„Účtovanie príjmov, výdavkov a tvorby výsledku hospodárenia v poľnohospodárskych podnikoch. Účtovanie výsledkov hospodárenia Účtovanie výnosov, nákladov a výsledku hospodárenia
Hlavným ukazovateľom finančnej a ekonomickej činnosti organizácie je finančný výsledok, ktorým je zvýšenie (zníženie) hodnoty vlastného kapitálu organizácie za vykazované obdobie.
Finančný výsledok sa tvorí na aktívno-pasívnom účte 99 „Zisk a strata“. Tento účet má jednostranný zostatok. V priebehu roka sa kumulatívny súčet na ťarchu účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ eviduje straty a straty a na ťarchu úveru zisky a výnosy. Porovnaním debetného a kreditného obratu sa určí konečný finančný výsledok činnosti organizácie za vykazované obdobie. Kreditný zostatok účtu 99 „Zisk a strata“ znamená zisk, debetný zostatok – strata.
Príklad 1. Obrat na účte 99 „Zisk a strata“ za prvý štvrťrok predstavoval: debet - 10 000 rubľov, kredit - 12 500 rubľov. Zostatok k 1. aprílu je kreditný, t.j. získal zisk 2500 rubľov. Obrat za 2. štvrťrok bol: na debet - 15 000 rubľov, na úver - 13 500 rubľov a za prvý polrok od začiatku roka bol obrat na debet - 25 000 rubľov, na úver - 26 000 rubľov. Finančný výsledok za polrok: zisk 1000 rubľov. (26 000 rubľov - 25 000 rubľov). V tomto poradí sa zostatok na účte 99 „Zisk a strata“ určí do konca účtovného obdobia.
Konečný finančný výsledok (čistý zisk alebo čistá strata) sa v priebehu roka pripočítava na účet 99 „Výsledky a straty“ z:
- zisk alebo strata z bežnej činnosti;
- ostatné príjmy a výdavky;
- straty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti;
- sumy časovo rozlíšených podmienených daňových výdavkov, trvalých záväzkov a prepočtových platieb na túto daň na základe skutočného zisku, ako aj výšky splatných daňových sankcií.
Účtovanie výsledkov z bežnej činnosti, ostatných výnosov a nákladov a mimoriadnych výnosov a nákladov
Organizácia získava prevažnú časť zisku (straty) z predaja hotových výrobkov, tovarov, prác a služieb. Finančný výsledok z ich predaja je definovaný ako rozdiel medzi príjmom z predaja výrobkov (práce, služby) bez dane z pridanej hodnoty, spotrebných daní, vývozných ciel, dane z obratu a iných zrážok ustanovených zákonom a nákladmi na ich výrobu a predaj. Keďže náklady spojené s výrobou a predajom výrobkov (práce, služby) majú priamy vplyv na náklady, ich zoznam je prísne regulovaný.
Obchodné, dodávateľské a marketingové organizácie určujú výsledok predaja tovaru tak, že od jeho predajnej hodnoty odpočítajú kúpnu cenu a výšku predajných nákladov súvisiacich s predaným tovarom za vykazovaný mesiac.
Výsledok z predaja výrobkov, prác, služieb a tovarov sa zobrazuje na aktívno-pasívnom účte 90 „Tržby“. Na ťarchu tohto účtu sa zohľadňujú skutočné náklady na predaný tovar, kúpna cena predaného tovaru, výdavky spojené s vykonanými prácami a poskytnutými službami, DPH, daň z obratu a ostatné výdavky. V kredite účtu sa premietajú príjmy z predaja výrobkov, tovaru, prác, služieb. Porovnaním obratu na ťarchu a v prospech účtu 90 „Tržby“ sa zistí výsledok (vo forme výsledku hospodárenia), ktorý sa mesačne účtuje na ťarchu účtu 90 „Tržby“ na ťarchu účtu 99 „Zisk a strata“.
Po prijatí zisku sa vykoná „účtovný zápis:
Dt 90 "Predaj"
Kt 99 „Zisk a strata“.
Výsledná strata sa prejaví v položke:
Dr. 99 "Zisk a strata"
Kt 90 "Predaj".
Účet 90 „Tržby“ je uzavretý a nemá zostatok.
Prevádzkové a neprevádzkové výnosy a náklady sa účtujú na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.
Príjem z účasti v iných organizáciách vzniká vtedy, keď organizácia dostáva časť ziskov iných organizácií a dividendy z akcií vlastnených akcionárskou organizáciou.
V súčasnosti sa na vyjadrenie príjmov z účasti v iných organizáciách používajú dve možnosti: skutočným príjmom finančných prostriedkov alebo predbežným časovým rozlíšením príjmov na účtoch.
Ako prídu Peniazeúčtovné zápisy sa vykonávajú:
Časové rozlíšenie týchto daní a poplatkov sa odráža v účtovnom zápise:
Kt 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (pre príslušné podúčty).
Neprevádzkové príjmy a výdavky v súlade s PBU 9/99 a PBU 10/99 sú:
- pokuty, penále, prepadnutie za porušenie podmienok prijatých obchodných zmlúv (zaplatené); príjmy (výdavky) na kompenzáciu strát spôsobených organizácii;
- majetok získaný bezplatne, a to aj na základe darovacej zmluvy;
- zisk (strata) predchádzajúcich rokov odhalený vo vykazovanom roku; sumy splatných účtov a zadlženosť vkladateľa (pohľadávky), pre ktorú uplynula premlčacia lehota; kladné (záporné) kurzové rozdiely; ostatné neprevádzkové príjmy a výdavky (straty z odpisu hodnoty hmotného majetku v dôsledku krádeže, ktorej páchatelia neboli súdnym rozhodnutím zistení, manká (prebytky) hmotného majetku zistené pri inventarizácii, trovy konania a poplatky za rozhodcovské konanie, sumy vytvorených rezerv na pochybné pohľadávky a na odpisy cenných papierov a pod.).
Príjmy prijaté vo forme pokút, pokút, prepadnutí za porušenie podmienok obchodných zmlúv sa odrážajú:
Dt 51 "Zúčtovací účet"
Sumy pokút, pokút, prepadnutia, ktoré vznikli organizácii za porušenie podmienok obchodných zmlúv, sa odrážajú:
Dt 91 "Ostatné príjmy a výdavky"
Kt 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“.
