Astsubayların sabit varlıklarının muhasebesi. NCO'larda sabit varlıkların elden çıkarılması. Daha fazla kullanımı uygun olmayan binanın yıkımını muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtıyoruz.
DanışmanPlus: not.
Sanat. 20 devlete ait kurumlar olan Avtodor Devlet Şirketi için geçerli değildir.
Madde 20
1. Kâr amacı gütmeyen bir kuruluşun tasfiyesinde, alacaklıların taleplerinin karşılanmasından sonra kalan mülk, bu Federal Yasa ve diğer federal yasalar tarafından aksi belirtilmedikçe, kâr amacı gütmeyen kuruluşun oluşturulma amaçları ve (veya) hayırsever amaçlar için kurucu belgelerine uygun olarak yönetilir. Tasfiye edilen kar amacı gütmeyen bir kuruluşun mülkünün kurucu belgelerine uygun olarak kullanılması mümkün değilse, devlet gelirine dönüştürülür.
2. Ticari olmayan bir ortaklığın tasfiyesi üzerine, alacaklıların taleplerinin yerine getirilmesinden sonra kalan mülk, ticari olmayan ortaklığın üyeleri arasında, federal yasalar veya ticari olmayan ortaklığın kurucu belgeleri tarafından aksi belirtilmedikçe, miktarı mülk katkılarının miktarını aşmayan mülk katkılarına göre dağıtılmaya tabidir.
Değeri üyelerinin mülk katkılarının miktarını aşan ticari olmayan bir ortaklığın mülkünü kullanma prosedürü, bu maddenin 1. paragrafına göre belirlenir.
3. Alacaklıların taleplerinin yerine getirilmesinden sonra kalan özel bir kuruluşun mülkiyeti, yasalar ve diğer yasal düzenlemeler tarafından aksi belirtilmedikçe, sahibine devredilecektir. Rusya Federasyonu veya böyle bir kurumun kurucu belgeleri.
Sabit kıymetler - herhangi bir organizasyonun maddi ve teknik temelini belirleyen duran varlıklar. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar da bir istisna değildir.yazar: M.V. Baturina, LLC Denetim Firması Fidesz, St. Petersburg'un Genel Müdürü
Kaynak: "Muhasebe ve Raporlamada Yeni" Dergisi Sayı 19 - 2006
Duran varlıkların kavramı, sınıflandırılması ve değerlendirilmesi. aşınma ve yıpranma
"Sabit varlıkların muhasebesi" PBU 6/01 (12 Aralık 2005 tarihinde değiştirildiği şekliyle) Muhasebe Yönetmeliğinin 4. Maddesi, kar amacı gütmeyen kuruluşların (NCO'lar) sabit varlıklarıyla ilgili bir uyarı ile sabit kıymetlerin (OS) yeni bir tanımını verir: amaçlanansa, sabit kıymet olarak muhasebe için bir nesne kabul edilir:
- bu kar amacı gütmeyen kuruluşun oluşturulması hedeflerine ulaşmayı amaçlayan faaliyetlerde kullanılmak üzere (Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yürütülen girişimci faaliyetler dahil);
- kar amacı gütmeyen bir kuruluşun yönetim ihtiyaçları;
- uzun vadeli kullanım (yani 12 aydan fazla veya 12 aydan fazla normal faaliyet döngüsü) ve işletme bunu yeniden satmayı beklemiyor.
- planlanan üretkenlik veya kapasitesine göre bu nesnenin tahmini kullanım süresinden;
- çalışma modu (vardiya sayısı), doğal koşullar ve agresif bir ortamın etkisine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma, onarım sistemi;
- bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).
Sabit varlıkların satın alınması Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş için işletim sistemi nesneleri farklı şekillerde görünür. Bir ücret karşılığında satın alınabilirler; üçüncü taraflarca veya şirket içinde inşa edilen veya üretilen; Bağış sözleşmesi kapsamında alınan, bağışlanan, hibe şeklinde alınan vb. Teslim alınmayan sabit kıymetler envanter sonucu tespit edilebilir. Muhasebe için, sabit kıymetler, tanımı varlığın elde edilme yöntemine bağlı olan orijinal maliyetlerinde kabul edilir. PBU 6/01'in 8. paragrafı uyarınca, bir ücret karşılığında edinilen bir sabit kıymet kaleminin ilk maliyeti, katma değer vergisi ve diğer geri ödenebilir vergiler hariç olmak üzere, kuruluşun edinimi için gerçek maliyetlerinin miktarıdır. Bir kuruluş tarafından bir bağış sözleşmesi ve diğer benzer sözleşmeler kapsamında ücretsiz olarak alınan bir sabit kıymet nesnesinin ilk maliyeti, duran varlıklara yatırım olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul tarihi itibariyle nesnenin cari piyasa değeridir. Sabit kıymetlerin satın alınmasına ilişkin işlemlerin NCO'ların muhasebesine nasıl yansıdığını ele alalım.
Amaçlanan kullanım için fon pahasına bir sabit kıymetin satın alınmasıörnek 1 Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş, yalnızca yasal amaçlar için kullanılmak üzere hedeflenen finansman pahasına ofis ekipmanı satın alır. Satın alınan ofis ekipmanının maliyeti, KDV dahil 35.400 ruble - 5.400 ruble. Faydalı ömür 36 ay olarak belirlenmiştir. Ekipman, satın alındığı ayda devreye alındı. Her ay, belirlenen faydalı ömür boyunca, 010 “Sabit varlıkların amortismanı” bilanço dışı hesabında, kuruluş amortisman miktarını yansıtır: 983.33 ruble. (35.400 ruble: 36 ay). Kuruluşun muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 60 “Tedarikçiler ve yükleniciler ile yapılan ödemeler” - K 51 “Takas hesapları” - 35.400 ruble. - mağazaya ön ödeme aktarılır; D 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", alt hesap 4 "Sabit varlıkların satın alınması" - K 60 - 30.000 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak duran varlığın maliyetini yansıtır; D 19 "Edinilen Değerler Üzerinden Katma Değer Vergisi" - K 60 - 5400 ruble. - satıcı tarafından sunulan KDV'yi yansıtır; D 08-4 - K 19 - 5400 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak yansıtılan KDV; D01 "Sabit Varlıklar" - K08-4 - 35400 ruble - işletim sistemi nesnesi faaliyete geçti; D 86 "Hedef finansman" - K 83 "Ek sermaye" - 35.400 ruble. - hedeflenen finansmanın kullanımını yansıtır; D 010 - 983.33 ruble. - Edinilen varlıkta tahakkuk eden amortisman.
Bir sabit varlığın üçüncü bir tarafça inşası veya imalatıÖrnek 2 Hayır kurumu, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulayarak PBOYuL'a 80.000 ruble aktardı. gerektiren bir çocuk sağlığı sisteminin üretimi için özel montaj. Bir iş sözleşmesi kapsamında işe alınan tesisatçılar için ücretlerin maliyeti 3.000 ruble, sosyal katkı payları - 630 ruble. Ekipman bir nakliye şirketi tarafından getirildi, teslimat maliyeti 1180 ruble idi. KDV açısından. Satın alınan ekipmanın faydalı ömrü 24 ay olarak belirlenmiştir. Fonun muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 60 - K 51 - 80.000 ruble. - girişimciye avans ödemesi; D 08-4 - K 60 - 80.000 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak duran varlığın maliyetini yansıtır; D 08-4 - K 70 "Ücretler için personel ile yerleşim" - 3000 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak tesisatçıların maaşını yansıtır; D 08-4 - K 69 "Sosyal sigorta ve güvenlik için hesaplamalar" - 630 ruble. - kesintiler ücretler duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak; D 08-4 - K 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" - 1000 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak nakliye maliyetini yansıttı; D 19 - K 76 - 180 ruble. - nakliye şirketi tarafından sunulan KDV'yi yansıtır; D 08-4 - K 19 - 180 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak nakliyeye yansıyan KDV; D 01 - K 08-4 - 84.810 ruble. - OS tesisi devreye alındı; D 86 - K 83 - 84 810 ruble. - hedeflenen finansmanın kullanımını yansıtır; D010 - 3533,75 ruble. (84.810 ruble: 24 ay) - Edinilen varlıkta amortisman tahakkuk ettirildi.
Kuruluş tarafından sabit varlıkların inşası veya imalatıÖrnek 3 Kamu kurumu kalıcı sergi için kendi stantlarını açmıştır. Malzemelerin maliyeti Üretim çalışmaları, kurum çalışanları tarafından gönüllülük esasına göre ücretsiz olarak gerçekleştirildi. Fuar kompleksi olarak stantlar 36 ay süreyle işletilecektir. Kurumun muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişlerin yapılması zorunludur: D 60 - K 51 - 20.000 ruble. - toptan satış üssüne ön ödeme aktarılır; D 10 "Malzemeler", alt hesap 8 " İnşaat malzemeleri"- K 60 - 20.000 ruble. - malzemeler depoya yatırılır; D 08-4 - K 10-8 - 20.000 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak stant üretimi için depodan silinen malzemelerin maliyetini yansıttı; D 71 "Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler" - K 50 - 7500 ruble. - Veriliş peşin Rapor kapsamında kasiyerden; D 10, alt hesap 6 "Diğer malzemeler" - K 71 - 7500 ruble. - onaylanmış avans raporu; D 08-4 - K 10-6 - 7500 ruble. - duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak diğer malzemelerin maliyetini yansıttı; D 01 - K 08-4 - 27.500 ruble. - sergi kompleksi faaliyete geçti; D 86 - K 83 - 27.500 ruble. - hedeflenen finansmanın kullanımını yansıtır; D 010 - 764 ruble. (27.500 ruble : 36 ay) - Edinilen varlık için amortisman tahakkuk ettirilmiştir.
