“Tarımsal işletmelerde gelir, gider ve finansal sonuçların oluşumu için muhasebe. Finansal sonuçların muhasebeleştirilmesi Gelir, gider ve finansal sonuçların muhasebeleştirilmesi

Kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetinin ana göstergesi, raporlama dönemi için kuruluşun kendi sermayesinin değerinde bir artış (azalma) olan mali sonuçtur.

Mali sonuç, aktif-pasif hesap 99 "Kar ve Zarar" üzerinde oluşturulur. Bu hesabın tek taraflı bakiyesi var. Yıl boyunca, 99 "Kar ve zarar" hesabının borçlandırılması için kümülatif toplam, zararları ve zararları ve kredi - karları ve gelirleri kaydeder. Borç ve alacak cirosu karşılaştırılarak, kuruluşun raporlama dönemi için faaliyetlerinin nihai mali sonucu belirlenir. 99 numaralı hesabın kredi bakiyesi "Kar ve Zarar", kar, borç bakiyesi - zarar anlamına gelir.

Örnek 1. İlk çeyrek için 99 “Kar ve Zarar” hesabındaki ciro şu şekildeydi: borç - 10.000 ruble, kredi - 12.500 ruble. 1 Nisan itibariyle bakiye kredi yani. 2500 ruble kar aldı. 2. çeyreğin ciro şuydu: borçta - 15.000 ruble, kredide - 13.500 ruble ve yılın başından bu yana yılın ilk yarısında, borçta ciro - 25.000 ruble, kredide - 26.000 ruble. Yarı yıl için mali sonuç: 1000 ruble kar. (26.000 ruble - 25.000 ruble). Bu sırayla, 99 “Kar ve Zarar” hesabındaki bakiye, raporlama yılı sonuna kadar belirlenir.

Nihai mali sonuç (net kar veya net zarar), yıl boyunca 99 “Kar ve Zarar” hesabına şu şekilde eklenir:

  • olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zarar;
  • diğer gelir ve giderler;
  • ekonomik faaliyetin acil durumlarından kaynaklanan kayıplar, giderler ve gelirler;
  • tahakkuk eden şarta bağlı gelir vergisi gideri tutarları, kalıcı yükümlülükler ve bu vergi için gerçek kara dayalı yeniden hesaplama ödemeleri ile ödenmesi gereken vergi yaptırımlarının tutarı.

Olağan faaliyetlerden kaynaklanan mali sonuçların, diğer gelir ve giderlerin ve olağanüstü gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi

Kuruluş, kârın (zararın) büyük kısmını bitmiş ürün, mal, iş ve hizmet satışından alır. Satışlarından elde edilen mali sonuç, katma değer vergisi, tüketim vergisi, ihracat vergileri, satış vergisi ve kanunla öngörülen diğer kesintiler olmaksızın ürünlerin (işlerin, hizmetlerin) satışından elde edilen gelir ile üretim ve satış maliyetleri arasındaki fark olarak tanımlanır. Ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışı ile ilgili maliyetler, maliyeti doğrudan etkilediğinden, listeleri katı bir şekilde düzenlenir.

Ticaret, tedarik ve pazarlama kuruluşları, raporlama ayı için satılan mala ilişkin satış gideri tutarını ve satış bedelini satış değerinden düşerek mal satışından elde edilen sonucu belirler.

Ürün, iş, hizmet ve mal satışından elde edilen sonuç, aktif-pasif hesap 90 "Satış" üzerinde açıklanır. Bu hesabın borcu, satılan malın fiili maliyetini, satılan malın alış fiyatını, yapılan iş ve verilen hizmetlerle ilgili giderleri, KDV'yi, satış vergisini ve diğer giderleri yansıtır. Hesabın kredisi, ürün, mal, iş, hizmet satışından elde edilen gelirleri yansıtır. 90 "Satış" hesabının borç ve alacak cirosunun karşılaştırılması, 90 "Satış" hesabından 99 "Kar ve zarar" hesabına aylık olarak borçlandırılan sonuç (kar veya zarar şeklinde) belirlenir.

Kar alındığında, bir "muhasebe girişi yapılır:

Dt 90 "Satış"
Kt 99 "Kar ve Zarar".

Ortaya çıkan kayıp girişe yansıtılır:

99 "Kar ve Zarar"
Kt 90 "Satış".

Hesap 90 "Satış" kapalı ve bakiyesi yok.

Faaliyet ve faaliyet dışı gelir ve giderler 91 nolu “Diğer gelir ve giderler” hesabında muhasebeleştirilmektedir.

Diğer kuruluşlara katılımdan elde edilen gelir, kuruluşun diğer kuruluşların karının bir kısmını ve hissedar kuruluşun sahip olduğu hisselere ilişkin temettüleri alması durumunda ortaya çıkar.

Şu anda, diğer kuruluşlara katılımdan elde edilen geliri yansıtmak için iki seçenek kullanılmaktadır: fiili fon alımına göre veya hesaplardaki ön gelir tahakkukuna göre.

geldiklerinde Para muhasebe kayıtları yapılır:

Bu vergi ve harçların tahakkuku muhasebe kaydına yansıtılır:


Kt 68 "Vergi ve harçlar için hesaplamalar" (ilgili alt hesaplar için).

PBU 9/99 ve PBU 10/99 uyarınca faaliyet dışı gelir ve giderler:

  • alınan (ödenen) iş sözleşmelerinin şartlarının ihlali nedeniyle para cezaları, cezalar, cezalar; kuruluşa verilen zararların tazmininde makbuzlar (giderler);
  • bağış sözleşmesi dahil olmak üzere ücretsiz olarak alınan varlıklar;
  • raporlama yılında ortaya çıkan önceki yılların karı (zararı); zamanaşımı süresi dolmuş borç hesapları ve mudi (alacak) borçluluk tutarları; pozitif (negatif) kur farkları; diğer faaliyet dışı gelir ve giderler (mahkeme kararıyla failleri tespit edilemeyen hırsızlık sonucu maddi varlıkların değerinin silinmesinden kaynaklanan kayıplar, envanter sırasında tespit edilen maddi varlıkların eksiklikleri (fazlalıkları), yasal masraflar ve tahkim ücretleri, şüpheli alacaklar ve menkul kıymetlerin amortismanı için yaratılan karşılık tutarları vb.).

İş sözleşmelerinin şartlarının ihlali nedeniyle para cezaları, cezalar, cezalar şeklinde alınan gelirler yansıtılır:

Dt 51 "Takas hesabı"

İş sözleşmelerinin şartlarının ihlali nedeniyle kuruluşa tahakkuk eden para cezaları, cezalar, cezalar yansıtılır:

Dt 91 "Diğer gelir ve giderler"
Kt 60 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile anlaşmalar".

Ancak, bütçeye yaptırım şeklinde katkıda bulunan tutarların faaliyet dışı giderlere dahil edilmediği, ancak muhasebe girişine yansıyan kuruluşun karındaki azalmaya atfedildiği unutulmamalıdır:

Dr. 99 "Kâr Kullanımı"
Kt 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar".

Döviz kuru farkları (pozitif veya negatif), Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın banka hesaplarındaki nakit paranın cari kuru üzerinden yeniden hesaplanması ve konvertibl para biriminde gerçekleştirilen ödemelerle bağlantılı olarak ortaya çıkar.