Treba však pripomenúť, že sumy odvedené do rozpočtu vo forme sankcií sa nezahŕňajú do neprevádzkových nákladov, ale pripisujú sa zníženiu zisku organizácie, čo sa premietne do účtovného zápisu:
Dr. 99 "Použitie zisku"
Kt 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
Kurzové rozdiely (kladné alebo záporné) vznikajú v súvislosti s prepočítaním hotovosti na bankových účtoch a zúčtovania v konvertibilnej mene aktuálnym kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie.
Ešte raz pripomíname, že výsledok z prevádzkových a neprevádzkových výnosov a nákladov zistený na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ vo forme výsledku hospodárenia sa na konci mesiaca preúčtuje na účet 99 „Výsledky hospodárenia“.
Po prijatí zisku sa vykoná účtovný zápis:
Dt 91 "Ostatné príjmy a výdavky"
Kt 99 „Zisk a strata“.
Po získaní straty:
Dr. 99 "Zisk a strata"
Kt 91 "Ostatné príjmy a výdavky".
Mimoriadne príjmy a výdavky sú príjmy (výdavky) vzniknuté v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (živelná pohroma, požiar, nehoda, znárodnenie a pod.). Zohľadňujú sa priamo na účte 99 „Zisk a strata“.
Mimoriadne príjmy zahŕňajú: poistné náhrady; náklady na hmotný majetok zostávajúci z odpisu majetku nevhodného na obnovu a ďalšie využitie a pod.
Prijaté poistné plnenie sa premietne do zápisu:
Dt 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania za poistenie majetku a osôb“
Kt 99 „Zisk a strata“.
Obstarávacia cena prijatého hmotného majetku získaná z odpisu neupotrebiteľného majetku sa odráža:
Dt 10 "Materiály"
Kt 99 „Zisk a strata“.
Mimoriadne výdavky môžu zahŕňať straty z prírodných katastrof, štrajkov, znárodnení, nepokojov, teroristických útokov a iných podobných udalostí.
Neprevádzkové a mimoriadne príjmy sa prijímajú na účtovanie v tomto poradí: pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných podmienok, ako aj náhrada za straty spôsobené organizácii - vo výške priznanej súdom alebo uznanej dlžníkom v účtovnom období, v ktorom bolo prijaté rozhodnutie súdu o ich vymáhaní, alebo sú uznané za dlžníka; sumy splatných účtov a depozitných dlhov, pri ktorých uplynula premlčacia lehota - v období, za ktoré sa podáva správa, v ktorej premlčacia lehota uplynula; výška precenenia majetku - v účtovnom období, kedy bolo precenenie vykonané; ostatné príjmy - v procese tvorby. Náklady sa účtujú v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na čas skutočnej platby.
Účtovanie nerozdeleného zisku
Suma čistého zisku (straty), zistená porovnaním obratu debetu a obratu z kreditu na účte 99 „Výsledky hospodárenia“, sa na konci účtovného roka prevedie na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Účet 99 Výsledok hospodárenia je uzavretý a k 1. januáru roku nasledujúceho po účtovnom roku je bez zostatku.
Suma čistého zisku za vykazovaný rok sa odpíše:
Dr. 99 "Zisk a strata"
Kt 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.
Čistá strata za vykazovaný rok sa odpíše:
Kt 99 „Zisk a strata“.
Analytické účtovníctvo na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ je organizované v kontexte: oblastí použitia nerozdeleného zisku organizácie; zdroje splácania strát organizácie a pod.
V roku nasledujúcom po účtovnom roku sa na základe rozhodnutia valného zhromaždenia akcionárov (účastníkov) rozdeľuje čistý zisk. Môže sa použiť na vyplácanie dividend akcionárom a zakladateľom, na kompenzáciu strát z predchádzajúcich účtovných období a na iné účely.
V súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie akciové spoločnosti a organizácie s rezervným kapitálom zo zahraničia na úkor zisku, ktorý má organizácia k dispozícii v stanovenom percente základného imania. Ostatné organizácie tvoria rezervný kapitál dobrovoľne v súlade so zakladajúcimi dokumentmi. Kapitálové výhrady sú dôležité najmä na zabezpečenie plnenia povinností vyplývajúcich z práv pohľadávok veriteľov.
Pri tvorbe rezervného kapitálu na úkor čistého zisku sa vykoná zápis:
Dt 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“
Kt 82 "Rezervný kapitál".
Daň zrazená z dividend odráža:
Dt 75 "Zúčtovanie so zriaďovateľmi", podúčet "Výpočty na výplatu výnosov"
Kt 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (pre podúčty).
Naakumulované dividendy jednotlivcov zamestnanci pracujúci v tejto organizácii sa premietajú na účet 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ ako súčasť príjmov zamestnancov za kalendárny rok. V tomto prípade sa vykonávajú účtovné zápisy:
Naakumulované dividendy
Dt 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“
Kt 70 "Zúčtovanie s personálom za mzdy".
Zrazená daň z príjmu fyzických osôb
Dt 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“
Kt 68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčet "Výpočty dane z príjmov fyzických osôb".
Postup vyplácania dividend z akcií sa oznamuje pri ich emisii a môže ho zmeniť len valné zhromaždenie akcionárov. Výplata dividend sa odráža:
Dt 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“, podúčet „Výpočty na výplatu príjmov“, 70 „Zúčtovanie s personálom pre mzdy“
Kt 50 "Pokladňa", 51 "Zúčtovacie účty", 52 "Valutové účty".
Z nevyplatených a neprijatých dividend sa neakumulujú úroky a penále. Dividendy neprijaté do troch rokov sa účtujú ako ostatné príjmy akciovej spoločnosti:
Dt 75 „Vyrovnania so zriaďovateľmi“, podúčet „Vyrovnanie na výplatu príjmov“, 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Kt 91 "Ostatné príjmy a výdavky".
Zverejňovanie informácií o príjmoch v účtovnej závierke
Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ v rámci informácií o účtovnej politike organizácie v účtovnej závierke podliehajú zverejneniu tieto informácie:
- o postupe pri vykazovaní výnosov organizácie;
- o spôsobe zisťovania pripravenosti prác, služieb, výrobkov.
Výnosy, prevádzkové a neprevádzkové výnosy, ktoré predstavujú päť a viac percent z celkových výnosov za vykazované obdobie, sa zohľadňujú pri každom druhu činnosti.
V súlade s požiadavkami PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ pre každý typ činnosti by sa vo výkazoch mali odrážať aj výdavky podľa druhu činnosti.