Bir hediye, bağış veya hibe sözleşmesi kapsamında eşekarısı elde edilmesiÖrnek 4 Kamu kuruluşu, bir tüzel kişiden piyasa değeri 25.000 ruble olan bir kişisel bilgisayar aldı. yasal faaliyetleri yürütmek. Aynı ay bilgisayar devreye alındı. Faydalı ömür dört yıl (48 ay) olarak belirlenmiştir. Kuruluşun muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 08-4 - K 86 - 25.000 ruble. - bir kişisel bilgisayarın karşılıksız olarak alındığını yansıtır; D 01 - K 08-4 - 25.000 ruble. - bir bilgisayarı işletmeye almak; D 86 - K 83 - 25.000 ruble. - hedeflenen finansmanın kullanımını yansıtır; D 010 - 520,8 ruble. (25.000 ruble: 48 ay) - Edinilen varlıkta amortisman tahakkuk ettirildi. Sabit kıymet nesnesi, satış sonucunda kuruluştan çekilir; ahlaki veya fiziksel bozulma nedeniyle kullanımının sona ermesi; kaza, doğal afet veya diğer acil durumlarda tasfiye; başka bir kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı şeklinde transferler, karşılıklı bir fon; değişim anlaşması kapsamında devir, bağış; ortak faaliyet sözleşmesi kapsamında hesaba katkıda bulunmak; envanter sırasında varlıklardaki eksiklikleri veya hasarları tespit etmek; yeniden yapılanma çalışmaları sırasında kısmi tasfiye, vb. En yaygın vakaları ele alalım.
Maddi duran varlık satışıÖrnek 5 Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş, ilk maliyeti 25.000 ruble olan hedeflenen finansman pahasına satın alınan bir fotokopi makinesini 18.000 rubleye sattı. Satış anında tahakkuk eden amortisman tutarı 6667 ruble. Kuruluşun muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 62 - K 91 “Diğer gelir ve giderler”, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - 18.000 ruble. - bir fotokopi makinesinin satışından elde edilen gelir; K 010 - 6667 ruble. - tahakkuk eden amortisman tutarı bilanço dışı hesaptan düşülür; D 91, alt hesap 2 "Diğer giderler" - K 01 - 25.000 ruble. - fotokopi makinesinin defter değerinden düşülmesi; D 51 - K 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan anlaşmalar" - 18.000 ruble. - alıcıdan ödeme alındı; D 99 “Kar ve zarar” - K 91, alt hesap 9 “Diğer gelir ve giderlerin dengesi” - 7000 ruble. - duran varlıkların satışından elde edilen mali sonucu (zararı) yansıttı; D 68 "Vergi ve harçlar için hesaplamalar" - K 99 - 1680 ruble. (7000 ruble x %24) - gelir vergisi için tahakkuk eden şartlı gelir; D 99 - K 68 - 6000 ruble. (25.000 ruble x %24) - kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılır. Unutulmamalıdır ki, kuruluşun bilançosunda 83 numaralı hesap henüz değiştirilmemiştir Yazara göre, bir sabit kıymetin satışı amaçlanan kullanım olarak kabul edilemeyeceğinden, 86 numaralı hesap 83 numaralı hesaba uygun olarak eski haline getirilmelidir. Diğer amaçlar için kullanılan hedeflenen finansman fonları, kuruluşun faaliyet dışı gelirleridir: D 83 - K 86 - 25.000 ruble. - hedef finansman fonları iade edildi; D 86 - K 91 -1 - 25.000 ruble. - faaliyet dışı gelir, amaçlanan amaç dışında kullanılan hedeflenen finansman fonları şeklinde yansıtılır; D 91-9 - K 99 - 25.000 ruble. - operasyonun mali sonucunu oluşturdu; D 99 - K 68 - 6000 ruble. (25.000 ruble x %24) - gelir vergisi tahsil edildi.
Örnek 6 Koşullar örnek 5'e benzer, ancak fotokopi makinesinin satış fiyatı 30.000 ruble. Kuruluşun muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 62 - K 91 -1 - 30.000 ruble. - bir fotokopi makinesinin satışından elde edilen gelir; K 010 - 6667 ruble. - tahakkuk eden amortisman tutarı bilanço dışı hesaptan düşülür; D 91 -2 - K 01 - 25.000 ruble. - fotokopi makinesinin defter değerinden düşülmesi; D 51 - K 62 - 30.000 ruble. - alıcıdan ödeme alındı; D 91-2 - K 68 - 900 ruble. [(30.000 ruble - 25.000 ruble) x %18] - katma değer vergisi alınır; D 91-9 - K 99 - 4100 ruble. - duran varlıkların satışından elde edilen mali sonucu (kârı) yansıttı; D 99 - K 68 - 984 ruble. (4100 ruble x %24) - gelir vergisi tahsil edilmiştir. Ek olarak, hedeflenen finansmanı yeniden sağlamak için ek kayıtlar yapılmalıdır.
Manevi veya fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle nesnelerin kullanımına son verilmesi, kaza, doğal afet ve diğer acil durumlarda tasfiye Örnek 7 Girişimci faaliyetlerde bulunmayan bir NPO'da bir envanter yürütürken, envanter komisyonu sabit kıymet nesnesinin fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle tamamen kullanılamaz hale geldiğini tespit etti. Nesnenin ilk maliyeti 24.000 ruble. Amortisman 12.000 ruble tutarında tahsil edildi. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar Muhasebe Yönetmeliği PBU 10/99 “Organizasyon Giderleri”ni yalnızca girişimcilik ve diğer benzer faaliyetler için yapılan harcamalara uyguladığından, eskime veya fiziksel amortisman nedeniyle sabit varlıkların elden çıkarılması, hesap 91 kullanılmadan yansıtılır. - sabit kıymet fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle silinir; K 010 - 12.000 ruble. - tahakkuk eden amortisman tutarı nazım hesaptan düşülür. Demirbaşların eskimesi nedeniyle elden çıkarılması, kaza, doğal afet ve diğer acil durumlarda tasfiye halinde benzer kayıtlar yapılır.
Yaban arılarının başka bir kuruluşun yetkili (yedek) sermayesine, karşılıklı bir fona katkı şeklinde devriÖrnek 8 Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş - bir LLC'nin katılımcısı, sabit kıymet nesnesini kayıtlı sermayeye katkı olarak devreder. Muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla, devredilen nesnenin ilk maliyeti 500.000 ruble'dir. Faydalı ömür beş yıl olarak belirlenmiştir. Operasyon sırasında 300.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk etti. LLC'nin kurucu belgeleri, devredilen mülkün değeri üzerinde 300.000 ruble tutarında anlaşmaya vardı. Astsubayların muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 58 “Finansal yatırımlar”, alt hesap 1 “Hisseler ve hisseler” - K 76 - 300.000 ruble. - LLC'nin yetkili sermayesine yapılan katkı tutarı yansıtılır; K 010 - 300.000 ruble. - tahakkuk eden amortisman tutarı bilanço dışı hesaptan düşülür; D 76 - K 01 - 500.000 ruble. - devredilen sabit kıymetlerin defter değerinden silinmesi; D 91 -2 - K 76 - 200.000 ruble. - devredilen sabit varlıkların defter değeri ile LLC'nin yetkili sermayesine yapılan katkı tutarı arasındaki farkı yansıttı; D 99- K 91 -9 - 200.000 ruble. - duran varlıkların satışından elde edilen mali sonucu (zararı) yansıttı; D 68 - K 99 - 48.000 ruble. (200.000 ruble x %24) - gelir vergisinden tahakkuk eden şartlı gelir; d 99-K 68 -120.000 ruble. (500.000 ruble x %24) - kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılır. Ek olarak, hedeflenen finansmanı yeniden sağlamak için ek kayıtlar yapılmalıdır.
Bir takas, bağış sözleşmesi kapsamında sabit kıymetlerin devri Kâr amacı gütmeyen kuruluşların uygulamasında nadiren bir değişim anlaşması bulunur. Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 567'si, anlaşmanın tarafları diğer mallar karşılığında malları devretmeyi taahhüt ettiğinden, takas sözleşmesi için satış ve satın alma kuralları geçerlidir. Çok daha sık olarak, NPO'lar hediye sözleşmeleri (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 572. Maddesi) ve bağışlar (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 582. Maddesi) ile karşı karşıya kalmaktadır. Bağış, genel olarak faydalı amaçlar için bir şeyin veya bir hakkın bağışlanmasıdır. Tıp, eğitim kurumları, sosyal koruma kurumları, hayır kurumları, bilim ve Eğitim Kurumları, fonlar, müzeler ve diğer kültürel kurumlar, kamu dini kuruluşları vb. Bir bağışı kabul etmek için herhangi bir izin veya onay gerekmez. Bağışçı, tüzel kişilere mülk bağışlarken, bu mülkün belirli bir amaç için kullanılmasına ilişkin bir koşul belirleyebilir.