91 nolu “Diğer gelir ve giderler” hesabında kar veya zarar olarak tanımlanan faaliyet ve faaliyet dışı gelir ve giderlerin sonucunun ay sonunda 99 nolu “Kar ve zarar” hesabına intikal ettiğini bir kez daha hatırlatırız.

Kar alındığında, bir muhasebe girişi yapılır:

Dt 91 "Diğer gelir ve giderler"
Kt 99 "Kar ve Zarar".

Bir kayıp aldıktan sonra:

99 "Kar ve Zarar"
Kt 91 "Diğer gelir ve giderler".

Olağanüstü gelir ve giderler, olağanüstü ekonomik faaliyet koşulları (doğal afet, yangın, kaza, kamulaştırma vb.) sonucunda ortaya çıkan gelir ve giderlerdir. Doğrudan 99 "Kar ve zarar" hesabında dikkate alınırlar.

Olağanüstü gelir şunları içerir: sigorta tazminatı; restorasyon ve daha fazla kullanım için uygun olmayan varlıkların silinmesinden kalan maddi varlıkların maliyeti, vb.

Alınan sigorta tazminatı girişe yansıtılır:

Dt 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, “Mal ve kişisel sigorta için ödemeler” alt hesabı
Kt 99 "Kar ve Zarar".

Kullanılamayan varlıkların silinmesinden alınan kabul edilen maddi varlıkların maliyeti yansıtılır:

Dt 10 "Malzemeler"
Kt 99 "Kar ve Zarar".

Olağanüstü giderler, doğal afetler, grevler, kamulaştırmalar, isyanlar, terör saldırıları ve diğer benzer olaylardan kaynaklanan kayıpları içerebilir.

Faaliyet dışı ve olağanüstü gelirler aşağıdaki sırayla muhasebeleştirilir: para cezaları, cezalar, sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle cezalar ve ayrıca kuruluşa verilen zararların tazmini - mahkeme tarafından verilen veya borçlu tarafından tanınan miktarlarda, mahkeme kararının alındığı veya borçlu olarak kabul edildiği raporlama döneminde; zaman aşımı süresi sona eren borç hesapları ve saklama borçları - zamanaşımı süresinin sona erdiği raporlama döneminde; varlıkların yeniden değerleme tutarı - yeniden değerlemenin yapıldığı raporlama döneminde; diğer makbuzlar - oluşum sürecinde. Giderler, fiili ödeme zamanına bakılmaksızın oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Birikmiş karların muhasebeleştirilmesi

Raporlama yılının sonunda, Aralık ayındaki son girişler, 99 "Kar ve Zarar" hesabındaki borç cirosu ve kredi cirosunun karşılaştırılmasıyla belirlenen net kar (zarar) tutarı, 84 "Birikmiş karlar (karşılanmamış zarar)" hesabına aktarılır. Hesap 99 "Kâr ve Zarar" kapanmıştır ve raporlama yılını takip eden yılın 1 Ocak tarihi itibariyle bakiyesi yoktur.

Raporlama yılı için net kâr tutarı silinir:

99 "Kar ve Zarar"
Kt 84 "Birikmiş karlar (telafi edilmemiş zarar)".

Raporlama yılının net zarar tutarı silinir:


Kt 99 "Kar ve Zarar".

Hesap 84 "Birikmiş karlar (kabul edilmemiş zarar)" hesabındaki analitik muhasebe, aşağıdakiler bağlamında düzenlenmiştir: kuruluşun birikmiş karlarının kullanım alanları; kuruluşun kayıplarının geri ödeme kaynakları vb.

Raporlama yılını takip eden yılda hissedarlar (katılımcılar) genel kurul kararına istinaden safi kar dağıtılır. Hissedarlara ve kuruculara temettü dağıtmak, geçmiş raporlama dönemlerindeki zararları tazmin etmek ve diğer amaçlar için kullanılabilir.

Rusya Federasyonu mevzuatına göre, anonim şirketler ve yabancı sermayeli kuruluşlar, kayıtlı sermayenin belirlenen yüzdesinde kuruluşun emrinde kalan kar pahasına yedek sermaye. Diğer kuruluşlar yedek sermayeyi kurucu belgelere uygun olarak gönüllü olarak oluşturur. Sermaye çekinceleri, alacaklıların alacak hakları kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlamak için özellikle önemlidir.

Net kar pahasına yedek sermaye oluştururken, bir giriş yapılır:

Dt 84 "Birikmiş karlar (telafi edilmemiş zarar)"
Kt 82 "Yedek sermaye".

Temettüler üzerinden stopaj vergisi aşağıdakileri yansıtır:

Dt 75 "Kurucularla yapılan ödemeler", "Gelir ödemesi için hesaplamalar" alt hesabı
Kt 68 "Vergi ve harçlar için hesaplamalar" (alt hesaplar için).

Tahakkuk eden temettüler bireyler bu kuruluşta çalışan çalışanlar, takvim yılı için çalışanların gelirlerinin bir parçası olarak 70 “Ücretler için personel ile yapılan ödemeler” hesabına yansıtılır. Bu durumda muhasebe kayıtları yapılır:

Tahakkuk eden temettüler

Dt 84 "Birikmiş karlar (telafi edilmemiş zarar)"
Kt 70 "Ücret karşılığında personel ile yapılan yerleşimler".

Kişisel gelir vergisi stopajı

Dt 70 “Ücret karşılığında personel ile yerleşimler”
Kt 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar", alt hesap "Kişisel gelir vergisine ilişkin hesaplamalar".

Hisse senetlerine temettü ödeme prosedürü ihraçlarında ilan edilir ve sadece hissedarlar genel kurulu tarafından değiştirilebilir. Temettü ödemesi yansıtılır:

Dt 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar”, “Gelirlerin ödenmesine ilişkin hesaplamalar” alt hesabı, 70 “Ücretler için personel ile yapılan anlaşmalar”
Kt 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları".

Ödenmeyen ve alınmayan temettüler için faiz ve ceza tahakkuk ettirilmez. Üç yıl içinde alınmayan temettüler anonim şirketin diğer gelirleri olarak muhasebeleştirilir:

Dt 75 “Kurucularla yapılan takaslar”, “Gelirlerin ödenmesi için yapılan takaslar” alt hesabı, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan anlaşmalar”
Kt 91 "Diğer gelir ve giderler".

Mali tablolarda gelire ilişkin bilgilerin açıklanması

PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri" uyarınca, kuruluşun mali tablolardaki muhasebe politikasına ilişkin bilgilerin bir parçası olarak, aşağıdaki bilgiler açıklamaya tabidir:

  • kuruluşun gelirini tanıma prosedürü hakkında;
  • işlerin, hizmetlerin, ürünlerin hazır olup olmadığını belirleme yöntemi hakkında.

Raporlama dönemi için toplam gelirin yüzde beşi veya daha fazlası olan gelir, faaliyet ve faaliyet dışı gelirler her bir faaliyet türü için yansıtılır.

Her faaliyet türü için PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri" gerekliliklerine uygun olarak, faaliyet türüne göre giderler de raporlamaya yansıtılmalıdır.