Ak sú výnosy prijaté ako výsledok plnenia zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami, v účtovnej závierke by sa mali zverejniť tieto informácie:
- celkový počet organizácií, s ktorými sú tieto zmluvy uzatvorené, s uvedením organizácií, ktoré tvoria väčšinu týchto príjmov;
- podiel na príjmoch prijatých na základe špecifikovaných dohôd so súvisiacimi organizáciami;
- spôsob určenia produktov (tovarov) prevedených organizáciou.
Ostatné príjmy organizácie za vykazované obdobie, ktoré nie sú zaúčtované vo výkaze ziskov a strát, sú predmetom samostatného zverejnenia v účtovnej závierke.
Budovanie účtovníctvo by mala poskytovať možnosť zverejňovania informácií o príjmoch organizácie v kontexte bežných, investičných a finančných aktivít.
Hlavné zložky finančného výsledku organizácie sú uvedené vo výkaze ziskov a strát.
Kontrolné otázky
- Aký je finančný výsledok organizácie?
- Na akom účte sa tvorí finančný výsledok činnosti organizácie? Uveďte jej popis.
- Ako sa zisťuje finančný výsledok z predaja výrobkov, tovarov, prác, služieb?
- Definujte pojem „prevádzkový príjem“.
- Čo zahŕňa neprevádzkový príjem?
- Čo sú mimoriadne príjmy a výdavky?
- Aké podúčty sú otvorené pre účet 90 „Tržby“?
- Čo zahŕňajú neprevádzkové náklady?
- Aký je čistý príjem organizácie? Kde sa to berie do úvahy?
- Čo je zahrnuté v prevádzkových nákladoch?
- Na aké účely možno použiť čistý zisk organizácie?
- Čo sú dividendy a kedy ich možno vyplatiť?
- Aké účtovné záznamy sa evidujú pre časové rozlíšenie a výplatu dividend? Uveďte príklady.
- Aká je zvláštnosť účtovania mimoriadnych príjmov a výdavkov?
- Vykonajte účtovné zápisy o odpise inventárnych položiek stratených pri živelných pohromách.
- Uveďte klasifikáciu príjmov organizácie.
- Povedzte nám o postupe pri uzatváraní účtu 99 „Zisk a strata“.
- Aké regulačné dokumenty definujú postup účtovania prevádzkových a neprevádzkových výnosov a nákladov?
- Aká výška príjmov a výdavkov sa považuje za materiálnu?
- Aké informácie o príjmoch by mali byť zverejnené v účtovnej závierke?
Po preštudovaní tejto kapitoly budete vedieť:
^ o pojme „príjem“ a klasifikácii príjmov;
^ o pojme „výdavky“ a klasifikácii výdavkov;
^ o postupe účtovania príjmov a výdavkov z hlavného druhu činnosti;
^ o postupe účtovania ostatných príjmov a výdavkov;
^ o pojme „finančné výsledky“ a postupe premietania finančných výsledkov do účtovníctva;
^ o premietnutí príjmov, výdavkov a výsledkov hospodárenia poľnohospodárskych podnikov v účtovných evidenciách;
^ o štandardnej súvzťažnosti účtov pre účtovanie o príjmoch, výdavkoch a tvorbe výsledku hospodárenia. Hlavná predpisov Občianskeho zákonníka Ruská federácia. Daňový poriadok Ruskej federácie. Federálny zákon č. 129-FZ „O účtovníctve“ z 21. novembra 1996. Predpisy o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii. Účtovná osnova pre finančnú a hospodársku činnosť organizácií a pokyny na jej uplatňovanie. PBU 1/98 "Účtovná politika organizácie". PBU 9/99 „Príjmy organizácie“.
PBU 10/99 „Výdavky organizácie“. PBU 4/99 "Účtovné výkazy organizácie". PBU 18/02 "Účtovanie pre výpočet dane z príjmov". Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 č. 67n „O formulároch účtovných závierok organizácií“. Smernice inventarizácia majetku a finančných záväzkov.
Viac k téme kapitoly 13 Účtovanie príjmov, výdavkov a tvorby výsledku hospodárenia:
- Príjmy a výdavky poisťovne, jej hospodárske výsledky
- 3.4. Analýza budúcich príjmov, výdavkov a finančných výsledkov
- Téma 15
- úlohy komplexnej analýzy príjmov a výdavkov, výsledkov hospodárenia, jej informačného a organizačného zabezpečenia
Finančný výsledok hospodárenia podniku je určený ukazovateľom zisk alebo strata, ktorý sa tvorí v priebehu kalendárneho (hospodárskeho) roka.
Finančný výsledok je rozdiel medzi sumou výnosov a nákladov podniku. Previs výnosov nad výdavkami znamená zvýšenie majetku podniku - zisk a prevýšenie nákladov nad výnosmi - strata. Finančný výsledok získaný podnikom za vykazovaný rok vo forme zisku alebo straty vedie k zvýšeniu alebo zníženiu vlastného imania podniku.
Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ (PBU 9/99) a „Výdavky organizácie“ (PBU 10/99), schválené nariadeniami Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 č. 32n, resp. záväzkov vedúcich k zodpovedajúcim zmenám kapitálu podniku. V uvedených normatívnych aktoch sú príjmy a výdavky zoskupené pre ich premietnutie do účtovníctva a vykazovania, je uvedené ich vymedzenie a postup pri účtovaní.
Podľa PBU 10/99 (odsek 16) sa náklady účtujú za týchto podmienok:
Výdavok sa realizuje v súlade s konkrétnou zmluvou, požiadavkou legislatívnych a regulačných aktov, obchodnými zvyklosťami;
Výšku výdavku možno určiť;
Existuje istota, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zníženiu ekonomických výhod organizácie. Existuje istota, že konkrétna transakcia zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, keď účtovná jednotka previedla majetok, alebo neexistuje neistota týkajúca sa prevodu majetku.
Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok vo vzťahu k akýmkoľvek výdavkom organizácie, potom sa v účtovníctve organizácie zaúčtujú pohľadávky.
Odpisy sa vykazujú ako náklad na základe nákladov na odpisy na základe hodnoty odpisovaného majetku, doby jeho životnosti a metód odpisovania účtovnej jednotky.
Účtovnému účtovaniu podliehajú výdavky bez ohľadu na zámer prijať výnosy, prevádzkové alebo iné výnosy a od formy výdavku (peňažné, naturálne a iné).