Örnek 9 Hayır kurumu, bir bağış anlaşması kapsamında, kar amacı gütmeyen bir kuruluşa - Hayvanları Koruma Kulübü - bir fidanlık inşası için bir kompresör bağışlıyor. Kompresörün ilk maliyeti 830.000 ruble. Transfer sırasında 580.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk etti. Yazarın görüşüne göre, duran varlıkları bir NPO'dan diğerine (veya Devlet kurumu) aşağıdaki girişler yeterlidir: D 83 - K 01 - 830.000 ruble. - sabit kıymet bağış şeklinde devredildi; K 010 - 580.000 ruble. - tahakkuk eden amortisman tutarı nazım hesaptan düşülür.
Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, girişimci faaliyetlerle ilgili olmayan ana yasal faaliyetlerin yürütülmesi için sabit varlıkların, maddi olmayan varlıkların ve (veya) diğer mülklerin kar amacı gütmeyen kuruluşlara devri satış olarak kabul edilmez, bu nedenle bu tür işlemler katma değer vergisine tabi değildir.
Ortak faaliyet sözleşmesi kapsamında bir katkı hesabına sabit kıymet yatırmak Kar elde etmek veya yasaya aykırı olmayan başka bir hedefe ulaşmak için tüzel kişilik oluşturmadan ortak eylemler için iki veya daha fazla kişi (ortak) arasında basit bir ortaklık sözleşmesi (ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşma) yapılabilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041. Maddesi). Buna göre kar amacı gütmeyen kuruluşlar, kar amacı gütmeden diğer NPO'lar veya ticari kuruluşlarla basit ortaklık anlaşmaları yapabilirler.
Örnek 10 Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş belediye ile sözleşme imzaladı. Eğitim kurumu(okul) kar amacı gütmeyen basit bir ortaklık anlaşması. Bu anlaşmaya göre, kuruluşun okula 56.000 ruble değerinde multimedya ekipmanı devretmesi gerekiyor. çocuklarla ders dışı etkinlikler için. Astsubayların muhasebesinde aşağıdaki giriş yapılacaktır: D 58 “Finansal yatırımlar”, alt hesap 4 “Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar” - K 01 - 56.000 ruble. - basit ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkı miktarını yansıtır.
PBU 6/01'in 4. paragrafında belirtilen koşulların karşılandığı ve değeri kuruluşun muhasebe politikası tarafından belirlenen limit dahilinde olan (ancak birim başına 20.000 ruble'den fazla olmayan) varlıklar, envanterlerin bir parçası olarak muhasebe ve raporlamaya yansıtılabilir.
Örnek 11. Kâr amacı gütmeyen bir ortaklık (NP), 5.000 ruble değerinde bir ofis dolabı satın aldı. Tedarikçi firma USN'yi uygular. NP muhasebe politikasında nesneleri sabit kıymet olarak sınıflandırmak için belirlenen sınır 15.000 ruble'dir. NP muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılmalıdır: D 60 - K 51 - 5000 ruble. - bir ofis dolabı için avans havale edildi; D 10, alt hesap 10 "Envanter ve ev gereçleri" - K 60 - 5000 ruble. - Kabini tedarikçiden teslim aldı. NBU
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle onaylanmıştır. Hedeflenen fonların harcamalarının muhasebesi, kuruluşun muhasebe politikasına uygun olarak 20 "Ana üretim" veya 26 "Genel giderler" hesabının borcunda tutulabilir. Bu gönderi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Temmuz 2003 tarih ve 16-00-14 / 243 sayılı mektubu ile tavsiye edilmektedir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı emriyle onaylanmıştır.
"Baş Muhasebeci", N 18, 2003
Kâr amacı gütmeyen bir kuruluşun muhasebecisinin üstesinden gelmesi gereken temel zorluklardan biri, duran varlıkların muhasebeleştirilmesi veya daha doğrusu değerlerinin geri ödenmesidir. Gerçek şu ki, bu tür işletmelerin amortismanla özel bir ilişkisi var. Sonuçta, muhasebede sadece amortisman alıyorlar. Vergi muhasebesinde ise sadece ticari faaliyetlerde kullanılan mülkler amortismana tabi tutulur.
Gördüğünüz gibi, kar amacı gütmeyen bir kuruluşun baş muhasebecisinin, sabit kıymetler göz önüne alındığında, normal bir şirketin muhasebecisinden daha dikkatli olması gerekir. Hatalardan kaçınmak için elbette yönetmeliklere başvurabilirsiniz. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu muhasebe mevzuatı ve Vergi Kanunu'nun ifadesi o kadar belirsizdir ki, yalnızca yeni sorunlar yaratır. Makalemiz onlarla başa çıkmanıza yardımcı olacaktır.
Muhasebede amortisman
Çoğu zaman, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, ayrılan gelirler pahasına sabit kıymetler satın alır. Onlar için geçerli olan nedir? Elbette bunlar giriş ve üyelik aidatları, tüzel kişilerden ve vatandaşlardan çeşitli bağışlar, bütçeden fonlar ve son olarak hibeler (yabancı hayır kurumlarından alınan paralar).
Bazen sabit varlıkların kendileri bu hedeflenen gelirler çerçevesinde gelir, yani para yerine kar amacı gütmeyen kuruluşlar bilgisayar, araba, mobilya vb. Tüm bu makbuzlar 86 "Hedef finansman" hesabında dikkate alınır. Bunun için "Üyelik aidatları", "Bağışlar", "Hibeler" vb. alt hesaplar açabilirsiniz.
Tabii ki, kar amacı gütmeyen bir kuruluş da ticari gelirden sabit kıymetler edinebilir. Örneğin, malların (işlerin, hizmetlerin) satışından veya ona ait mülkün kullanımından elde edilen kar pahasına.
Not: bütçe kurumları yalnızca daha yüksek bir bütçe fonu yöneticisi tarafından kendilerine izin verilen girişimci faaliyetlerde bulunabilirler. Diğer kuruluşlarda olduğu gibi, bu işlevi kurucuları yerine getirir. Bu arada, birlikler ve tüzel kişilerin dernekleri gibi kar amacı gütmeyen kuruluşlar genellikle herhangi bir işle uğraşma hakkına sahip değildir. Derneğin (sendika) katılımcıları yine de para kazanmaya karar verirse, böyle bir dernek (sendika) bir ticari işletmeye dönüştürülmelidir. Ancak kar amacı gütmeyen bir kuruluş, ticari faaliyette bulunmak amacıyla bir ticari işletme kurabilir veya ona iştirak edebilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 121. Maddesi bu konuda ısrar ediyor.
Daha önce de belirttiğimiz gibi, kar amacı gütmeyen kuruluşların sahip olduğu sabit kıymetler muhasebede amortismana tabi tutulmaz. Doğru, bu doğrudan "Sabit Varlıkların Muhasebesi" (PBU 6/01) Muhasebe Yönetmeliğinde belirtilmemiştir. Bu belgenin 17. Maddesi, yalnızca sabit kıymetler için kar amacı gütmeyen kuruluşların amortismanı dikkate aldığını belirtir. Ancak Rusya Maliye Bakanlığı, değer kaybının bu durum hesaplanamaz. Ayrıca, bu yalnızca hedeflenen fonlar pahasına satın alınan sabit varlıklar için değil, aynı zamanda mal satışından (işler, hizmetler) veya kuruluşun mülkünün kullanımından elde edilen gelir pahasına elde edilenler için de geçerlidir. Böyle bir açıklama, yakın zamanda yayınlanan Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Temmuz 2003 tarihli N 16-00-14 / 243 tarihli Mektubunda verilmektedir.
Finans departmanı böyle düşünüyor. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar kâr elde etmek için kurulmaz. Ve girişimcilikle uğraşırlarsa, kazandıkları tüm para, kuruluşların yaratıldığı hedeflere harcanır. Diğer bir deyişle, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, gelir ve gider tahminlerinin gelir tarafında vergiyi ödedikten sonra kalan karı dikkate almakta ve bu tahminin sağladığı giderlerin finansmanına yönlendirmektedir. Planlanmışsa, sabit kıymet alımı dahil. Lütfen dikkat: Rusya Maliye Bakanlığı Mektubunda bunun muhasebeye yansıtılması gerektiğini açıklıyor:
Borç 84 Kredi 86 alt hesap "Girişimcilik faaliyetinden elde edilen kazanç"
- Bir kamu kuruluşunun yasal amaçlarına yönelik olarak girişimcilik faaliyetinden elde edilen kâr.
Bununla birlikte, bazı uzmanlar farklı bir bakış açısına sahiptir. Bu girişlerin, Hesap Planının kullanımına ilişkin Talimatların gereklilikleriyle çeliştiğini belirtirler. Sonuçta, hesap 86 "Hedef finansman", hedeflenen fonları hesaba katmak için kullanılır. Ticari faaliyetten elde edilen kazançlar bunlar için geçerli değildir. Bu nedenle, sabit kıymet işletme geliri pahasına satın alınmışsa, muhasebede aşağıdaki girişin yapılması gerekecektir:
- kar, tahmin edilen gelir ve giderlerle sağlanan sabit kıymetlerin satın alınmasına harcandı.
Sabit kıymet, hedeflenen fonlar pahasına satın alınmışsa, muhasebede aşağıdaki giriş yapılmalıdır:
Borç 86 alt hesabı "Bağışlar" ("Üyelik ücretleri") Kredi 83
- tahsis edilen gelirler pahasına sabit bir varlık satın aldı.