Gelirin, yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlayan sözleşmelerin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesi sonucunda elde edilmesi durumunda, finansal tablolarda aşağıdaki bilgiler açıklanmalıdır:

  • bu sözleşmelerin akdedildiği toplam kuruluş sayısı, bu gelirin büyük kısmını oluşturan kuruluşları gösterir;
  • ilgili kuruluşlarla yapılan belirli anlaşmalar kapsamında elde edilen gelir payı;
  • kuruluş tarafından transfer edilen ürünleri (malları) belirlemek için bir yöntem.

Kuruluşun raporlama dönemine ilişkin kar veya zarar hesabına alacak kaydedilmeyen diğer gelirleri finansal tablolarda ayrıca açıklanır.

Bina muhasebe cari, yatırım ve finansal faaliyetler bağlamında kuruluşun gelirleri hakkında bilgi ifşa etme imkanı sağlamalıdır.

Kuruluşun finansal sonucunun ana bileşenleri gelir tablosunda verilmiştir.

Kontrol soruları

  1. Kuruluşun finansal sonucu nedir?
  2. Kuruluşun faaliyetlerinin mali sonucu hangi hesapla oluşturulmuştur? Bunun bir tanımını verin.
  3. Ürün, mal, iş, hizmet satışının mali sonucu nasıl belirlenir?
  4. "Faaliyet geliri" kavramını tanımlar.
  5. Faaliyet dışı gelir neleri içerir?
  6. Olağanüstü gelir ve giderler nelerdir?
  7. 90 "Satış" hesabı için hangi alt hesaplar açılır?
  8. Faaliyet dışı giderler neleri içerir?
  9. Kuruluşun net geliri nedir? Nerede dikkate alınır?
  10. İşletme giderlerine neler dahildir?
  11. Kuruluşun net karı hangi amaçlar için harcanabilir?
  12. Temettü nedir ve ne zaman ödenebilir?
  13. Temettü tahakkuku ve ödemesi için hangi muhasebe kayıtları kaydedilir? Örnekler ver.
  14. Olağanüstü gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinin özelliği nedir?
  15. Doğal afetler sırasında kaybolan envanter kalemlerinin silinmesi için muhasebe girişleri yapın.
  16. Kuruluşun gelirinin sınıflandırmasını veriniz.
  17. Bize 99 “Kar ve Zarar” hesabını kapatma prosedüründen bahsedin.
  18. Faaliyet ve faaliyet dışı gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürünü hangi düzenleyici belgeler tanımlar?
  19. Ne kadar gelir ve gider önemli kabul edilir?
  20. Mali tablolarda hangi gelir bilgileri açıklanmalıdır?

Bu bölümü inceledikten sonra şunları bileceksiniz:
^ "gelir" kavramı ve gelirin sınıflandırılması hakkında;
^ "giderler" kavramı ve giderlerin sınıflandırılması hakkında;
^ ana faaliyet türünden gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü hakkında;
^ diğer gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü hakkında;
^ "mali sonuçlar" kavramı ve mali sonuçları muhasebeye yansıtma prosedürü hakkında;
^ tarımsal işletmelerde gelir, gider ve mali sonuçların muhasebe kayıtlarına yansıması üzerine;
^ Gelir, gider muhasebesi ve finansal sonuçların oluşumu için hesapların standart yazışmaları hakkında. ana düzenlemeler Medeni Kanun Rusya Federasyonu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. 21 Kasım 1996 tarih ve 129-FZ “Muhasebe Üzerine” Federal Kanunu. Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği. Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerine İlişkin Hesap Planı ve Uygulama Talimatları. PBU 1/98 "Kuruluşun muhasebe politikası". PBU 9/99 "Kuruluşun geliri".
PBU 10/99 "Kuruluş giderleri". PBU 4/99 "Kuruluşun muhasebe beyanları". PBU 18/02 "Gelir vergisi hesaplamaları için muhasebe". Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarihli ve 67n sayılı "Kuruluşların Mali Tablo Formları Üzerine" Emri. Yönergeler mülk envanteri ve mali yükümlülükler.

Bölüm 13'ün konusu hakkında daha fazla bilgi Gelir, giderlerin muhasebesi ve mali sonuçların oluşumu:

  1. Sigorta kuruluşunun gelir ve giderleri, finansal sonuçları
  2. 3.4. Gelecekteki gelir, gider ve finansal sonuçların analizi
  3. konu 15
  4. gelir ve giderlerin, mali sonuçların, bilgilerinin ve organizasyonel desteğin kapsamlı bir analizinin görevleri

İşletmenin ekonomik faaliyetinin mali sonucu, takvim (ekonomik) yılı boyunca oluşan kar veya zarar göstergesi ile belirlenir.

Finansal sonuç, işletmenin gelir ve gider tutarları arasındaki farktır. Gelirin giderleri aşması, işletmenin mülkünün - karının artması ve giderlerin gelir - kaybının üzerinde olması anlamına gelir. İşletmenin raporlama yılı için sırasıyla kar veya zarar şeklinde elde ettiği mali sonuç, işletmenin öz sermayesinde bir artışa veya azalmaya yol açar.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın sırasıyla 06.05.1999 tarih ve 32n ve 33n sayılı Kararları ile onaylanan “Bir kuruluşun geliri” (PBU 9/99) ve “Bir kuruluşun giderleri” (PBU 10/99) muhasebe düzenlemeleri, varlıkların alınması veya elden çıkarılmasının yanı sıra geri ödeme veya tahakkuk etmenin bir sonucu olarak gelirdeki artışı ve ekonomik faydalardaki azalmayı gider olarak kabul eder. işletmenin sermayesinde karşılık gelen değişikliklere yol açan borçların varlığı. Söz konusu normatif düzenlemelerde, gelir ve giderler muhasebe ve raporlamaya yansımaları için gruplandırılır, tanımları ve muhasebede muhasebeleştirilme prosedürü verilir.

PBU 10/99'a (madde 16) göre, giderler aşağıdaki koşullar altında muhasebeleştirilir:

Harcama, belirli bir sözleşmeye, yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine, ticari teamüllere uygun olarak yapılır;

Gider tutarı belirlenebilir;

Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir azalma olacağına dair güven vardır. İşletme varlığı devrettiğinde belirli bir işlemin işletmenin ekonomik faydalarını azaltacağına dair kesinlik vardır veya varlığın devrine ilişkin herhangi bir belirsizlik yoktur.

Kuruluş tarafından yapılan herhangi bir harcama ile ilgili olarak belirtilen koşullardan en az birinin yerine getirilmemesi durumunda, kuruluşun muhasebe kayıtları alacakları muhasebeleştirir.

Amortisman, amortismana tabi varlıkların değeri, faydalı ömürleri ve işletmenin amortisman yöntemleri esas alınarak hesaplanan amortisman gideri olarak muhasebeleştirilir.

Giderler, hasılat, faaliyet veya diğer gelir elde etme niyetine ve harcamanın biçimine (nakit, ayni ve diğer) bakılmaksızın muhasebede muhasebeleştirilmeye tabidir.