Výdavky sa účtujú v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na čas skutočného vyplatenia finančných prostriedkov a inej formy realizácie (za predpokladu časovej istoty faktov ekonomickej činnosti).
Náklady sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát:
Zohľadnenie vzťahu medzi vynaloženými výdavkami a príjmami (korešpondencia príjmov a výdavkov);
ich primeraným rozdelením medzi účtovné obdobia, keď náklady spôsobujú príjem výnosov počas niekoľkých účtovných období a keď vzťah medzi príjmami a nákladmi nemožno jednoznačne určiť alebo je určený nepriamo;
Pre náklady vykázané v účtovnom období, keď je isté, že nezískajú ekonomické úžitky (výnosy) alebo nezískajú majetok;
Bez ohľadu na to, ako sa berú na účely výpočtu základu dane;
Keď vzniknú záväzky, ktoré nie sú podmienené vykázaním súvisiaceho majetku.
Výdavkami z bežnej činnosti sú podľa PBU 9/99 príjmy z predaja výrobkov a tovaru, príjmy súvisiace s výkonom práce, poskytovaním služieb (ďalej len príjmy).
Výnosy sa účtujú za nasledujúcich podmienok (bod 12 PBU 9/99):
a) účtovná jednotka má právo získať výnosy vyplývajúce z osobitnej zmluvy alebo inak primerane preukázané;
b) možno určiť výšku výnosu;
c) existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie. Existuje istota, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických prínosov organizácie, existuje prípad, keď organizácia prijala aktívum za platbu alebo neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;
d) vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo bolo dielo prijaté zákazníkom (poskytnutá služba);
e) možno určiť náklady, ktoré vzniknú alebo vzniknú v súvislosti s touto transakciou.
Ak aspoň jedna z uvedených podmienok nie je splnená vo vzťahu k hotovosti a iným aktívam prijatým organizáciou pri platbe, potom sa účtovné záznamy organizácie zaúčtujú ako záväzky, a nie výnosy.
Organizácia môže účtovne vykázať výnosy z vykonania práce, poskytnutia služieb, predaja výrobkov s dlhým výrobným cyklom tak, ako je dielo, služba, výrobok pripravený alebo po dokončení diela, poskytnutie služieb, zhotovenie výrobkov ako celku.
Výnosy z vykonania konkrétnej práce, poskytnutia konkrétnej služby, predaja konkrétneho výrobku sa účtujú v účtovníctve hneď, ako sú pripravené, ak je možné zistiť pripravenosť diela, služby, výrobku.
V súvislosti s odlišným charakterom a podmienkami výkonu práce, poskytovania služieb, výroby produktov môže organizácia súčasne v jednom vykazovanom období uplatňovať rôzne spôsoby vykazovania výnosov, uvedené v odseku 13 PBU 9/99.
Ak nie je možné určiť výšku výťažku z predaja výrobkov, výkonu práce, poskytovania služieb, potom sa prijme do účtovníctva vo výške nákladov zaúčtovaných v účtovníctve na výrobu týchto výrobkov, výkon tejto práce, poskytnutie tejto služby, ktoré budú následne organizácii preplatené.
Finančný výsledok hospodárskej činnosti podniku tvoria dve jeho zložky, pričom hlavnou z nich je výsledok získaný predajom výrobkov, tovarov, prác a služieb, ako aj z obchodnej činnosti, ktorá je predmetom činnosti podniku, ako je odplatný prenájom dlhodobého majetku, prevod do plateného používania predmety duševného vlastníctva a investície do schváleného kapitálu iných podnikov.
Druhá časť vo forme výnosov a nákladov priamo nesúvisiacich s tvorbou hlavného hospodárskeho výsledku predaja (finančný výsledok z predaja) tvorí ostatný finančný výsledok, ktorý zahŕňa prevádzkové a neprevádzkové výnosy a náklady. Ak spoločnosť v priebehu účtovného obdobia dosiahla zisk z predaja výrobkov, tovaru, prác, služieb a iných operácií, ktoré sú predmetom jej činnosti, potom sa jej celý hospodársky výsledok bude rovnať zisku z predaja plus ostatné príjmy mínus ostatné náklady. Ak organizácia utrpí stratu z tržieb, jej celkový finančný výsledok sa bude rovnať súčtu straty z tržieb plus ostatné výdavky mínus ostatné príjmy.
Takto získaný celkový výsledok hospodárenia sa očistí o výšku strát, nákladov a výnosov v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti podniku.
Finančný výsledok implementácie sa určuje na konci každého vykazovaného obdobia. Ak je výsledkom hospodárenia zisk, premietne sa v prospech účtu 99 „Výsledky a strata“ v súlade s ťarchou účtu 90 „Tržby“. Ak je výsledkom činnosti podniku strata, premietne sa na ťarchu účtu 99 „Zisk a strata“ v súlade s prospechom účtu 90 „Tržby“.
Ostatné výnosy a náklady zahrnuté do celkového výsledku hospodárenia organizácie sa účtujú oddelene od výsledku hospodárenia z tržieb na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ „rozšíreným“ premietnutím jednotlivých položiek výnosov a nákladov v priebehu účtovného obdobia.
V účtovnej závierke ziskov a strát môžu byť príjmy vykázané po odpočítaní zodpovedajúcich nákladov súvisiacich s týmito príjmami v prípadoch, keď to ustanovujú alebo nezakazujú účtovné pravidlá alebo ak jednotlivé položky príjmov a súvisiace obdobné položky nákladov nie sú významné na charakterizovanie finančnej situácie organizácie.
Ostatné výnosy sa premietnu v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ v súlade s ťarchou účtov peňažných prostriedkov, zúčtovania, zásob a ostatných príslušných účtov.
Pre každý druh ostatných príjmov a výdavkov sa vedie analytické účtovníctvo na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Konštrukcia analytického účtovníctva pre ostatné príjmy a výdavky súvisiace s rovnakou finančnou alebo obchodnou transakciou by zároveň mala poskytnúť možnosť identifikovať finančný výsledok pre každú transakciu.
Treba mať na pamäti, že zápisy na účtoch 90 a 91 sa vykonávajú kumulatívne od začiatku účtovného obdobia, aby sa zabezpečilo vytvorenie potrebných údajov na zostavenie výkazu ziskov a strát (tlačivo č. 2).