Muhasebeci olarak nasıl hareket edilir? Prensip olarak, seçeneklerden birini veya diğerini kullanabilirsiniz. Yani, bazı denetçilerin tavsiye ettiği şekilde hareket etme veya Rusya Maliye Bakanlığı tarafından savunulan prosedürü uygulama hakları vardır.
Bu nedenle, amortisman yerine, kar amacı gütmeyen kuruluşlar sabit kıymetleri için amortismanı dikkate alır. Her yılın sonunda (Aralık ayında) hesaplanır. Amortisman tutarı, 010 "Sabit varlıkların amortismanı" bilanço dışı hesabına yansıtılır. Bu miktar nasıl hesaplanır?
Rusya Maliye Bakanlığı vergi makamları ve uzmanları, açıklamalarında, amortisman miktarının, SSCB ulusal ekonomisinin sabit üretim varlıklarının tam olarak restorasyonu için Tek tip amortisman normlarına göre belirlenmesi gerektiğini belirtmektedir. 22 Ekim 1990 N 1072 tarihli SSCB Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanmıştır. Ve buradaki argümanlar aşağıdaki gibidir. İlk olarak, PBU 6/01'in 17. paragrafında doğrudan belirtilir: amortisman, belirlenen amortisman oranlarına göre ücretlendirilir. İkinci olarak, 8 Haziran 1995 N 33 tarihli Rusya Devlet Vergi Servisi Talimatının "a" alt paragrafı 4. paragraf "İşletmelerin mülkleri üzerindeki verginin bütçeye hesaplanması ve ödenmesi prosedürü hakkında" bunu gerektirir. Ne de olsa, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, sabit varlıkların ilk maliyeti eksi amortisman üzerinden bir emlak vergisi uygular. Ayrıca, benzer bir pozisyon özellikle Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Mayıs 2002 N 04-05-06 / 16 tarihli Mektubunda ve Rusya Vergi Bakanlığı Ofisi'nin Moskova için 29 Ocak 2003 N 23-10 / 2 / 05727 tarihli Mektubunda ifade edilmiştir.
örnek 1. Kamu kuruluşu "Sigorta Geliştirme Yardım Merkezi" kar amacı gütmeyen bir kuruluştur. Sosyal programların uygulanmasının yanı sıra aracılık hizmetleri de vermektedir. Onaylanan tahmine göre Eylül 2003'te kuruluş 6.000 rubleye bir lazer yazıcı satın aldı. (KDV - 1000 ruble dahil) ve aynı ay içinde faaliyete geçti. Yazıcının, KDV'ye tabi olmayan kuruluşun yasal faaliyetlerine yönelik malzemelerin çoğaltılması için kullanılması gerekmektedir. Ekipman komisyonculuk gelirleriyle satın alındı.
Eylül 2003'te, kamu kuruluşu Sigorta Geliştirmeyi Teşvik Merkezi'nin muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılmıştır:
Borç 08 alt hesabı "Sabit kıymet alımı" Kredi 60
- 5000 ovmak (6000 - 1000) - bir lazer yazıcının maliyetini yansıtır;
Borç 19 Kredi 60
- 1000 ovmak - KDV dahil;
Borç 84 alt hesabı "Girişimcilik faaliyetinden elde edilen kâr" Kredi 84 alt hesabı "Sabit kıymet alımına yönelik kâr"
- 6000 ovmak - bir kamu kuruluşunun girişimcilik faaliyetlerinden elde edilen matbaa kârının satın alınmasına yönelik;
Borç 60 Kredi 51
- 6000 ovmak - yazıcıya ödeme yapılır;
Borç 08 alt hesabı "Sabit kıymet alımı" Kredi 19
- 1000 ovmak - satın alma sırasında ödenen KDV yazıcının maliyetine dahildir;
Borç 01 Alacak 08 alt hesabı "Sabit kıymet alımı"
- 6000 ovmak - yazıcı duran varlıklara dahildir.
Yazıcının yıllık amortisman oranı yüzde 11,1 olarak belirlendi (kod 48003 - bilgi işlem komplekslerinin ve elektronik makinelerin çevre birimleri).
Yazıcıdaki aylık aşınma miktarının şuna eşit olacağı ortaya çıktı:
6000 ovmak x %11,1 : 12 ay = 55,5 ruble.
Amortisman Ekim 2003'ten itibaren tahakkuk etmeye başladı. Ve Aralık 2003'te muhasebeci aşağıdaki girişi yaptı:
- 166,5 ruble (55,5 ruble x 3 ay) - 2003 için yazıcının tahakkuk eden amortismanı
Bilançoda, kar amacı gütmeyen kuruluşların sabit kıymetleri, orijinal maliyetleriyle yansıtılır. Ve emlak vergisini hesaplarken, daha önce de söylediğimiz gibi, sabit kıymetlerin kalıntı değerini, yani amortisman miktarı kadar azalan başlangıç değerini almak gerekecektir. Ama sonuçta emlak vergisi her üç ayda bir tahakkuk olarak kabul edilirken, sadece yıl sonunda amortisman alınıyor. Bu nedenle, muhasebeci doğal olarak şu soruyu gündeme getiriyor: yıl boyunca vergi nasıl hesaplanır? Geçici emlak vergisini bozmamak için üçer aylık amortisman ayırabilirsiniz. Bu arada, Rusya Maliye Bakanlığı da aynısını yapmayı tavsiye ediyor. Bilhassa 11 Mayıs 2001 N 04-05-06/30 tarihli Mektubunda.
Vergi muhasebesinde amortisman
Vergi muhasebesinde, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, iki koşulun aynı anda karşılanması durumunda amortisman talep etmemelidir: sabit kıymetler, tahsis edilmiş makbuzlar pahasına satın alınır (veya bu şekilde alınır) ve ticari olmayan faaliyetlerde kullanılır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 2. paragrafının 2. paragrafında söylenmektedir.
Makul olarak şu soru ortaya çıkıyor: sabit kıymet ticari gelir pahasına elde edilirse ve ticari veya yasal faaliyetlerde kullanılırsa, amortisman tahakkuk ettirilebilir mi? Mülkün hedef fon olarak alınması (veya pahasına satın alınması), ancak ticari faaliyetlerde kullanılması durumunda ne yapılmalı? Bu durumlara daha detaylı bakalım.
Sabit kıymet işletme geliri pahasına satın alındı
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, işletme gelirlerinden satın alınan ve ticari faaliyetlerde kullanılan sabit kıymetler için amortisman ayırma hakkına sahiptir. Böyle bir sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinden çıkarılabilir.
Vergi muhasebesinde amortismanı hesaplamanın iki yolu vardır: doğrusal ve doğrusal olmayan. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 1. fıkrası ile belirlenir. Hangi yöntemi tercih edeceğiniz size kalmış. Üstelik tüm sabit kıymetler için aynı yöntemi kullanmak hiç de gerekli değildir. Bazı nesneler için amortismanı doğrusal olarak ve diğerlerinde - doğrusal olmayan bir temelde hesaplayabilirsiniz.
Her yöntemin özünü hatırlayın. Yani lineer. Aylık amortisman tutarını hesaplamak için, sabit kıymetin ilk maliyetini amortisman oranıyla çarpmak gerekir. Buna karşılık, bu oran aşağıdaki gibi hesaplanır:
K=(1:n)x100%,
burada K yüzde olarak aylık amortisman oranıdır; n, duran varlığın ay cinsinden faydalı ömrüdür.
Şimdi doğrusal olmayan yöntemden bahsedelim. Sabit kıymetin amortisman miktarını elde etmek için, ilk maliyeti amortisman oranıyla çarpmanız gerekir. Bu, amortismanın ilk ayında yapılır. İkinci aydan itibaren demirbaşların kalıntı değeri dikkate alınır. Yani, her ay amortisman miktarı farklı olacaktır. Ayrıca, doğrusal olmayan yöntem için amortisman oranı aşağıdaki gibi belirlenir:
K=(2:n)x100%,
burada K, yüzde olarak amortisman oranıdır; n, duran varlığın ay cinsinden faydalı ömrüdür.
Doğrusal olmayan yöntemin özelliği, duran varlığın kalıntı değeri orijinal maliyetinin yüzde 20'sine eşit olduğunda, amortisman hesaplama prosedürünün değişmesidir. Kalıntı değerin belirlenen minimum değerin altına düştüğü ayda taban tutar olarak alınır. Amortisman, halihazırda eşit paylarda bulunan sabit tutara göre tahsil edilecektir (doğrusal yöntemde olduğu gibi). Bu kural, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 5. paragrafında belirtilmiştir.
Sabit kıymetin faydalı ömrü nasıl belirlenir? Bu veya bu duran varlığın hangi amortisman grubuna ait olduğuna bağlıdır. Bu gruplar, Duran Varlıkların Sınıflandırılmasında verilmiştir (1 Ocak 2002 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi N 1 ile onaylanmıştır). Toplamda on tane var. Ve her grubun kendi yararlı yaşam aralığı vardır. Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş, bu aralıktaki belirli bir hizmet ömrünü kendi başına seçer.
Örnek 2. Eylül 2003'te, "Siyah Olmayan Topraklar" fonu, girişimcilikten elde edilen karlar pahasına bir kasa satın aldı. Mal satışında kullanılacaktır. Ekim ayında yazarkasa montajı yapılarak devreye alındı. Yani, Kasım ayından itibaren, vergi amaçlı olarak kasada amortisman tahsil edilecektir. İlk ekipman maliyeti 6100 ruble. (KDV hariç).