Harcamalar, fonların fiili ödeme zamanına ve diğer uygulama biçimlerine bakılmaksızın (ekonomik faaliyet olgularının zamansal kesinliği varsayılarak) oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Giderler gelir tablosunda muhasebeleştirilir:

Yapılan harcamalar ile tahsilatlar arasındaki ilişkiyi (gelir ve giderlerin yazışmaları) dikkate alarak;

Raporlama dönemleri arasındaki makul dağılımları ile, birkaç raporlama döneminde giderlerin gelir elde edilmesine neden olduğu ve gelir ile gider arasındaki ilişkinin net olarak belirlenemediği veya dolaylı olarak belirlendiği durumlarda;

Raporlama döneminde muhasebeleştirilen giderler için, ekonomik fayda (gelir) elde etmeyeceğinin veya varlık elde etmeyeceğinin kesinleşmesi durumunda;

Matrahın hesaplanmasında ne şekilde alındığına bakılmaksızın;

İlgili varlıkların muhasebeleştirilmesine bağlı olmayan yükümlülükler ortaya çıktığında.

PBU 9/99'a göre, olağan faaliyetlerden elde edilen giderler, ürün ve mal satışından elde edilen gelir, iş performansı ile ilgili gelir, hizmet sunumudur (bundan sonra gelir olarak anılacaktır).

Gelir, muhasebede aşağıdaki koşullar altında tanınır (PBU 9/99'un 12. maddesi):

a) İşletmenin, belirli bir sözleşmeden doğan veya başka bir şekilde uygun şekilde kanıtlanan gelirleri alma hakkına sahip olması;

b) gelir miktarının belirlenebilmesi;

c) belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir artış olacağına dair bir güven vardır. Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir artış olacağına dair kesinlik vardır, kuruluşun ödemede bir varlık aldığı bir durum vardır veya varlığın alınmasına ilişkin bir belirsizlik yoktur;

d) ürünün (malların) mülkiyet hakkının (mülkiyet, kullanım ve elden çıkarma) kuruluştan alıcıya geçmesi veya işin müşteri tarafından kabul edilmesi (hizmetin verilmesi);

e) Bu işleme ilişkin olarak yüklenilecek veya yüklenilecek maliyetler belirlenebilir.

Kuruluş tarafından ödeme olarak alınan nakit ve diğer varlıklarla ilgili olarak belirtilen koşullardan en az biri yerine getirilmezse, kuruluşun muhasebe kayıtları gelir olarak değil borç hesapları olarak kabul edilir.

Kuruluş, işin performansından, hizmetlerin sağlanmasından, iş, hizmet, ürün hazır olarak uzun bir üretim döngüsüne sahip ürünlerin satışından veya işin tamamlanmasından, hizmetlerin sağlanmasından, ürünlerin bir bütün olarak imalatından elde edilen geliri muhasebede tanıyabilir.

Belirli bir işin performansından, belirli bir hizmetin sağlanmasından, belirli bir ürünün satışından elde edilen gelirler, işin, hizmetin, ürünün hazır olup olmadığını belirlemek mümkün ise, hazır olur olmaz muhasebeleştirilir.

İşin yürütülmesi, hizmetlerin sağlanması, ürünlerin imalatı için farklı nitelik ve koşullarla ilgili olarak, bir kuruluş aynı anda bir raporlama döneminde, PBU 9/99'un 13. paragrafında öngörülen farklı gelir tanıma yöntemlerini uygulayabilir.

Ürünlerin satışından, işin performansından, hizmet sunumundan elde edilen gelir miktarı belirlenemezse, bu ürünlerin üretimi, bu işin performansı, bu hizmetin sağlanması için muhasebeleştirilen ve daha sonra kuruluşa geri ödenecek olan giderlerin tutarında muhasebeleştirilmesi kabul edilir.

İşletmenin ekonomik faaliyetinin mali sonucu, başlıca ürün, mal, iş ve hizmetlerin satışı ile sabit kıymetlerin bir ücret karşılığında kiralanması, devredilmesi gibi işletme faaliyetine konu ticari faaliyetlerden elde edilen sonuç olmak üzere iki bileşenden oluşur. ücretli kullanım fikri mülkiyet nesneleri ve diğer işletmelerin yetkili sermayesine yatırım.

Esas satış finansal sonucunun (satışlardan elde edilen finansal sonuç) oluşumu ile doğrudan ilgili olmayan gelir ve giderler şeklindeki ikinci kısım, faaliyet ve faaliyet dışı gelir ve giderleri içeren diğer finansal sonucu oluşturmaktadır. Raporlama döneminde şirket, faaliyet konusu olan ürün, mal, iş, hizmet ve diğer faaliyetlerin satışından kar elde etmişse, tüm finansal sonucu, satış karı artı diğer gelirler eksi diğer giderlere eşit olacaktır. Bir kuruluş satışlarda bir zarara uğrarsa, toplam mali sonucu, satışlardaki kayıp artı diğer giderler eksi diğer gelirlerin toplamına eşit olacaktır.

Bu şekilde elde edilen genel mali sonuç, işletmenin ekonomik faaliyetinin olağanüstü koşullarından kaynaklanan kayıp, gider ve gelir miktarına göre düzeltilir.

Uygulama mali sonucu, her raporlama döneminin sonunda belirlenir. Mali sonuç kar ise, 90 "Satış" hesabının borcuna karşılık olarak 99 "Kar ve Zarar" hesabının kredisine yansıtılır. İşletmenin faaliyetinin sonucu bir zararsa, 90 "Satış" hesabının kredisine karşılık gelen 99 "Kar ve Zarar" hesabının borcuna yansıtılır.

Kuruluşun genel mali sonucuna dahil edilen diğer gelir ve giderler, raporlama dönemi boyunca münferit gelir ve gider kalemlerinin “genişletilmiş” yansıması ile 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabındaki satışlardan elde edilen mali sonuçtan ayrı olarak muhasebeye yansıtılır.

Kâr ve zarar mali tablolarında gelir, muhasebe kurallarınca öngörüldüğü veya yasaklanmadığı veya münferit gelir kalemleri ve benzeri gider kalemlerinin kuruluşun mali durumunu karakterize etmek için önemli olmadığı durumlarda, bu gelirlerle ilgili giderler düşüldükten sonra gösterilebilir.

Diğer gelirler, nakit, takas, envanter ve diğer ilgili hesapların borçlarına karşılık gelen 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının kredisine yansıtılır.

Analitik muhasebe hesabı 91 “Diğer gelir ve giderler” her tür diğer gelir ve giderler için tutulur. Aynı zamanda, aynı finansal veya ticari işlemle ilgili diğer gelir ve giderler için analitik muhasebenin oluşturulması, her bir işlem için finansal sonucun belirlenebilmesini sağlamalıdır.

90 ve 91 numaralı hesaplara yapılan girişlerin, bir kar ve zarar tablosu (form No. 2) hazırlamak için gerekli bilgilerin oluşturulmasını sağlamak amacıyla raporlama yılının başından itibaren birikimli olarak yapıldığı unutulmamalıdır.

91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kar ve zarar biçimindeki dengeli sonucu, 90 "Satış" hesabının bakiyesi gibi, finansal sonuçların nihai kümülatif hesabına 99 "Kar ve zarar" olarak aylık olarak yazılır: kar şeklindeki bakiye - 91 hesabının borcundan 99 hesabının kredisine, zarar şeklindeki bakiye - 91 hesabının kredisinden 99 hesabının borcuna.