Vyrovnaný výsledok účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ vo forme výsledku hospodárenia sa odpisuje mesačne, ako zostatok účtu 90 „Tržby“, na konečný súhrnný účet výsledku hospodárenia 99 „Výsledky hospodárenia“: zostatok vo forme zisku - v prospech účtu 99 z ťarchy účtu 91, zostatok na ťarchu účtu 91 z ťarchy účtu 91 - na ťarchu účtu 91.
Mimoriadne výnosy a výdavky sa premietajú priamo na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“: výnosy - v prospech, výdavky - na ťarchu v súlade so súvzťažnými účtami pokladne, zásob, zúčtovania a pod.
Na účte 99 je na konci prvého štvrťroka zverejnený priebežný finančný výsledok za prvý štvrťrok, na konci druhého štvrťroka - za prvý polrok, na konci tretieho štvrťroka - za 9 mesiacov roka a na konci štvrtého štvrťroka - konečný finančný výsledok za celé vykazované obdobie.
Informačná štruktúra účtu 99 „Zisk a strata“ pre tvorbu konečného finančného výsledku by mala zabezpečiť príjem:
1) systémovo spoľahlivá informácia o účtovnom zisku - ukazovateľ potrebný na zistenie základu dane z príjmov vhodnou daňovou úpravou účtovného zisku;
2) informácie o tvorbe konečného ukazovateľa čistého nerozdeleného zisku, ktorý majú zakladatelia (účastníci) podniku k dispozícii na rozdelenie na konci finančného roka a ktorý sa v decembri vykazovaného roka prevedie na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.
V systéme účtov odzrkadľujúcich finančné výsledky podniku za vykazovaný rok by sa mali generovať všetky potrebné informácie o ukazovateľoch obsiahnutých vo finančných výkazoch o zisku a strate (formulár č. 2).
Analytické údaje na všetkých účtoch tejto skupiny sú zahrnuté ako obraty a zostatky pri tvorbe ukazovateľov výkazu ziskov a strát za vykazovaný rok.
Nakoniec kalendárny rok zo sumy skutočného účtovného zisku prijatého podnikom za vykazovaný rok sa prednostne vykoná konečný výpočet výšky dane z príjmov pripadajúcej na rozpočet v ustanovenej sadzbe dane. Zároveň sa výška zdaniteľného zisku líši od účtovného zisku podniku o výšku tých pozitívnych a negatívnych úprav, ktoré sú stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie o zdaňovaní príjmov.
Úplný zoznam všetkých úprav vykázaných príjmov do zdaniteľnej výšky je uvedený vo forme potvrdenia priloženého k daňovému priznaniu o výpočte dane zo skutočných príjmov.
Vzhľadom na to, že ukazovateľ zisku v aktuálnych štvrťročných výkazoch nepredstavuje konečný výsledok hospodárenia, bežné platby dane z príjmov vypočítané štvrťročne, ako aj vnútroštvrťročné platby, majú zálohový charakter. Toto bežné (v podstate zálohové) rozdelenie zisku sa teraz v priebehu roka premieta na ťarchu účtu 99 „Výsledky a straty“ v súlade s prospechom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
Suma, ktorá zostane po odpočítaní dane z nej plynúcej zo zisku, sa nazýva čistý zisk, čo nie je v súlade s medzinárodnou účtovnou praxou. V zahraničnej literatúre má tento pojem iný význam, znamená vyrovnaný výsledok porovnania všetkých príjmov a výdavkov podniku, t.j. celý finančný výsledok.
S konvergenciou ruskej účtovnej praxe s medzinárodnými účtovnými štandardmi a štandardmi vykazovania koncept čistého zisku, ktorý zostáva podniku k dispozícii, prakticky prestal existovať. Jeho miesto zaujala nová koncepcia – „nerozdelený zisk za vykazovaný rok“. S touto časťou zisku sa podnik po ukončení procesu jeho tvorby teraz zbavuje. Z čistého zisku podnik (predtým aj teraz) uhrádza platby pod sankciami príslušných orgánov za nedodržiavanie pravidiel zdaňovania a odvod obdobných povinných platieb do sociálnych štátnych mimorozpočtových fondov (dôchodkový fond, fondy sociálneho a zdravotného poistenia).
Tieto výdavky sa odrážajú v účtovných záznamoch tak, ako sa časovo rozlišujú zápisom:
Debetný účet 99 „Zisk a strata“
Kredit účtu 68 "Výpočty daní a poplatkov",
Zápočet účtu 69 "Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie."
Z účtovného zisku podnik uhrádza predovšetkým náklady na úhradu bežných platieb dane z príjmov, bežných platieb daní do miestneho rozpočtu platených z čistého zisku, ako aj pokút kryté čistým ziskom, penále za nedodržanie daňových pravidiel a porušenie postupu pri zúčtovaní so štátnymi mimorozpočtovými sociálnymi fondmi, ktorým sú odvody na roveň dani.
Suma prijatého účtovného zisku po odpočítaní uvedených prevádzkových nákladov zostáva zachovaná, t.j. čistý zisk, ktorý majú zakladatelia podniku k dispozícii na jeho použitie po schválení výsledkov výrobnej a finančnej činnosti za uplynulý vykazovaný rok. V súlade s paragrafom 83 Nariadenia o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii sa finančný výsledok účtovného obdobia premieta do súvahy ako nerozdelený zisk (nekrytá strata), t. konečný finančný výsledok odhalený za vykazované obdobie mínus dane zo zisku stanoveného v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a iné podobné povinné platby vrátane sankcií za nedodržanie daňových pravidiel.
V aktuálnej účtovnej závierke je výsledok hospodárenia definovaný ako zostatok účtu 99 „Zisk a strata“. V ročnej účtovnej závierke sa tento ukazovateľ premietne po reforme súvahy v decembri podľa údajov o stave účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, podúčet 1 „Nerozdelený zisk (strata) účtovného roka“, pričom príslušný zostatok na účte 99 vo forme výsledku hospodárenia sa prevedie na účet 84, podúčet 1 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata) účtovného roka“. Nerozdelený zisk sa pripisuje v prospech podúčtu 84-1 a na ťarchu toho istého podúčtu sa účtujú nekryté straty.
K 1. januáru má CJSC Gorizont v súvahe 37 000 rubľov. rezervný kapitál a 94 000 rubľov. dodatočný kapitál.