Tüm Rusya sabit varlık sınıflandırıcısı OK 013-94'e göre, yazarkasalar (kod 14 3010020), yönetim ve mühendislik işlerinin mekanizasyonu ve otomasyonu araçlarıdır. Ve bu tür fonlar dördüncü amortisman grubuna giriyor. Yani bir kasanın faydalı ömrü 5 yıl 1 ay ile 7 yıl dahil arasında değişmektedir. Fon, MKT'nin faydalı ömrünün 5 yıl 1 ay (61 ay) olacağını belirlemiştir. Amortisman doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanmıştır.
Yani aylık amortisman oranı 100 rubleye eşit olacaktır. (6100 ruble / 61 ay). Kasım 2003'ten itibaren (Madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesi), gelir vergisi hesaplanırken bu miktarın girişimci faaliyetlerin maliyetine dahil edilmesi gerekecektir.
Sabit kıymet sadece ticari faaliyetlerde kullanılıyorsa, her şey açıktır. Muhasebeci, vergi muhasebesinde amortisman ayırmanın gerekli olduğunu kesin olarak bilir.
Ancak mülkün hem yasal hem de ticari faaliyetlerde kullanılabileceği sıklıkla görülür. Bir muhasebeci bu durumda ne yapmalıdır? Bu duran varlığa amortisman yazılabilir mi?
Ne yazık ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu soruya net bir cevap vermiyor. Bir yandan, 256. maddenin 2. fıkrasının 2. fıkrası, kar amacı gütmeyen kuruluşların kanuni faaliyetlerde kullanılan malları için amortisman ayrılmadığını belirtmektedir. Doğru, daha önce de söylediğimiz gibi, bu alt paragraf bir koşul daha içeriyor: sabit kıymetler, tahsis edilmiş makbuzlar pahasına edinilmeli veya bu şekilde alınmalıdır. Ve bu koşullar aynı anda karşılanmalıdır. Bunlardan biri gözlenmezse (bizim durumumuzda olduğu gibi), vergi mevzuatının yasağı "işe yaramaz". Kâr amacı gütmeyen bir kuruluşun kazandığı parayla satın alınan sabit kıymetlerin vergi muhasebesinde amortismana tabi tutulmasına izin verildiği ortaya çıktı.
Doğru, vergi makamlarının bu bakış açısına katılması pek olası değil. En iyi durumda, yalnızca tahakkuk eden amortismanın işletme gelirine karşılık gelen kısmını vergilendirmenize izin verilecektir. Bu kısım nasıl hesaplanır? Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu konuda yine sessiz. Vergi makamları bunu aşağıdaki şekilde yapmayı önermektedir. İlk olarak, alınan hedeflenen fon miktarının (katkılar, bağışlar, bütçe parası vb.) raporlama döneminde alınan gelire eklenmesi gerekir. Ardından girişimcilikten elde edilen gelir miktarını sonuca bölün. Böylece, toplam gelir miktarı içinde gelirin yüzde kaç olduğunu öğreneceksiniz. Ve son olarak, bu yüzdeyi hem ticari hem de yasal amaçlarla kullanılan sabit kıymetler için tahakkuk eden amortisman tutarı ile çarpın. Sonuç olarak, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilecek amortisman tutarını hesaplamış olursunuz.
Ama tekrar söyleyelim: vergi mevzuatı herhangi bir şeyin dağıtılmasını gerektirmiyor. Kâr amacı gütmeyen kuruluşların yalnızca yasal ve ticari faaliyetler için ayrı muhasebe düzenlemesi gerekir. Bu nedenle, tüm amortisman tutarını vergiye tabi gelirden hariç tutabilirsiniz. Ama o zaman muhtemelen bakış açınızı mahkemede savunmanız gerekecek.
Şimdi, sabit kıymet kâr pahasına satın alınmışsa, ancak yalnızca yasal amaçlar için kullanılıyorsa ne yapılacağına bakalım. Teorik olarak, ona amortisman uygulamak için her türlü neden var. Buradaki argümanlar yukarıda verilenlerle aynıdır. Ancak burada zorluklar var. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 1. fıkrası, yalnızca gelir elde etmeyi amaçlayan mülkün amortismana tabi tutulduğunu kabul etmektedir. Bu durumda herhangi bir gelir hakkında konuşamayacağımızı kabul edin. Başka bir deyişle, vergi muhasebesinde, yalnızca ticari olmayan faaliyetler için amaçlanan mülk amortismana tabi tutulmaz.
Tahsis edilen gelir olarak alınan veya masrafları kendilerine ait olmak üzere satın alınan ancak ticari faaliyetlerde kullanılan sabit kıymetler
Böylece, kar amacı gütmeyen bir kuruluş, üyelik aidatları, bağışlar veya bütçe fonları yoluyla bir sabit kıymet elde etti, ancak bunu ticari amaçlarla kullanmaya başladı. Veya hedeflenen gelir olarak bir sabit kıymet aldı, ancak bunu girişimcilik için kullanıyor. Başka bir deyişle, kuruluş hedeflenen fonları başka amaçlar için kullandı. Bu durumda, bu tür bir mülkün maliyeti kar amacı gütmeyen bir kuruluşun gelirine dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 14. maddesi, 250. maddesi). Ancak, bu tür nesneler için amortisman alınabilir. Sonuçta, sabit kıymetler gelir elde etmek için kullanıldığından amortismana tabi mülk olarak kabul edilirler (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesi).
Örnek 3. Eylül 2003'te Gençlik Spor Okulu "Rezerv" tüzel kişilerden 60.000 ruble tutarında bağış aldı. Bu para, okulun spor bölümlerine giden çocukların kullanması gereken spor simülatörlerinin satın alınmasına yönelikti.
Aynı ay içerisinde 3 adet simülatör satın alınarak değerlendirmeye alınmıştır. Toplam maliyeti 57.000 ruble idi. (KDV dahil - 9500 ruble). Spor okulu onları çeşitli şirketler tarafından çalışanları için kiralanan spor salonuna yerleştirdi.
Yani simülatörleri ticari faaliyetlerde kullanmaya başladım.
Bu nedenle spor malzemelerinin vergi muhasebesinde Ekim 2003 tarihinden itibaren amortisman ayrılabilmektedir.
Spor aletlerinin faydalı ömrü 4 yıl (48 ay) olarak belirlenmiştir. Amortisman yöntemi doğrusal olarak seçilmiştir.
Simülatörler KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanıldığından "girilen" KDV'nin geri ödenmesi mümkündür. Yani, aylık amortisman giderlerinin tutarı şuna eşit olacaktır:
(57.000 ruble - 9.500 ruble): 48 ay = 989,58 ruble.
2003 yılının 3 ayı (Ekim'den Aralık'a kadar) için vergi muhasebesindeki amortisman miktarı 2968,74 ruble olacaktır. (989,58 ruble x 3 ay).
Ek olarak, spor okulu muhasebecisi, başka amaçlar için kullanılan bağış miktarını - 57.000 ruble - içermelidir. Eylül ayında faaliyet dışı gelir.
Yukarıda ele alınan örnekte, satın alınan sabit kıymetler hemen ticari faaliyetlerde kullanılmaya başlandı. Ama aynı zamanda farklı oluyor. İlk olarak, tahsis edilen gelirler pahasına bazı mülkler edinilir. Ve bir süre sonra bunu kar elde etmek için kullanmaya başlarlar. Bu durumda muhasebeci nasıl olunur? Kanaatimizce vergi amaçlı amortisman, taşınmazın kullanım amacı (iş) dışında kullanılmaya başlandığı ayı takip eden aydan itibaren tahakkuk ettirilmelidir.
Sınıflandırmaya göre hesaplanan bir sabit kıymetin hizmet ömrünü fiilen hizmet ettiği süre kadar azaltmak mümkün müdür? Ve yine, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu burada bize talimat vermiyor. Böyle bir durum yok. Bu nedenle, bunu yapmaya hakkınız olduğuna inanıyoruz. Sonuçta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. maddesinin 7. fıkrası, vergi mevzuatındaki tüm belirsizliklerin ve çelişkilerin vergi mükellefi lehine yorumlandığını belirtmektedir.
Muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki fark nasıl açıklanır?
Böylece, kar amacı gütmeyen kuruluşların sabit varlıklarının vergi muhasebesinde amortismana tabi tutulduğunu öğrendik. Muhasebede, sabit kıymetler için hiçbir koşulda amortisman ayrılmaz.
Sonuç olarak, vergi muhasebesinde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun masraflara maruz kaldığı (amortismanı hesapladığı), ancak muhasebede olmadığı ortaya çıktı.
Gördüğünüz gibi, muhasebe ve vergi muhasebesinin maliyetleri uyuşmuyor. Ortaya çıkan farklar muhasebe hesaplarında gösterilmelidir. Bu, 19 Kasım 2002 N 114n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan "Gelir vergisi ödemelerinin muhasebeleştirilmesi" (PBU 18/02) Muhasebe Yönetmeliğinin gereğidir.
Lütfen dikkat: PBU 18/02, muhasebede "vergi" giderlerinin dikkate alınmadığı durumu açıklamaz. Ve burada şu soruyu sorabilirsiniz: PBU'da onlar hakkında bir kelime yoksa neden bu farklılıkları hesaba katalım?