Olağanüstü gelir ve giderler doğrudan 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılır: gelir - kredi, giderler - ilgili nakit, envanter, ödemeler vb.

Hesap 99'da, ilk çeyreğin sonunda, ilk çeyreğin ara mali sonucu, ikinci çeyreğin sonunda - yılın ilk yarısı için, üçüncü çeyreğin sonunda - yılın 9 ayı için ve dördüncü çeyreğin sonunda - tüm raporlama döneminin nihai mali sonucu açıklanır.

Nihai mali sonucun oluşumu için hesap 99 “Kar ve Zarar” bilgi yapısı aşağıdakilerin alınmasını sağlamalıdır:

1) muhasebe karı hakkında sistemik güvenilir bilgi - muhasebe karının uygun vergi düzeltmesi yoluyla gelir vergisi için vergiye tabi matrahın belirlenmesi için gerekli bir gösterge;

2) mali yılın sonunda dağıtım için işletmenin kurucularının (katılımcılarının) emrinde olan ve raporlama yılının Aralık ayında 84 “Birikmiş karlar (telafi edilmemiş zarar)” hesabına aktarılan net birikmiş karların nihai göstergesinin oluşumu hakkında bilgi.

İşletmenin raporlama yılı için mali sonuçlarını yansıtan hesap sisteminde, kâr ve zarara ilişkin mali tablolarda (form No. 2) yer alan göstergeler hakkında gerekli tüm bilgiler oluşturulmalıdır.

Bu grubun tüm hesaplarına ilişkin analitik veriler, raporlama yılı için gelir tablosu göstergelerinin oluşturulmasında cirolar ve bakiyeler olarak yer alır.

Sonunda Takvim yılı raporlama yılı için işletmenin elde ettiği fiili muhasebe karı tutarından, belirlenen vergi oranı üzerinden bütçeye ödenmesi gereken gelir vergisi tutarının nihai hesaplaması öncelikli olarak gerçekleştirilir. Aynı zamanda, vergiye tabi kar tutarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından gelir vergilendirmesi için belirlenen pozitif ve negatif düzeltmelerin miktarına göre işletmenin muhasebe karından farklıdır.

Bildirilen gelirin vergilendirilebilir seviyeye göre yapılan tüm düzeltmelerinin tam listesi, gerçek gelir üzerinden alınan verginin hesaplanmasında vergi beyannamesine eklenmiş bir sertifika şeklinde verilir.

Cari üçer aylık tablolarda yer alan kâr göstergesi nihai mali sonucu yansıtmadığından üçer aylık dönemler itibarıyla hesaplanan cari vergi ödemeleri ile dönem içi ödemeler peşin niteliğindedir. Kârın bu cari (esasen avans) dağıtımı artık yıl içinde 99 "Kar ve zararlar" hesabının borcuna, 68 "Vergi ve harçlarla ilgili hesaplamalar" hesabının alacağına karşılık olarak yansıtılmaktadır.

Kârdan tahakkuk ettirilen vergi düşüldükten sonra kalan tutara uluslararası muhasebe uygulamalarına uymayan net kâr denir. Yabancı literatürde ise bu terim farklı bir anlam taşımaktadır, işletmenin tüm gelir ve giderlerinin karşılaştırılması sonucu ortaya çıkan dengeli sonuç anlamına gelmektedir, yani; tüm mali sonuç.

Rus muhasebe uygulamasının uluslararası muhasebe ve raporlama standartlarına yakınlaşmasıyla, işletmenin emrinde kalan net kâr kavramı fiilen ortadan kalktı. Onun yerini yeni bir kavram aldı - "raporlama yılının birikmiş karları." Kârın bu kısmı, oluşum süreci tamamlandıktan sonra artık işletme tarafından elden çıkarılmaktadır. İşletme (hem önceki hem de şimdi) net kârdan, vergilendirme kurallarına uyulmaması ve benzeri zorunlu ödemelerin sosyal devlet bütçe dışı fonlarına (emeklilik fonu, sosyal ve sağlık sigortası fonları) ödenmesi nedeniyle ilgili makamların yaptırımları kapsamındaki ödemeleri geri öder.

Bu giderler muhasebe kayıtlarına tahakkuk ettikleri şekilde yansıtılır:

Borç hesabı 99 "Kar ve zarar"

Hesabın kredisi 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar",

Hesabın kredisi 69 "Sosyal sigorta ve güvenlik için hesaplamalar."

İşletme, muhasebe karından öncelikle cari gelir vergisi ödemelerinin, yerel bütçeye net kârdan ödenen vergilerin cari ödemelerinin yanı sıra net kârın kapsadığı para cezaları, vergilendirme kurallarına uyulmaması nedeniyle verilen cezalar ve ödemeleri vergiye eşit olan bütçe dışı devlet sosyal fonlarıyla uzlaşma prosedürünün ihlali maliyetlerini tazmin eder.

Listelenen işletme giderleri düşüldükten sonra elde edilen muhasebe karı tutarı alıkonulur, yani; geçmiş raporlama yılına ait üretim ve finansal faaliyetlerin sonuçlarının onaylanmasından sonra işletmenin kurucularının kullanımına sunulan net kar. Rusya Federasyonu Muhasebe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 83. paragrafı uyarınca, raporlama döneminin mali sonucu bilançoya birikmiş karlar (karşılanmamış zararlar), yani. raporlama dönemi için açıklanan nihai mali sonuç, eksi Rusya Federasyonu mevzuatına göre belirlenen karlardan kaynaklanan vergiler ve vergilendirme kurallarına uyulmaması nedeniyle yaptırımlar dahil olmak üzere diğer benzer zorunlu ödemeler.

Cari mali tablolarda mali sonuç, hesap bakiyesi 99 “Kar ve Zarar” olarak tanımlanmaktadır. Yıllık mali tablolarda, bu gösterge, Aralık ayında bilançonun yeniden düzenlenmesinden sonra, hesap 84 “Birikmiş karlar (kabul edilmemiş zarar)”, alt hesap 1 “raporlama yılının birikmiş karları (zararı)” bakiyesindeki verilere göre yansıtılırken, hesap 99'daki ilgili bakiye kar veya zarar biçiminde hesap 84, alt hesap 1 “raporlama yılının birikmiş karları (zararı)” aktarılır. Birikmiş karlar 84-1 alt hesabına alacak kaydedilir ve karşılanmayan zararlar aynı alt hesaba borç kaydedilir.

  • Gelir miktarı belirlenmelidir.
  • Maddi varlıkların (mallar, bitmiş ürünler) mülkiyeti alıcıya devredilmeli ve yapılan iş (verilen hizmetler) müşteri tarafından kabul edilmelidir.
  • Herhangi bir ticari işlemle ilişkili giderlerin (üretilen ve gelecek) miktarları belirlenebilir olmalıdır. Bu, satıştan elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi sırasında, kuruluşun satılan ürünlerin (işlerin, hizmetlerin) tam maliyetini belirleyebilmesi gerektiği anlamına gelir.
  • Borçlu, kendisine devredilen maddi varlıkları ödemek veya ödeme yükümlülüğünü üstlenmek zorundadır.

    • 1 Ocak itibariyle CJSC Gorizont'un bilançosunda 37.000 ruble var. yedek sermaye ve 94.000 ruble. ek sermaye.