Dt 82 Kt 84 - 37 000 rubľov. - časť straty bola uhradená na úkor rezervného fondu;
Dt 83 Kt 84 - 94 000 rubľov. - časť straty bola splatená na úkor dodatočného kapitálu. Výška nekrytej straty CJSC Gorizont predstavovala 19 000 rubľov. (150 000 - 37 000 - 94 000).
Čistý zisk organizácie je základom pre časové rozlíšenie dividend a iné rozdelenie zisku.
Schematicky možno tvorbu čistého zisku (straty) znázorniť takto:
Účtovanie ostatných príjmov a výdavkov
Účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ je aktívny-pasívny, na konci mesiaca nemá zostatok.
Na účte 91 sa účtujú príjmy a výdavky, ktoré nesúvisia s bežnou činnosťou organizácie.
Na účtovanie ostatných príjmov sa používa podúčet 91/1. Príjem príjmu sa premietne do kreditu tohto podúčtu.
Na účtovanie ostatných výdavkov sa používa podúčet 91/2. Výdavky sa odrážajú na ťarchu tohto podúčtu.
Každý mesiac sa rozdiel medzi výškou príjmov a sumou výdavkov premietnutých na podúčtoch 91/1 a 91/2 premietne na podúčet 91/9. Na podúčtoch 91/1 a 91/2 sa údaje kumulujú počas celého roka. Tieto informácie sa používajú na zostavenie výkazu ziskov a strát a iných finančných výkazov. Mesačne sa odpisuje zostatok ostatných výnosov a nákladov z podúčtu 91/9 na účet 99 Výsledok hospodárenia.
[Suma ostatných príjmov (kreditný obrat za vykazovaný mesiac na podúčte 91/1)] - [Suma ostatných výdavkov (debetný obrat za vykazovaný mesiac na podúčte 91/2)] = [Zostatok ostatných príjmov a výdavkov]
Zostatok ostatných výnosov a nákladov zobrazuje finančný výsledok z ostatnej činnosti organizácie - výsledok hospodárenia.
K 31. decembru po zistení stavu ostatných príjmov a výdavkov za december internými zápismi na podúčtoch (účet 91) je potrebné uzavrieť všetky podúčty otvorené na účte 91:
Dt 91/1 Kt 91/9 - podúčet 91/1 (kreditný zostatok) je uzavretý;
Dt 91/9 Kt 91/2 - podúčet 91/2 (debetný zostatok) je uzavretý.
V dôsledku týchto účtov sa budú debetné a kreditné obraty na podúčtoch účtu 91 rovnať. Od 1. januára budúceho roka bude stav oboch účtov 91 ako celku a všetkých jeho podúčtov rovný nule.
Príklad.
Výsledky činnosti organizácie vo vykazovanom mesiaci charakterizujú tieto ukazovatele: výnosy z predaja výrobkov vo výške 180 000 rubľov vrátane DPH - 27 458 rubľov; výdavky spojené s nákladmi na predaný tovar predstavovali 110 000 rubľov, z toho náklady na hlavnú výrobu - 100 000 rubľov; náklady na správu - 10 000 rubľov; ostatné prijaté príjmy: na základe jednoduchej partnerskej zmluvy - 15 000 rubľov; pokuty za porušenie obchodných zmlúv - 5 000 rubľov. Ostatné vynaložené výdavky: na zaplatenie úrokov z pôžičky - 2 500 rubľov; bankové služby - 1 000 rubľov; dane zaplatené na úkor finančných výsledkov, -1500 rubľov; prijaté straty z odpisu hmotného majetku zničeného požiarom - 5 000 rubľov; časovo rozlíšená daň z príjmov vo výške 12 610 RUB. Tvorba finančných výsledkov za vykazovaný mesiac: Dt 62 Kt 90/1 - 180 000 rubľov. - Premietnutie výnosov z predaja výrobkov.
D-t 90/3 Set 68 - 27 458 rubľov. - Premietnutie DPH do príjmov.
D-t 90/2 Sada 20 - 100 000 rubľov. - premietnutie nákladov hlavnej výroby do nákladov na predaný tovar.
D-t 90/2 Set 26 - 10 000 rubľov. - Premietnutie nákladov na riadenie do nákladov na predaný tovar.
D-t 90/9 Set 99 - 42 542 rubľov. - pripisovanie výšky zisku z predaja výrobkov do výkazu ziskov a strát.
Dt 76/3 Kt 91/1 - 15 000 rubľov. -- Premietnutie príjmu podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy .
Dt 76/2 Kt 91/1 - 5 000 rubľov. - Premietnutie uznaných pokút za porušenie obchodných zmlúv.
Dt 91/2 Kt 66 - 2500 rubľov. - odraz naakumulovaného úroku z úveru.
Dt 91/2 Kt 76/5 - 1 000 rubľov. - premietnutie nákladov na úhradu bankových služieb.
Dt 91/2 Kt 68 - 1500 rubľov. - zohľadnenie naakumulovaných súm daní zaplatených na úkor ziskov a strát.
Dt 91/9 Kt 99 - 15 000 rubľov. - pripísanie sumy zisku z ostatných výnosov a nákladov do výkazu ziskov a strát.
D-t 91/2 Set 10 - 5000 rubľov. - odraz výšky straty z odpisu materiálov zničených požiarom.
Dt 99 Kt 68 - 12 610 rubľov. - Výpočet dane z príjmu.
Za vykazovaný mesiac predstavoval zdaniteľný príjem 52 542 rubľov. (42 542 + 15 000 - 5 000), daň z príjmu vo výške 20% - 10 508 rubľov, finančný výsledok činnosti organizácie - 42 034 rubľov. (42 542 + 15 000 - 5 000 - 10 508).
Účtovanie výnosov budúcich období
V súlade s Nariadením o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (odsek 81) sa príjem prijatý vo vykazovanom období, ale súvisiaci s nasledujúcimi obdobiami, nazýva výnosy budúcich období.
Výnosy budúcich období sa účtujú na účte 98 „Výnosy budúcich období“ – pasívny, súvahový účet. Kredit účtu zohľadňuje všetky druhy príjmov týkajúce sa budúcich období a debet - ich odpis.
Pre účet 98 je možné otvoriť 4 podúčty:
- "Príjmy prijaté z dôvodu budúcich období."
- „voľný príjem“.
- "Nadchádzajúce príjmy dlhov za nedostatky zistené v posledných rokoch."
- "Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od páchateľov, a účtovnou hodnotou za manka cenností."
Na podúčte 98/1 je možné brať do úvahy tieto príjmy: nájomné alebo nájomné, poplatky za energie, predplatné za používanie komunikačných zariadení atď.