Cevap vereceğiz: Bunu yapmazsanız, PBU 18/02'yi uygulayarak, hesap 68 "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabında, sonuç olarak beyannameye yansıyan tutarı alamayacaksınız. Bu, PBU 18/02 tarafından sağlanan diğer ayarlamaları yapmanın hiçbir anlamı olmadığı anlamına gelir.
Bu arada, Muhasebe Yönetmeliği gerekliliklerine uymakla yükümlüsünüz. Aksi halde örgüt ve yöneticileri idari olarak sorumlu tutulabilir (Madde 18). Federal yasa 21 Kasım 1996 tarihli N 129-FZ).
Ama farklılıklara geri dönelim. Özünde, kalıcıdırlar. Ve bu yüzden. Muhasebede, ne raporlama döneminde ne de gelecekte, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan giderleri (bizim durumumuzda amortisman) göstermeyeceksiniz. Yani fark zamanla değişmez. Bu nedenle, kurallara göre hesaplanan gelir vergisi muhasebe, azaltılmalıdır.
Yukarıda söylediğimiz gibi, PBU 18/02, muhasebede "vergi" giderlerinin dikkate alınmadığı durumu sağlamaz. Ancak bu sorunla başa çıkmak kolaydır. Böyle kalıcı bir fark, Muhasebe Mevzuatında açıklananlardan farklı olarak, bir yükümlülük yerine kalıcı bir vergi varlığı doğurur.
Sonucu şu şekilde gösterin:
- kalıcı bir vergi varlığını yansıtır.
Böyle bir kayıt, sabit kıymetin vergi muhasebesinde tamamen amortismana tabi tutulmasına kadar aylık olarak yapılmalıdır.
Örnek 4. Örnek 3'ün koşullarını kullanalım.
Gençlik "Rezervi", girişimcilik faaliyeti için gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre hesaplar.
Gelir vergisi için raporlama dönemleri ise ilk çeyrek, altı ay ve 9 aydır.
Satın alınan simülatörler için amortisman - 989,58 ruble. - Ekim 2003 için gelir vergisi hesaplanırken giderlere dahil edilen okul muhasebecisi.
Kâr amacı gütmeyen kuruluşların sabit kıymetleri muhasebede amortismana tabi tutulmaz.
Bu nedenle, muhasebede, spor simülatörlerindeki amortisman (989.59 ruble), Spor Okulu "Rezerv" muhasebecisini Ekim 2003'te veya diğer aylarda gider olarak yazamayacaktır.
Böylece, amortisman miktarı sabit bir farktır. "Muhasebe" kârını azaltır ve kalıcı bir vergi varlığının oluşmasına yol açar.
48 ay boyunca (Ekim 2003'ten itibaren) her ay, okul defterleri şunları kaydetmelidir:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Alacak 99 alt hesabı "Kalıcı vergi varlığı"
- 237,5 ruble (989,58 ruble x %24) - kalıcı bir vergi varlığı tahakkuk ettirildi.
Tahsis edilmiş makbuzlar (bağışlar) pahasına, faydalı ömrü 12 ayı aşan mülk edinimi, kar amacı gütmeyen bir kuruluşun (NPO) muhasebesine nasıl yansıtılır? Edinilen mülk yasal ticari olmayan faaliyetlerde kullanılmak üzere tasarlanmıştır.
Edinilen mülkün değeri 120.000 ruble. (KDV açısından).
Muhasebe
12 ayı aşan bir süre için yaratılış hedeflerine ulaşmayı amaçlayan faaliyetlerde kullanılması amaçlanan bir NPO'nun mülkü, sabit kıymetlerin (OS) bir nesnesi olarak dikkate alınır. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30.03.2001 N 26n tarihli Emri ile onaylanan "Sabit Varlıkların Muhasebesi" PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 4. maddesinden kaynaklanmaktadır. Sabit kıymet nesnesi, KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç, elde edilmesinin fiili maliyetlerinin toplamına eşit olan ilk maliyeti üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. (Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen durumlar hariç) (madde 7, 8 PBU 6/01).
Bu durumda, sabit kıymet edinmenin fiili maliyeti, iade edilmeyen KDV dahil ("Katma Değer Vergisi (KDV)" bölümünde açıklandığı gibi) sözleşme uyarınca satıcıya ödenmesi gereken tutardır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3, 8, paragraf 8, PBU 6/01, paragraf 1, paragraf 2, madde 170).
Sabit varlıkların bir nesnesi olarak mülkü kabul ederken, NBCO, edinimi için hedeflenen finansmanın kullanıldığını gösterir (bu durumda, hedeflenen gelirler). Bu işlem, NCO'ların hedeflenen finansmanında azalma ve gayrimenkul fonu ve özellikle değerli taşınır mallar açısından ek sermaye artışı olarak yansıtılmaktadır. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın "Kâr amacı gütmeyen kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının oluşumunun özellikleri hakkında (PZ-1 / 2015)" Bilgilerinin 15, 16. paragraflarından, formu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02.07.2010 N 66n Emri (Ek N 1) ile onaylanan bilançonun 6. Notları ve ayrıca Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04 tarihli Mektuplarından kaynaklanmaktadır. 02.2005 N 03-06-01-04/83, tarih 31/07/2003 Sayı 16-00-14/243 1 .
Söz konusu işlemlere ilişkin muhasebe kayıtları, yukarıdakiler ve Hesap Planı Uygulama Talimatı ile belirlenen kurallar dikkate alınarak yapılır. ekonomik aktivite Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 N 94n tarihli Emri ile onaylanan kuruluşlar ve aşağıda kayıt tablosunda verilmiştir.
Katma Değer Vergisi (KDV)
İşletim sistemi nesnesi yasal ticari olmayan faaliyetlerin uygulanması için alındığından, yani; KDV vergilendirmesine tabi işlemleri gerçekleştirmek için kullanılmaz, Sanatın 2. paragrafında belirtilen vergi indirimini uygulayın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, bu konuyla ilgili olarak kuruluşa yetkili değildir. Bir varlık satın alınırken sunulan KDV tutarı, bu varlığın maliyetine dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 1. paragrafının 2. paragrafından sonra gelir).
Kurumlar vergisi
Bu durumda, sabit kıymet nesnesi, vergi amaçlı olarak gelir olarak dikkate alınmayan hedeflenen gelirler (bağışlar) pahasına elde edilmiştir (paragraf 1, fıkra 2, fıkra 1, madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi).
Hatırlama: kuruluş, hedeflenen gelirler çerçevesinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 2. fıkrası) alınan (gerçekleşen) gelirlerin (giderlerin) ayrı kayıtlarını tutmakla yükümlüdür.
Özel amaçlı gelir pahasına elde edilen ve ticari olmayan yasal faaliyetlerin yürütülmesi için kullanılan bir varlık, amortismana tabi mülk olarak muhasebeleştirilir ve kar vergilendirmesi amacıyla amortismana tabi tutulmaz. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası 2. maddesi 256. maddesi).
| İşlemlerin içeriği | borç | Kredi | toplam | birincil belge |
|---|---|---|---|---|
| Sabit varlıkların bir nesnesi olarak muhasebeye tabi mülkün maliyetini yansıttı 2 | 08-4 | 60 | 120 000 | Satıcının nakliye belgeleri |
| Satıcıya yapılan ödeme | 60 | 51 | 120 000 | Cari hesaptaki banka ekstresi |
| Mülk, sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebe için kabul edilir | 01 | 08-4 | 120 000 | Bir sabit kıymet nesnesinin kabulü ve devri, bir sabit kıymet nesnesinin muhasebesi için envanter kartı |
| Hedeflenen finansmanın kullanımı ve bir gayrimenkul fonunun ve özellikle değerli mülkün ortaya çıkışı yansıtılmaktadır. | 86 | 83 | 120 000 | Muhasebe bilgileri |
1 NPO sabit kıymetleri için amortisman alınmaz. Bu nesnelerle ilgili olarak, bilanço dışı hesap, PBU 6/01'in 19. maddesinde (PBU 6/01'in 17. maddesi) belirtilen prosedürle ilgili olarak doğrusal olarak tahakkuk eden amortisman miktarları hakkındaki bilgileri yansıtır. Sabit kıymet nesnesindeki amortisman bu danışmada dikkate alınmaz.
2 Muhasebe rasyonelliği amacıyla, sabit kıymet nesnesinin sözleşme değeri, satıcı tarafından sunulan iade edilemez KDV dikkate alınarak (yani, 19 "Kazanılmış değerler üzerinden katma değer vergisi" hesabında önceden KDV tahsis edilmeden) 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına tam olarak yansıtılabilir. Bu prosedürün muhasebe politikasında düzeltilmesini öneririz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.2008 N 106n tarihli Emri ile onaylanan "Kuruluşun Muhasebe Politikası" (PBU 1/2008) Muhasebe Yönetmeliğinin 4, 6. maddeleri).
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar (NPO'lar). Görünüşe göre dikkate alınacak ne var? Kurucuların katkılarını ve hedeflenen finansmanın alınmasını yansıtmadığı sürece. Ancak, bu NPO faaliyetlerinin sadece başlangıcıdır. Muhasebe ve raporlama özellikleri, NPO'nun biçimine bağlı olacaktır: bir baro, bir hayır kurumu, bir HOA, bir kurum veya avcılar ve balıkçılar topluluğu.
Ticari kuruluşlar, asıl amacı kar elde etmek olan tüzel kişilerdir. Ancak, tüzel kişiler başka amaçlar için de oluşturulabilir. Kâr elde etmenin bir öncelik olmadığı kuruluşlar, kâr amacı gütmeyen kuruluşlar olarak kabul edilir.