    Dt 82 Kt 84 - 37.000 ruble. - zararın bir kısmı rezerv fon pahasına geri ödendi;

    Dt 83 Kt 84 - 94.000 ruble. - kaybın bir kısmı ek sermaye pahasına geri ödendi. CJSC Gorizont'un açıklanmayan kayıp miktarı 19.000 ruble olarak gerçekleşti. (150.000 - 37.000 - 94.000).

    Temettü tahakkukunda ve diğer kâr dağıtımlarında kuruluşun net kârı esas alınır.

    Şematik olarak, net kârın (zararın) oluşumu aşağıdaki gibi gösterilebilir:

    Diğer gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi

    Hesap 91 “Diğer gelir ve giderler” aktif-pasiftir, ay sonunda bakiyesi yoktur.

    Hesap 91, kuruluşun normal faaliyetleri ile ilgili olmayan gelir ve giderleri yansıtır.

    Diğer gelirleri hesaba katmak için 91/1 alt hesabı kullanılır. Gelir makbuzu bu alt hesabın kredisine yansıtılır.

    Diğer giderleri hesaba katmak için 91/2 alt hesabı kullanılır. Giderler bu alt hesabın borcuna yansıtılır.

    Her ay 91/1 ve 91/2 alt hesaplarına yansıtılan gelir tutarı ile gider tutarı arasındaki fark 91/9 alt hesabına yansıtılır. 91/1 ve 91/2 alt hesaplarında yıl boyunca veriler toplanır. Bu bilgiler, gelir tablosunu ve diğer mali tabloları derlemek için kullanılır. Diğer gelir ve giderler bakiyesi aylık olarak 91/9 alt hesabından 99 nolu “Kar-Zarar” hesabına düşülmektedir.

    [Diğer gelir tutarı (91/1 alt hesabındaki raporlama ayı için kredi cirosu)] - [Diğer giderlerin tutarı (91/2 alt hesabındaki raporlama ayı için borç cirosu)] = [Diğer gelir ve giderlerin bakiyesi]

    Diğer gelir ve giderlerin dengesi, kuruluşun diğer faaliyetlerinden elde edilen mali sonucu gösterir - kar veya zarar.

    31 Aralık tarihinde, Aralık ayına ait diğer gelir ve giderlerin bakiyesi, alt hesaplardaki (hesap 91) dahili girişlerle belirlendikten sonra, hesap 91'e açılan tüm alt hesaplar kapatılmalıdır:

    Dt 91/1 Kt 91/9 - alt hesap 91/1 (kredi bakiyesi) kapatıldı;

    Dt 91/9 Kt 91/2 - alt hesap 91/2 (borç bakiyesi) kapatıldı.

    Bu kayıtlar sonucunda 91 numaralı hesabın alt hesaplarındaki borç ve alacak devirleri eşit olacaktır. Gelecek yılın 1 Ocak tarihinden itibaren hem 91 numaralı hesabın hem de tüm alt hesaplarının bakiyesi sıfır olacaktır.

    Örnek.

    Kuruluşun raporlama ayındaki faaliyetlerinin sonuçları aşağıdaki göstergelerle karakterize edilir: KDV dahil 180.000 ruble tutarında ürün satışından elde edilen gelir - 27.458 ruble; satılan malın maliyetine atfedilen giderler 110.000 ruble, bunun ana üretim maliyetleri - 100.000 ruble; yönetim giderleri - 10.000 ruble; alınan diğer gelirler: basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında - 15.000 ruble; iş sözleşmelerinin ihlali nedeniyle para cezaları - 5000 ruble. Yapılan diğer masraflar: bir krediye faiz ödemek için - 2.500 ruble; banka hizmetleri - 1000 ruble; mali sonuçlar pahasına ödenen vergiler, -1500 ruble; yangında yok olan maddi varlıkların silinmesinden kaynaklanan kayıplar - 5 bin ruble; 12 610 RUB tutarında tahakkuk eden gelir vergisi. Raporlama ayı için mali sonuçların oluşumu: Dt 62 Kt 90/1 - 180.000 ruble. - Ürünlerin satışından elde edilen gelirlerin yansıması.

    D-t 90/3 Set 68 - 27.458 ruble. - KDV'nin gelire yansıması.

    D-t 90/2 Set 20 - 100.000 ruble. - ana üretim maliyetlerinin satılan malın maliyetine yansıması.

    D-t 90/2 Set 26 - 10.000 ruble. - Yönetim giderlerinin satılan malın maliyetine yansıması.

    D-t 90/9 Set 99 - 42.542 ruble. - ürünlerin satışından elde edilen kâr tutarının kâr zarar hesabına yansıtılması.

    Dt 76/3 Kt 91/1 - 15.000 ruble. -- Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında gelirin yansıması .

    Dt 76/2 Kt 91/1 - 5000 ruble. - İş sözleşmelerinin ihlali için tanınan para cezalarının yansıması.

    Dt 91/2 Kt 66 - 2500 ruble. - tahakkuk eden faizin krediye yansıması.

    Dt 91/2 Kt 76/5 - 1000 ruble. - bankacılık hizmetlerinin ödenmesi için yapılan harcamaların yansıması.

    Dt 91/2 Kt 68 - 1500 ruble. - kar ve zararlar pahasına ödenen tahakkuk eden vergi tutarlarının yansıması.

    Dt 91/9 Kt 99 - 15.000 ruble. - Diğer gelir ve giderlerden elde edilen kâr tutarının kâr zarar hesabına yansıtılması.

    D-t 91/2 Set 10 - 5000 ruble. - yangınla yok edilen malzemelerin silinmesinden kaynaklanan kayıp miktarının yansıması.

    Dt 99 Kt 68 - 12.610 ruble. - Gelir vergisinin hesaplanması.

    Raporlama ayı için vergiye tabi gelir 52.542 ruble olarak gerçekleşti. (42.542 + 15.000 - 5.000),% 20 oranında gelir vergisi - 10.508 ruble, kuruluşun faaliyetlerinin mali sonucu - 42.034 ruble. (42.542 + 15.000 - 5.000 - 10.508).

    Ertelenmiş gelirlerin muhasebeleştirilmesi

    Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmelik (madde 81) uyarınca, raporlama döneminde elde edilen ancak sonraki raporlama dönemleriyle ilgili gelire ertelenmiş gelir denir.

    Ertelenmiş gelir, pasif bir bilanço hesabı olan 98 "Ertelenmiş gelir" hesabına kaydedilir. Hesabın kredisi, gelecek dönemlerle ilgili her türlü geliri ve borç - bunların mahsup edilmesini dikkate alır.

    Hesap 98 için 4 alt hesap açılabilir:

    1. "Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler."
    2. "Serbest Gelir".
    3. "Geçmiş yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları."
    4. "Faillerden geri alınacak miktar ile değerli eşya eksikliğinin defter değeri arasındaki fark."

    98/1 alt hesabında, aşağıdaki gelirler dikkate alınabilir: kira veya kira, elektrik faturaları, iletişim tesislerini kullanmak için abonelik ücretleri, vb.