Pri zohľadnení súm príjmov týkajúcich sa budúcich účtovných období sa vykonajú tieto položky:
Dt 50, 51, 52, 55 Kt 98/1 - na sumu prijatých príjmov týkajúcich sa budúcich účtovných období;
Dt 58 "Finančné investície" Kt 98/1 - na sumu časovo rozlíšených platieb proti výnosom budúcich období.
Na začiatku vykazovaného obdobia sa sumy zaznamenané v prospech účtu 98/1 prevedú na príslušné účty:
Dt 98/1 Kt 90 „Tržby“ - za sumu výnosov budúcich období (napríklad platby za energie prijaté vopred atď.) zahrnutú do výnosov z predaja za účtovné obdobie, ku ktorému sa vzťahujú.
Dt 98/1 Kt 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ - vo výške výnosov budúcich období (napríklad nájomného) zahrnutých do ostatných príjmov.
Vo vykazovanom období dostalo 000 „Donov“ štvrťročné nájomné za prenájom priestorov vo výške 7 080 rubľov za budúce obdobie vrátane DPH 1 080 rubľov. Na účte sa vykonajú tieto záznamy:
Dt 76 Kt 98/1 - 7080 rubľov. - za výšku časovo rozlíšeného nájomného na budúce obdobia;
Dt 51 Kt 76 - 7080 rubľov. - za výšku nájomného prijatého na zúčtovací účet za štvrťrok;
D-t 98/1 Set 68 - 1080 rubľov. - za výšku účtovanej DPH.
Suma platby bez DPH podlieha odpisu do prevádzkových výnosov;
Dt 98/1 Kt 91 - 2 000 rubľov. (6000: 3) - na sumu štvrťročnej platby za jeden mesiac štvrťroka.
Obstarávacia cena majetku prijatého organizáciou bezodplatne sa účtuje na podúčte 98/2. Účtovanie takýchto transakcií je uvedené v príslušných témach.
Pohyb budúcich príjmov dlhu za manká identifikovaný vo vykazovanom období za predchádzajúce roky sa odráža v podúčte 98/3.
Rozhodnutím súdu bola suma schodku vo výške 2 500 rubľov, zistená v sledovanom období za predchádzajúce roky, pridelená na vymáhanie od vinníka. Schodok musí byť v plnej výške vrátený pokladníkovi.
Na účte sa vykonajú tieto záznamy:
Dt 94 Kt 98/3 - 2 500 rubľov, - vo výške deficitného dlhu priznaného súdnym rozhodnutím;
Dt 73/2 Kt 94 - 2500 rubľov. - pre výšku nedostatku;
Dt 50 Kt 73/2 - 2500 rubľov. - za výšku manka prineseného do pokladne;
D-t 98/3 Set 91 - 2500 rubľov. - za výšku prijatého dlhu (po zaplatení)
Podúčet 98/4 zohľadňuje rozdiel medzi sumou vymoženou od páchateľov za chýbajúce hodnoty a hodnotou zaznamenanou v účtovníctve organizácie.
Zistená výška rozdielu sa premietne do účtovného zápisu: Dt 73/2 Kt 98/4.
Organizácia zistila nedostatok materiálu poškodeného vinou finančne zodpovednej osoby. Skutočné náklady na materiály sú 20 000 rubľov, trhová hodnota je 25 000 rubľov. Pri nákupe materiálov bola zaplatená DPH - 4 000 rubľov. Na príkaz manažéra musí byť nedostatok kompenzovaný vo výške trhovej hodnoty materiálov. Na účte sa vykonajú tieto záznamy:
D-t 94 Sada 10 - 20 000 rubľov. - výška skutočných nákladov;
Dt 73/2 Kt 94 - 20 000 rubľov. - výška manka sa pripíše finančne zodpovednej osobe v skutočných nákladoch;
Dt 73/2 Kt 68 - 3600 rubľov. - o výške DPH pripísanej vinníkovi;
Dt 73/2 Kt 98/4 - 50 000 rubľov. - výška rozdielu medzi trhovými a skutočnými nákladmi na materiál;
Dt 70 Kt 73/2 - 28 600 rubľov. - za výšku manka zadržaného zo mzdy vinníka;
Dt 98/4 Kt 91 - 5 000 rubľov. - súčet rozdielu medzi trhovými a skutočnými nákladmi na materiál sa účtuje do výnosov.
Analytické účtovníctvo pre účet 98 je organizované v rezerve každého otvoreného podúčtu.
Tvorba a použitie rezervy na pochybné pohľadávky
V moderných podmienkach, keď je pravdepodobnosť bankrotu podnikateľských subjektov pomerne vysoká, takmer každý podnik čelí pri svojej práci neschopnosti prijať platbu od dlžníka. V dôsledku toho sa v súvahe podniku vytvorí dlh, ktorého možnosť splatenia je pochybná - takzvaný pochybný dlh.
Pochybný dlh je akýkoľvek dlh voči organizácii, ktorý podlieha dvom podmienkam:
- ak nebude splatená v rámci podmienok stanovených v zmluve;
- ak nie je zabezpečený záložným právom, ručením, bankovou zárukou.
Pochybný dlh sa týka dlhu, ktorý s vysokou pravdepodobnosťou nebude splatený včas, čo zahŕňa určenie takejto pravdepodobnosti samotnou organizáciou.
Podľa nového vydania klauzuly 70 nariadenia č. 34n, akékoľvek pochybné pohľadávky, vrátane pochybných dlhov z úverov, ktoré nie sú splatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v rámci podmienok stanovených v zmluve a nie sú zabezpečené vhodnými zárukami, by mali byť vyhradené. Okrem toho do kategórie pochybných pohľadávok patria aj poskytnuté zálohové platby (t. j. dlh dodávateľov za odoslanie tovaru alebo vykonanie práce). Nevytvorením opravnej položky organizácia zavádza svojich externých používateľov, pričom výška pochybných pohľadávok premieta do likvidných aktív.
Na určenie výšky rezervy môžete použiť metodiku stanovenú pre daňové účtovníctvo.
Výška rezervy sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od jeho splatnosti.