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, tüketici kooperatifleri, kamu veya dini kuruluşlar (dernekler), kurumlar, hayır kurumları ve diğer vakıflar şeklinde ve ayrıca kanunla öngörülen diğer şekillerde oluşturulabilir.
Kâr amacı gütmeyen kuruluşların biçimlerinin özellikleri Medeni Kanun'un 4. Bölümünde belirlenmiştir.
Bir tüketici kooperatifi, üyelerinin mülk paylarını birleştirerek yürütülen, katılımcıların maddi ve diğer ihtiyaçlarını karşılamak için üyelik temelinde vatandaşların ve tüzel kişilerin gönüllü birliğidir.
Kamu ve dini kuruluşlar (dernekler), manevi veya diğer maddi olmayan ihtiyaçları karşılamak için ortak çıkarları temelinde vatandaşların gönüllü dernekleri olarak kabul edilir.
Fon, vatandaşlar ve (veya) tarafından kurulan kar amacı gütmeyen bir kuruluş olarak tanınmaktadır. tüzel kişiler gönüllü mülk katkıları temelinde, sosyal, hayırsever, kültürel, eğitimsel veya sosyal açıdan faydalı diğer hedefleri takip etmek.
kurum - kar amacı gütmeyen nitelikteki yönetsel, sosyo-kültürel veya diğer işlevleri yerine getirmek için mal sahibi tarafından oluşturulan kar amacı gütmeyen bir kuruluş.
Bir kurum, bir vatandaş veya tüzel kişi (özel kurum) veya sırasıyla Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşu olan Rusya Federasyonu tarafından oluşturulabilir, belediye(eyalet veya belediye kurumu).
STK'lar. Muhasebe ve raporlama
NPO'lar muhasebe kayıtlarını tutar ve Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak mali tablolar sunar.
NPO'nun mali tabloları, yasal ve girişimci faaliyetler hakkında bilgi içermelidir.
NPO'lar, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından önerilen örneklere dayalı olarak bağımsız olarak muhasebe formları geliştirir ve benimser.
Girişimcilik faaliyeti ve ilgili verilerin yokluğunda, kamu kuruluşları (dernekler) mali tablolarda şunları sunamayabilir:
- özkaynak değişim tablosu (Form No. 3);
- nakit akış tablosu (Form No. 4);
- bilançonun eki (form No. 5);
- açıklayıcı not.
Bütçe fonlarının kullanımına ilişkin bilgiler, bütçe fonları alan STK'lar tarafından sağlanmaktadır. Belirtilen bilgiler, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından oluşturulan formlarda mali tabloların bir parçası olarak sunulur.
Sunulan mali tabloların içeriğine ilişkin bilgileri içeren bir üst yazı mali tablolara eklenir.
STK'lar için hedef gelir
1 Ocak 2011'den itibaren, kâr amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından kâr vergisi amacıyla dikkate alınmayan gelir listesi genişletildi.
İlgili değişiklikler, 18 Temmuz 2011 tarih ve 235-FZ sayılı Federal Yasa ile “Ticari Olmayan Kuruluşların ve Hayırsever Faaliyetlerin Vergilendirilmesinin İyileştirilmesi Kısmında Rusya Federasyonu Vergi Kanununun İkinci Bölümünde Değişiklik Yapılmasına Dair” ile yapılmıştır.
Gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınmaz:
- kar amacı gütmeyen kuruluşların bakımı ve yasal faaliyetlerin yürütülmesi için hedeflenen gelirler,
- bilim alanındaki programların uygulanması için hibeler, beden Eğitimi ve spor (profesyonel sporlar hariç);
- kar amacı gütmeyen kuruluşlara ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yapılan kuruluş ve üyelik ücretleri;
- ilgili anlaşmalar temelinde gerçekleştirilen (verilen) işler (hizmetler) şeklinde ticari olmayan kuruluşlar tarafından ücretsiz olarak alınan gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası);
- kar amacı gütmeyen kuruluşlara miras sırasına göre geçen mülkiyet hakları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 2. paragrafının 2. paragrafı, daha önce sadece mülk muaf tutulmuştu);
- hayırsever faaliyetlerin uygulanması için alınan mülkiyet hakları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. fıkrası, 2. fıkrası, 251. maddesi, daha önce yalnızca mülk serbest bırakılmıştı);
- kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından, yapısal bölümler (şubeler) tarafından hedeflenen gelirlerden aktarılanlardan (alt madde 10.1, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi) girişimci faaliyetlerle ilgili olmayan yasal faaliyetlerin yürütülmesi için ücretsiz olarak alınan fonlar;
- Yapısal alt bölümler (şubeler) tarafından, onları oluşturan kar amacı gütmeyen kuruluşlardan alınan fonlar, yasal faaliyetlerin sürdürülmesi ve yürütülmesi için tahsis edilen gelirlerden aktarılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 10.1 alt maddesi, 2. fıkrası).
Bu önemli
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar gerçekleştirebilir girişimcilik faaliyeti eğer yaratıldıkları amaca uygunsa.
Hayır kurumlarında muhasebe
Hayır kurumları faaliyetlerini 11 Ağustos 1995 tarihli 135-FZ sayılı "Hayırsever Faaliyetler ve Hayır Kuruluşları Hakkında" Federal Kanununa (bundan böyle - 135-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır) uygun olarak yürütür.
Bir hayır kurumunun mülkünün oluşum kaynakları şunlar olabilir:
- kuruluş ve üyelik ücretleri;
- hayırsever bağışlar, vatandaşlar ve tüzel kişiler tarafından nakdi veya ayni olarak sağlanan yardımlar;
- satış dışı faaliyetlerden elde edilen gelir;
- hayırseverleri ve gönüllüleri çekmek için faaliyetlerden elde edilen gelirler (eğlence, kültür, spor ve diğer kamu etkinliklerinin organizasyonu);
- hayırsever bağışları toplamak için kampanyalar yürütmek;
- yasaların izin verdiği ticari faaliyetlerden elde edilen gelir;
- bir hayır kurumu tarafından kurulan ekonomik şirketlerin faaliyetlerinden elde edilen gelir;
- gönüllü iş;
- kanunen yasaklanmayan diğer kaynaklar.
Hayır kurumunun giderleri, hayır programının ayrılmaz bir parçası olan tahmine göre yapılır. Hayır programı, tahmini gelir ve planlanan giderlerin (hayır programlarının uygulanmasına katılan kişilerin ücretlendirilmesi için maddi, teknik, organizasyonel ve diğer destek giderleri, hayır programlarının uygulanmasıyla ilgili diğer masraflar) uygulanması için aşamaları ve son tarihleri belirler.
Hayır programı, hayır kurumunun en yüksek yönetim organı tarafından onaylanır.
Uzun vadeli hayır programları uygulanırken, alınan fonlar program tarafından yüklendi terimler.
Bir hayır kurumu, mali yıl boyunca harcanan mali kaynakların en fazla yüzde 20'sini idari ve idari personele ödeme yapmak için kullanma hakkına sahiptir. Kısıtlama, yardım programlarının uygulanmasında yer alan kişilerin ücretlendirilmesi için geçerli değildir.
Nakdi yardım bağışlarının en az yüzde 80'i, bu bağışın alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde hayır amaçlı kullanılır.
Hayır amaçlı ayni bağışlar, alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde hayır amaçlı yapılır.
Bir hayırsever veya yardım programı başka son tarihler belirleyebilir.
Bir hayır kurumunun mülkü, bu kurumun kurucularına (üyelerine) diğer kişilerden daha elverişli koşullarda devredilemez.
Bir hayır kurumu, yalnızca yasal hedeflerine ulaşmak için girişimci faaliyetlerde bulunma hakkına sahiptir.
Bir hayır kurumu tarafından diğer girişimci faaliyetlerin uygulanmasından elde edilen fonlar, yerel bütçenin gelirinde toplanır ve hayır amaçlı kullanıma tabidir.
STK'lar için muhasebe
NPO'lar muhasebeyi genel olarak belirlenmiş prosedüre göre tutarlar (12 Ocak 1996 tarihli 7-FZ “Ticari Olmayan Kuruluşlar Hakkında”) Federal Yasasının 1. maddesi, 32. maddesi).
Ekonomik faaliyetler yürüten hayır kurumlarına, işletmelerin mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için genel Hesap Planı ve uygulama Talimatları rehberlik eder.
Hayır kurumlarında muhasebenin bir özelliği, yasal faaliyetlerin yürütülmesi için hedeflenen gelirlerin, katkıların, bağışların doğru yansımasıdır. Bu bağlamda, 86 "Hedef finansman" hesabının kullanımını düşünün.
Bu önemli
Mali yıl boyunca elde edilen faaliyet dışı gelirlerin en az yüzde 80'i, bir hayır kurumu tarafından kurulan ticari kuruluşlardan elde edilen gelir ve girişimcilik faaliyetlerinden elde edilen gelir, hayır programlarını finanse etmek için kullanılmalıdır.
Hesap 86'nın kredisi, hedeflenen finansmandan alınan fonları yansıtır, borç - yardım programı ve tahminine göre harcanan fonların silinmesi.
Hedef fonlar, belirli faaliyetleri finanse etmek için sağlanır ve başka amaçlar için kullanılamaz. Bu bağlamda, hayır kurumları, her kaynak türü için ve hedeflenen programlar bağlamında hedef fonların analitik kayıtlarını tutar.
