50.000).
Utilizarea finanțării direcționate se reflectă:
DEBIT 86 CREDIT 20
- 168.000 de ruble.
G. Jamalova, editor expert