    Gelecek raporlama dönemlerine ilişkin gelir tutarları yansıtılırken aşağıdaki kayıtlar yapılır:

    Dt 50, 51, 52, 55 Kt 98/1 - gelecek raporlama dönemlerine ilişkin alınan gelir tutarı için;

    Dt 58 "Finansal yatırımlar" Kt 98/1 - ertelenmiş gelire karşı tahakkuk eden ödemelerin miktarı için.

    Raporlama döneminin başlamasıyla birlikte, 98/1 hesabının kredisi altında kaydedilen tutarlar ilgili hesaplara aktarılır:

    Dt 98/1 Kt 90 “Satışlar” - ilgili oldukları raporlama döneminin satışından elde edilen gelirlere dahil edilen ertelenmiş gelir tutarı (örneğin, peşin alınan kamu hizmetleri için ödeme vb.) için.

    Dt 98/1 Kt 91 “Diğer gelir ve giderler” - diğer gelirlere dahil edilen ertelenmiş gelir (örneğin kira) miktarı için.

    Raporlama döneminde, 000 "Don", 1.080 ruble KDV dahil, gelecek döneme ilişkin 7.080 ruble tutarında mülk kiralamak için üç ayda bir kira aldı. Hesapta aşağıdaki girişler yapılacaktır:

    Dt 76 Kt 98/1 - 7080 ruble. - gelecek dönemler için tahakkuk eden kira tutarı için;

    Dt 51 Kt 76 - 7080 ruble. - üç aylık dönem için takas hesabına alınan kira tutarı için;

    D-t 98/1 Set 68 - 1080 ruble. - tahsil edilen KDV miktarı için.

    KDV'siz ödeme tutarı, faaliyet gelirinden mahsup edilir;

    Dt 98/1 Kt 91 - 2000 ruble. (6000:3) - Çeyreğin bir ayı için üç aylık ödeme tutarı için.

    Kuruluş tarafından bedelsiz olarak alınan varlıkların bedeli 98/2 alt hesabına kaydedilir. Bu tür işlemlerin muhasebeleştirilmesi ilgili başlıklarda belirtilmiştir.

    Önceki yıllarda raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için gelecek alacak tahsilatlarının hareketi 98/3 alt hesabına yansıtılmıştır.

    Mahkeme kararıyla, önceki yıllara ait raporlama döneminde ortaya çıkan 2.500 ruble tutarındaki açığın toplamı, suçludan tazmin edilmesine karar verildi. Eksiklik kasiyere tam olarak iade edilmelidir.

    Hesapta aşağıdaki girişler yapılacaktır:

    Dt 94 Kt 98/3 - 2500 ruble, - mahkeme kararıyla hükmedilen eksiklik borcu miktarı için;

    Dt 73/2 Kt 94 - 2500 ruble. - kıtlık miktarı için;

    Dt 50 Kt 73/2 - 2500 ruble. - kasaya getirilen eksiklik miktarı için;

    D-t 98/3 Set 91 - 2500 ruble. - alınan borç miktarı için (ödemeden sonra)

    Alt hesap 98/4, kayıp değerler için faillerden tahsil edilen tutar ile kuruluşun muhasebe kayıtlarında kayıtlı değer arasındaki farkı dikkate alır.

    Açıklanan fark tutarı muhasebe kaydına yansıtılır: Dt 73/2 Kt 98/4.

    Organizasyon, mali açıdan sorumlu bir kişinin hatası nedeniyle hasar gören malzeme eksikliği buldu. Malzemelerin gerçek maliyeti 20.000 ruble, piyasa değeri 25.000 ruble. Malzeme satın alırken KDV ödendi - 4000 ruble. Yöneticinin emriyle eksiklik, malzemelerin piyasa değeri kadar telafi edilmelidir. Hesapta aşağıdaki girişler yapılacaktır:

    D-t 94 Set 10 - 20.000 ruble. - gerçek maliyetin miktarı;

    Dt 73/2 Kt 94 - 20.000 ruble. - kıtlığın miktarı, fiili maliyet üzerinden mali açıdan sorumlu kişiye atfedilir;

    Dt 73/2 Kt 68 - 3600 ruble. - suçlu kişiye atfedilen KDV miktarı;

    Dt 73/2 Kt 98/4 - 50.000 ruble. - pazardaki ve gerçek malzeme maliyeti arasındaki farkın miktarı;

    Dt 70 Kt 73/2 - 28.600 ruble. - suçlunun maaşından kesilen kıtlık miktarı için;

    Dt 98/4 Kt 91 - 5000 ruble. - Malzemelerin piyasadaki maliyeti ile fiili maliyeti arasındaki farkın toplamı gelire yansıtılır.

    98 numaralı hesap için analitik muhasebe, her açık alt hesabın rezervinde düzenlenir.

    Şüpheli alacaklar için karşılık ayrılması ve kullanılması

    Ticari işletmelerin iflas etme olasılıklarının oldukça yüksek olduğu modern koşullarda, hemen hemen her işletme yaptığı işte borçludan ödeme alamama durumu ile karşı karşıya kalmaktadır. Sonuç olarak, işletmenin bilançosunda, geri ödeme olasılığı şüpheli olan bir borç oluşur - sözde şüpheli borç.

    Şüpheli borç, iki koşula tabi olarak kuruluşa olan herhangi bir borçtur:

    1. anlaşma ile belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmezse;
    2. rehin, kefalet, banka garantisi ile teminat altına alınmamışsa.

    Şüpheli borç, kuruluşun kendisi tarafından böyle bir olasılığın belirlenmesini içeren, zamanında geri ödenmeme olasılığı yüksek olan borç anlamına gelir.

    34n sayılı Yönetmeliğin 70 inci maddesinin yeni baskısına göre, şüpheli alacaklar da dahil olmak üzere, geri ödenmeyen veya sözleşme ile belirlenen süreler içinde geri ödenmeme olasılığı yüksek olan ve uygun teminatlarla teminat altına alınmayan şüpheli alacaklar saklı tutulmalıdır. Ayrıca yapılan avans ödemeleri de (yani tedarikçilerin mal gönderme veya iş yapma borçları) da şüpheli alacaklar kategorisine girmektedir. Kuruluş, karşılık ayırmayarak, şüpheli alacak tutarını likit varlıklara yansıtarak dış kullanıcıları yanıltmaktadır.

    Rezerv miktarını belirlemek için, vergi muhasebesi için sağlanan metodolojiyi kullanabilirsiniz.

    Karşılık tutarı vadesine göre her bir şüpheli alacak için ayrı ayrı belirlenir.

    Oluşturulan rezervin tutarı, vergilendirilebilir karı azaltan diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alındığından, rezervin oluşturulması, gelir vergisi miktarını azaltmanıza olanak tanır. Şüpheli alacak karşılığı tutarı ancak raporlama (vergi) döneminin son gününde alacak envanteri çıkarılarak belirlenebilir. İşletmeler üç ayda bir gelir vergisi ödüyorsa, üç aylık dönem sonunda şüpheli borçları belirlemek için bir envanter yapılması tavsiye edilir. Aylık olarak gelir vergisi hesaplayan işletmeler, aylık olarak alacak envanteri çıkarmalıdır.

    Envanter, kuruluş başkanının sırasına göre gerçekleştirilir. Sözleşme, fatura vb. alacakları teyit eden belgelerin isimlerini, numaralarını ve tarihlerini gösteren envanter kanununa bir sertifika eklenir.