Muhasebede hedef fonların alınması muhasebe girişine yansıtılır:
BORÇ 50 "Kasiyer" (51 "Takas hesabı", 52 "Döviz hesabı") KREDİ 86 "Hedef finansman"
- alınan tahsis edilmiş fonların miktarına göre. Hedef fonlar aynı zamanda bir hayır kurumuna ayni olarak da tahsis edilebilir (gıda, kalın giysi vb. şeklinde insani yardım).
Bu durumda, makbuz girişe yansıtılır:
BORÇ 10 "Malzemeler" KREDİ 86 "Hedef finansman"
- parasal olarak.
Bu durumda satın alınan fonlar üzerindeki katma değer vergisi, gerçek malzeme maliyetine dahil edilir.
Hayır kurumları, hedeflenen fonlar şeklinde alınan ve ticari faaliyetler için satın alınan mal ve malzemelerin ayrı kayıtlarını tutmalıdır.
Ekonomik faaliyetlerin uygulanması için envanter kalemlerinin satın alınması durumunda, makbuzları girişe yansıtılır:
- KDV dahil edinilen maddi varlıkların miktarı için. Ayrıca, hayır kurumları ticari faaliyetlerde bulunma hakkına sahiptir ve bu nedenle ticari faaliyetlerde kullanılması amaçlanan envanter kalemlerinin ayrı analitik kayıtlarının tutulması gerekmektedir. Unutulmamalıdır ki böyle bir durumda tedarikçi tarafından sunulan KDV, mal ve malzeme maliyetinden ayrılarak ayrı olarak muhasebeleştirilir.
Bu önemli
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanan PBU 18/02'yi uygulamama hakkına sahiptir.
Belirtilen mal ve malzemelerin satın alınması kayda yansıtılır:
BORÇ 10 "Malzemeler" KREDİ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"
– edinilen maddi varlıkların miktarı için (KDV hariç);
BORÇ 19 "Kazanılmış değerler üzerinden katma değer vergisi" KREDİ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"
- satın alınan maddi varlıklar için tedarikçiler tarafından sunulan KDV tutarı için. Envanter kalemlerinin satın alınması, genel olarak belirlenmiş sırayla resmileştirilir.
Ticari işlemlerin belirli örnekler üzerindeki yansımasını düşünün.
örnek 1
Hayır kurumu bağışları araba geniş Aile. Araba, yasal faaliyetlerin yürütülmesi için hedeflenen finansman pahasına fon tarafından satın alındı. Fon ticari faaliyetlerde bulunmaz.
Arabanın ilk maliyeti 354.000 ruble. (KDV dahil). Devir teslim tarihinde araba yüzde 100 yıpranmıştı. Arabanın piyasa değeri (KDV hariç) 100.000 ruble.
135-FZ sayılı Kanun uyarınca hayır faaliyetleri kapsamında bedelsiz mal devri KDV'ye tabi değildir. İstisna, özel tüketime tabi malların devridir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12. maddesi, 3. fıkrası, 149. maddesi, 6. fıkrası, 1. maddesi, 181. maddesi).
Bir binek otomobil tüketim vergisine tabi bir mal olarak kabul edilir. Ve arabayı transfer ederken, KDV tahsil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 1. paragrafı, 1. paragrafı, 146. maddesi, 12. paragrafı, 3. paragrafı, 149. maddesi). Vergi matrahı, transfer edilen arabanın, Vergi Kanununun 40. Maddesinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 154. Maddesinin 2. maddesi) öngörülen şekilde hesaplanan piyasa değeridir (KDV hariç).
Muhasebe
Bir NPO tarafından yasal faaliyetlerinde kullanılan bir araba, sabit kıymetlerin (FA) bir parçası olarak orijinal maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir (madde 4 PBU 6/01, 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır).
Muhasebe için bir araba kabul ederken, bir kuruluş, 83 "Ek sermaye" hesabının kredisine karşılık gelen 86 "Hedef finansman" hesabına borç girişi yaparak hedeflenen finansman fonlarının kullanımını yansıtır (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Temmuz 2003 tarihli ve 16-00-14 / 243 tarihli mektubu).
Kar amacı gütmeyen kuruluşlar sabit kıymetler için amortisman talep etmez (paragraf 3, PBU 6/01'in 17. maddesi). Bilanço dışı hesap 010 “Sabit varlıkların amortismanı”, PBU 6/01'in 19. paragrafında belirtilen şekilde doğrusal olarak tahakkuk eden amortisman tutarlarını yansıtır.
Hayır amacıyla kendi mülkünün devri, 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabı kullanılarak yansıtılabilir (paragraf 2, paragraf 1, paragraf 5, paragraf 11 PBU 10/99, 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı emriyle onaylanmıştır).
Araba elden çıkarıldığında, tahakkuk eden amortisman miktarı 010 nolu bilanço hesabından borçlandırılır. Araba satın alındığında oluşan ek sermaye miktarı, hesap 83'ten hesap 84 "Birikmiş karlar (kabul edilmemiş zarar)" hesabına borçlandırılır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın resmi web sitesinde yayınlanan kar amacı gütmeyen kuruluşların muhasebe beyanlarının oluşturulmasına ilişkin Özellikler'in 4. paragrafı, 6. paragrafı).
Aracın devri üzerine tahakkuk eden KDV tutarı, hesap 91'in borç hesabına, alt hesap 91-2 "Diğer giderler"e dahil edilir.
Kurumlar vergisi
Bir hayır kurumu tarafından alınan ve amacına uygun olarak kullanılan hedef makbuzlar, kâr vergisi amaçları için dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1, 3, paragraf 2, madde 251). Fon tarafından tahsis edilen gelir pahasına edinilen mülk, vergi muhasebesinde amortismana tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası, 2. fıkrası, 256. maddesi).
Tahakkuk eden KDV, bina, ulaşım, kırtasiye ve basılı ürünler dahil olmak üzere hayır amaçlı mülk devri ile ilgili harcamalar 50.000 ruble olarak gerçekleşti. Eylem gönüllüler tarafından gerçekleştirilir.
Muhasebe
Astsubayların hedef olay için maliyetleri, 20 "Ana üretim" hesabında toplanır. Bir hayır etkinliği düzenlerken, harcamalar 86 “Hedef finansman” hesabının borcuna yazılır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın resmi web sitesinde yayınlanan Kâr Amacı Gütmeyen Kuruluşların Muhasebe Tablolarının Oluşturulmasının Özelliklerinin 29. maddesi).
vergi amaçları için karlar dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 16. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Şubat 2010 tarih ve 03-03-06 / 4/9 tarihli mektubu).
Kişisel Gelir Vergisi (PIT)
Hayırsever yardımın bir parçası olarak ödenen bir kerelik maddi yardım tutarları, kişisel gelir vergisine tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 8. maddesi, 217. maddesi).
Bu nedenle, arabayı teslim ederken bir bireye bir hayır kurumunun vergi acentesi görevi yoktur (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Nisan 2011 tarihli 03-04-06 / 6-83 tarihli mektubu).
muhasebe kayıtları
Hayır kurumuna bağışlanan bir arabanın değeri silindi:
BORÇ 91-2 KREDİ 01
- 354.000 ruble.
Transfer edilen arabada tahakkuk eden amortisman tutarı silindi:
KREDİ 010
- 354.000 ruble.
Bir araba satın alırken oluşan ek sermayenin silinmesi:
BORÇ 83 KREDİ 84
- 354.000 ruble.
Örnek 2
Hayırsever bir olayın hayır kurumunun muhasebesine yansıma.
Hayır kurumu, yoksullara ücretsiz gıda paketleri dağıtıyor. Cari hesaptan 200.000 ruble tutarında hedef fon alındı. 118.000 ruble tutarında fakirlere dağıtılmak üzere satın alınan ürünler. (KDV dahil). Etkinlik giderleri (kira
Katma Değer Vergisi (KDV)
Fon tarafından KDV'den muaf işlemler için mal ve hizmet satın alınmaktadır. Sonuç olarak, bina, ulaşım, kırtasiye ve basılı materyallerin kiralanması için sunulan girdi KDV'si düşülemez (alt madde 1, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesi). Girilen KDV tutarı, Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. fıkrasının 1. bendinde öngörülen şekilde satın alınan mal ve hizmetlerin maliyetine dahil edilir.
Kurumlar vergisi
Bir hayır kurumu tarafından alınan ve amacına uygun olarak kullanılan hedef makbuzlar, kâr vergisi amaçları için dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1, 3, paragraf 2, madde 251). Bu nedenle, bir hayır etkinliği düzenlemenin maliyetleri, gelir vergisi açısından gider olarak muhasebeleştirilmez.
muhasebe kayıtları
Hedeflenen fonların alınması yansıtılır:
BORÇ 51 KREDİ 86
- 200.000 ruble.
Hedeflenen finansman pahasına ürünlerin satın alınmasını yansıttı:
BORÇ 10 KREDİ 60
- 118.000 ruble.
Bir hayır etkinliği düzenlemenin masrafları yansıtılır:
BORÇ 20 KREDİ 10, 60, 76
- 168.000 ruble. (118.000 + 50.000).
Hedeflenen finansmanın kullanımı yansıtılır:
BORÇ 86 KREDİ 20
- 168.000 ruble.
G. Jamalova, uzman editör