Keďže výška vytvorenej rezervy sa zohľadňuje v rámci ostatných výdavkov znižujúcich zdaniteľný zisk, tvorba rezervy umožňuje znížiť výšku dane z príjmov. Výšku rezervy na pochybné pohľadávky možno určiť len inventarizáciou pohľadávok k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Ak podniky platia daň z príjmu štvrťročne, odporúča sa vykonať inventúru na zistenie pochybných dlhov na konci štvrťroka. Podniky, ktoré počítajú daň z príjmu na mesačnej báze, by mali vykonávať inventúru pohľadávok na mesačnej báze.
Inventarizácia sa vykonáva na základe príkazu vedúceho organizácie. K inventarizačnému aktu je priložené osvedčenie, v ktorom sú uvedené mená, čísla a dátumy dokladov potvrdzujúcich pohľadávky zo zmlúv, faktúr a pod.
Účtovanie rezerv na pochybné pohľadávky sa vedie na pasívnom účte 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“. Tvorba (zvýšenie) rezervy sa premieta v prospech účtu 63 a použitie - na ťarchu účtu.
V účtovníctve sa tvorba rezervy na pochybné pohľadávky premieta do zápisu
Dt 91, podúčet 2 2 „Ostatné výdavky“ Kt 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“.
Odpis pochybných pohľadávok sa v účtovníctve odráža takto:
Dt 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ Kt 62 „Vyrovnania s kupujúcimi“, 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ - v časti krytej rezervou.
Ak sa celá výška rezervy neminie do konca roka, zostatok k 31. decembru sa zahrnie do ostatných príjmov. V účtovníctve sa to prejaví v účtovaní:
Dt 63, podúčet „Rezervy na pochybné pohľadávky“ Kt 91, podúčet 1 „Ostatné príjmy“.
V účtovnej závierke je potrebné premietnuť pohľadávky mínus výška vytvorenej rezervy, t.j. od sumy v položke „Pohľadávky“ sa odpočíta kreditný zostatok na účte 63.
K 30. júnu 2012 predstavoval nevyužitý zostatok opravnej položky na pochybné dlhy 65 000 rubľov.
Účtovník 000 "Don" po vykonaní inventarizácie pohľadávok odhalil pochybné pohľadávky pre niektoré protistrany. Zároveň vo vzťahu k jednému z dlžníkov - CJSC "Granit" - bola doručená informácia, že táto spoločnosť je v procese likvidácie a nemá prostriedky na splatenie dlhu.
Celková výška rezervy vypočítaná na základe výšky pohľadávok je 250 000 rubľov.
Účtovník pridá do rezervy ďalších 185 000 rubľov.
Dt 91/2 Kt 63 - 185 000 rubľov (250 000 - 65 000) - zvýšila sa rezerva na pochybné dlhy za štvrťrok II.
V auguste 2012 účtovník uznal nedobytný dlh CJSC Granit vo výške 70 000 rubľov, pretože dlžník bol zlikvidovaný. Po prijatí dokumentu potvrdzujúceho likvidáciu účtovník odpísal sumu nedobytného dlhu na úkor rezervy:
Dt 63 Kt 62 - 70 000 rubľov. - nedobytné pohľadávky ZAO Granit boli odpísané na úkor rezervy;
Dr 007 - 70 000 rubľov. - Odpísané pohľadávky sa odrážajú mimo súvahy. V prípade, že dlžník úplne alebo čiastočne splatil dlh, na ktorý bola rezerva vytvorená, musí sa vrátiť do dlhu zo splatenia dlhu.
Dt 51 (50) Kt 62 - dlh kupujúceho (odberateľa) je splatený;
Dt 63 Kt 91/1 - rezerva bola obnovená z hľadiska splácania dlhu.
V daňovom účtovníctve si môžete vybrať, či vytvoríte rezervu na pochybné pohľadávky alebo nie, rozhodnutie stanovené v účtovnej politike organizácie.
Ak organizácia netvorí rezervu v daňovom účtovníctve, tak pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky vzniká v účtovníctve trvalý zdaniteľný rozdiel, ktorý má za následok uznanie trvalej daňovej povinnosti v účtovníctve na základe doložky 7 PBU 18/02:
Dt 99 Kt 68.
Výška vytvorenej rezervy odráža trvalú daňovú povinnosť.
Analytické účtovanie na účte 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ sa vykonáva pre každú vytvorenú rezervu.
Finančný výsledok hospodárenia organizácie sa zisťuje ukazovateľom zisk alebo strata, tvorený v priebehu kalendárneho roka, ako rozdiel medzi prijatými príjmami a vynaloženými výdavkami.
Koncepciu a podmienky uznávania príjmov a výdavkov organizácie upravujú:
PBU 9/99 "Príjmy organizácie"
PBU 10/99 "Výdavky organizácie"
príjem organizácia uznáva zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov nehnuteľností).
výdavky Organizácia uznáva zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku nakladania s majetkom (peňažné prostriedky, iný majetok) a (alebo) vznik záväzkov, čo vedie k zníženiu základného imania tejto organizácie, s výnimkou zníženia príspevkov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov nehnuteľností).
Podmienky priznania príjmu:
Výnosy sa účtujú, ak sú splnené tieto podmienky:
a) účtovná jednotka má právo získať výnosy vyplývajúce z osobitnej zmluvy alebo inak primerane preukázané;
b) možno určiť výšku výnosu;
c) existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie. Istota, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických prínosov organizácie, existuje prípad, keď organizácia prijala aktívum za platbu, alebo neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;
d) vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo bolo dielo prijaté zákazníkom (poskytnutá služba);
e) možno určiť náklady, ktoré vznikli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto transakciou.
Ak aspoň jedna z uvedených podmienok nie je splnená vo vzťahu k hotovosti a iným aktívam prijatým organizáciou pri platbe, potom sa účtovné záznamy organizácie zaúčtujú ako záväzky, a nie výnosy.
Podmienky uznania výdavkov:
Náklady sa účtujú za nasledujúcich podmienok:
A) výdavok je realizovaný v súlade s konkrétnou zmluvou, požiadavkou legislatívnych a regulačných aktov, obchodnými zvyklosťami;
B) možno určiť výšku výdavku;
C) existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zníženiu ekonomických výhod organizácie. Existuje istota, že konkrétna transakcia zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, keď účtovná jednotka previedla majetok, alebo neexistuje neistota týkajúca sa prevodu majetku.
Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok vo vzťahu k akýmkoľvek výdavkom organizácie, potom sa v účtovníctve organizácie zaúčtujú pohľadávky.
Príjmy a výdavky sú rozdelené do dvoch skupín:
D&R z bežných činností;