    Şüpheli alacaklar için karşılıkların muhasebeleştirilmesi pasif hesap 63 "Şüpheli alacaklar için karşılıklar" üzerinde tutulur. Rezervin oluşturulması (artışı), 63 numaralı hesabın kredisine ve kullanımı - hesabın borcuna yansıtılır.

    Muhasebede, şüpheli alacaklar için bir karşılık oluşturulması girişe yansıtılır.

    Dt 91, alt hesap 2 2 “Diğer giderler” Kt 63 “Şüpheli alacaklar karşılığı”.

    Şüpheli alacakların silinmesi muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılır:

    Dt 63 “Şüpheli alacaklar için karşılıklar” Kt 62 “Alıcılarla yapılan ödemeler”, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - rezervin kapsadığı kısımda.

    Yılsonuna kadar rezerv tutarının tamamının harcanmaması durumunda 31 Aralık itibarıyla kalan bakiye diğer gelirlere dahil edilir. Muhasebede bu, kayıtlara yansıtılır:

    Dt 63, alt hesap "Şüpheli alacaklar için karşılıklar" Kt 91, alt hesap 1 "Diğer gelirler".

    Mali tablolarda, alacaklar eksi oluşturulan rezerv tutarının yansıtılması gerekir, yani 63 numaralı hesaptaki kredi bakiyesi "Alacak hesapları" kalemi altındaki tutardan düşülür.

    30 Haziran 2012 itibariyle, kullanılmayan şüpheli alacak karşılığı bakiyesi 65.000 RUB tutarındadır.

    Alacak hesaplarının bir envanterini çıkaran Muhasebeci 000 "Don", bazı karşı taraflar için şüpheli alacak hesaplarını ortaya çıkardı. Aynı zamanda, borçlulardan biri olan CJSC "Granit" ile ilgili olarak, bu şirketin tasfiye sürecinde olduğu ve borcunu ödeyecek fonu olmadığı bilgisi alındı.

    Alacak tutarına göre hesaplanan toplam karşılık tutarı 250.000 ruble'dir.

    Muhasebeci rezerve 185.000 ruble daha ekleyecek.

    Dt 91/2 Kt 63 - 185.000 ruble (250.000 - 65.000) - II. Çeyrek için şüpheli alacaklar karşılığı artırıldı.

    Ağustos 2012'de muhasebeci, borçlu tasfiye edildiğinden beri CJSC Granit'in tahsil edilemeyen borcunu 70.000 ruble olarak kabul etti. Tasfiyeyi onaylayan bir belge alan muhasebeci, rezerv pahasına kötü borç miktarını yazdı:

    Dt 63 Kt 62 - 70.000 ruble. - ZAO Granit'in tahsil edilemeyen alacakları karşılık pahasına silinmiştir;

    007 - 70.000 ruble. - Kayıttan silinen alacaklar bilançoya yansıtılmaktadır. Borçlu, karşılık ayrılmış olan borcun tamamını veya bir kısmını geri ödemişse, borç geri ödeme borcuna iade edilmelidir.

    Dt 51 (50) Kt 62 - alıcının (müşteri) borcu geri ödenmiştir;

    Dt 63 Kt 91/1 - rezerv, borç geri ödemesi açısından restore edildi.

    Vergi muhasebesinde şüpheli alacak karşılığı ayrılıp ayrılmayacağını seçebilirsiniz, Karar kuruluşun muhasebe politikasında sabitlenir.

    Bir kuruluş vergi muhasebesinde bir rezerv oluşturmazsa, şüpheli borçlar için bir rezerv oluştururken, muhasebede kalıcı bir vergiye tabi fark ortaya çıkar ve bu, PBU 18/02 7. maddesi temelinde muhasebede kalıcı bir vergi yükümlülüğünün tanınmasını gerektirir:

    Dt 99 Kt 68.

    Oluşturulan rezervin miktarı, kalıcı bir vergi yükümlülüğünü yansıtır.

    Oluşturulan her bir karşılık için 63 "Şüpheli alacaklar karşılığı" hesabının analitik muhasebesi yapılır.

    Kuruluşun ekonomik faaliyetinin mali sonucu, alınan gelir ile yapılan giderler arasındaki fark olarak takvim yılı içinde oluşan kar veya zarar göstergesi ile belirlenir.

    Bir kuruluşun gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kavram ve koşullar aşağıdakiler tarafından düzenlenir:

      PBU 9/99 "Kuruluşun geliri"

      PBU 10/99 "Kuruluş giderleri"

    Gelir bir kuruluş, katılımcıların (mülk sahipleri) katkıları dışında, varlıkların (nakit, diğer mülkler) alınması ve (veya) yükümlülüklerin geri ödenmesi sonucunda bu kuruluşun sermayesinde bir artışa yol açan ekonomik faydalarda bir artışı tanır.

    masraflar Kuruluş, katılımcıların (mülk sahipleri) kararıyla katkılardaki azalma haricinde, varlıkların (nakit, diğer mülkler) elden çıkarılması ve (veya) yükümlülüklerin ortaya çıkması sonucunda bu kuruluşun sermayesinde bir azalmaya yol açan ekonomik faydalarda bir azalma tanır.

    Gelirin tanınması için koşullar:

    Hasılat, aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde muhasebeleştirilir:

    a) İşletmenin, belirli bir sözleşmeden doğan veya başka bir şekilde uygun şekilde kanıtlanan gelirleri alma hakkına sahip olması;

    b) gelir miktarının belirlenebilmesi;

    c) belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir artış olacağına dair bir güven vardır. Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir artış olacağının kesinliği, kuruluşun ödemede bir varlık aldığı bir durumun olması veya varlığın alınmasına ilişkin bir belirsizliğin olmaması;

    d) ürünün (malların) mülkiyet hakkının (mülkiyet, kullanım ve elden çıkarma) kuruluştan alıcıya geçmesi veya işin müşteri tarafından kabul edilmesi (hizmetin verilmesi);

    e) Bu işlemle bağlantılı olarak yapılmış veya yapılacak masraflar belirlenebilir.

    Kuruluş tarafından ödeme olarak alınan nakit ve diğer varlıklarla ilgili olarak belirtilen koşullardan en az biri yerine getirilmezse, kuruluşun muhasebe kayıtları gelir olarak değil borç hesapları olarak kabul edilir.

    Giderlerin muhasebeleştirilmesi için koşullar:

    Giderler, aşağıdaki koşullar altında muhasebeleştirilir:

    A) harcamanın belirli bir sözleşmeye, yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine, ticari teamüllere uygun olarak yapılması;

    B) Gider tutarının belirlenebilmesi;

    C) Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir azalma olacağına dair bir güven vardır. İşletme varlığı devrettiğinde belirli bir işlemin işletmenin ekonomik faydalarını azaltacağına dair kesinlik vardır veya varlığın devrine ilişkin herhangi bir belirsizlik yoktur.

    Kuruluş tarafından yapılan herhangi bir harcama ile ilgili olarak belirtilen koşullardan en az birinin yerine getirilmemesi durumunda, kuruluşun muhasebe kayıtları alacakları muhasebeleştirir.

    Gelir ve giderler iki gruba ayrılır:

      Olağan faaliyetlerden D&R;

    benzer gönderiler