비영리 조직의 고정 자산 회계. 비영리 단체의 고정 자산 처분. 우리는 건물의 철거를 회계 및 세무회계에 반영하며, 건물의 추가 사용이 부적절합니다.
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미술. 20은 정부 기관인 국영 회사인 "Avtodor"에는 적용되지 않습니다.
제20조. 청산된 비영리단체의 재산
1. 비영리 조직 청산 시, 본 연방법 및 기타 연방법에 의해 달리 규정되지 않는 한 채권자의 청구를 충족한 후 남은 재산은 비영리 조직의 구성 문서에 따라 다음 목적으로 관리됩니다. 이를 위해 그리고(또는) 자선 목적으로 만들어졌습니다. 청산된 비영리 단체의 재산을 구성 문서에 따라 사용할 수 없는 경우 이는 국가 수입으로 전환됩니다.
2. 비영리 조합 청산 시 채권자의 청구가 충족된 후 남은 재산은 해당 금액을 초과하지 않는 범위 내에서 재산 기여에 따라 비영리 조합 구성원에게 분배됩니다. 연방법이나 비영리 파트너십의 구성 문서에 의해 달리 규정되지 않는 한 재산 기부금.
그 가치가 회원의 재산 기부 금액을 초과하는 비영리 파트너십의 재산을 사용하는 절차는 본 조의 1항에 따라 결정됩니다.
3. 채권자의 채권이 이행된 후 남은 민간기관의 재산은 법률 기타 법령에 달리 정한 경우를 제외하고는 그 소유자에게 이전됩니다. 러시아 연방또는 해당 기관의 구성 문서.
고정 자산은 조직의 물질적, 기술적 기반을 결정하는 비유동 자산입니다. 비영리단체도 예외는 아니다.저자: M.V. Baturina, 상트페테르부르크 LLC 감사 회사 Fidesz의 총책임자
출처: 저널 "회계 및 보고의 새로운" No. 19 - 2006
고정 자산의 개념, 분류 및 평가. 마멸
회계 규정 "고정 자산 회계" PBU 6/01(2005년 12월 12일 개정)의 4항은 비영리 조직(NPO)의 고정 자산과 관련하여 주의 사항과 함께 고정 자산(FPE)의 새로운 정의를 제공합니다. ): 의도된 경우 회계 회계에서 개체가 고정 자산으로 허용됩니다.
- 이 비영리 단체 창설 목표를 달성하기 위한 활동(러시아 연방 법률에 따라 수행되는 사업 활동 포함)에 사용됩니다.
- 비영리 조직의 관리 요구;
- 장기간(즉, 12개월을 초과하는 기간 또는 12개월을 초과하는 정상 운영 주기) 동안 사용하고 조직은 이를 재판매할 의도가 없습니다.
- 계획된 생산성 또는 용량에 따라 이 시설의 예상 사용 기간부터;
- 작동 모드(교대 횟수), 자연 조건 및 공격적인 환경의 영향, 수리 시스템에 따라 예상되는 물리적 마모 및 손상
- 이 개체의 사용에 대한 규제 및 기타 제한 사항(예: 임대 기간).
고정자산 취득비영리 조직의 경우 OS 개체가 다른 방식으로 나타납니다. 유료로 구입할 수 있습니다. 제3자 또는 자체 제작 또는 제조; 증여계약, 기부, 보조금 등의 형태로 받은 고정자산 미수령 고정자산은 재고조사 결과로 확인할 수 있습니다. 고정 자산은 역사적 원가로 회계처리가 허용되며, 그 결정은 고정 자산 취득 방법에 따라 달라집니다. PBU 6/01의 8항에 따라 수수료로 취득한 고정 자산 항목의 초기 비용은 부가가치세 및 기타 환급 가능한 세금을 제외하고 조직의 실제 취득 비용 금액으로 인식됩니다. 선물 계약 및 기타 유사한 계약에 따라 조직이 무료로 받은 자산의 초기 가치는 비유동 자산에 대한 투자로 회계 처리를 수락한 날짜의 자산의 현재 시장 가치로 인식됩니다. 고정 자산 취득 거래가 비영리 조직의 회계에 어떻게 반영되는지 고려해 보겠습니다.
용도에 맞는 자금을 사용하여 고정 자산 구매예시 1.비영리 조직은 법정 목적으로만 사용할 사무용 장비를 구입하기 위해 목표 자금을 사용합니다. 구입 한 사무용품 비용은 VAT-5,400 루블을 포함하여 35,400 루블입니다. 내용연수는 36개월로 설정되어 있습니다. 장비는 구입한 달에 가동되었습니다. 설정된 내용 연수 동안 매달 조직은 부외 계정 010 "고정 자산 감가 상각": 983.33 루블의 감가 상각액을 반영합니다. (RUB 35,400: 36개월). 조직의 회계 기록에 다음 항목을 입력해야 합니다. D 60 "공급업체 및 계약자와의 정산" - K 51 "정산 계정" - 35,400 루블. - 매장에 선불 결제 D 08 "비유동 자산에 대한 투자", 하위 계정 4 "고정 자산 취득"- K 60 - 30,000 루블. - 고정 자산의 비용은 비유동 자산에 대한 투자의 일부로 반영됩니다. D 19 "취득 자산에 대한 부가가치세"- K 60 - 5400 문지름. - 판매자가 제시한 VAT가 반영됩니다. D 08-4 - K 19 - 5400 문지름. - VAT는 비유동자산에 대한 투자의 일부로 반영됩니다. D01 "고정 자산" - K08-4 - 35,400 루블 - OS 시설이 가동되었습니다. D 86 "목표 금융" - K 83 "추가 자본" - 35,400 루블. - 목표 자금의 사용을 반영합니다. D 010 - 983.33 문지름. - 취득한 고정 자산에 대해 감가상각이 발생했습니다.
제3자에 의한 고정자산의 건설 또는 생산예시 2.자선 재단은 법인에 대한 단순화된 과세 시스템을 적용하는 사람에게 80,000 루블을 양도했습니다. 요구되는 어린이 건강 시스템의 생산을 위해 특별 설치. 계약에 따라 고용된 설치자의 임금 비용은 3,000루블에 달했고, 그에 따른 사회 기여금은 630루블에 달했습니다. 장비는 운송 회사에서 가져 왔으며 배송 비용은 1180 루블이었습니다. 부가가치세를 고려하여. 구입한 장비의 사용 수명은 24개월로 설정되어 있습니다. 기금 회계 기록에는 D 60 - K 51 - 80,000 루블을 입력해야 합니다. - 선불금은 기업가에게 이전됩니다. D 08-4 - K 60 - 80,000 문지름. - 고정 자산의 비용은 비유동 자산에 대한 투자의 일부로 반영됩니다. D 08-4 - K 70 "임금 직원 정산"- 3000 루블. - 설치자의 임금은 비유동 자산에 대한 투자의 일부로 반영됩니다. D 08-4 - K 69 "사회 보험 및 보장 계산"- 630 루블. - 공제액 임금비유동자산에 대한 투자의 일부로; D 08-4 - K 76 "다양한 채무자와 채권자와의 합의"- 1000 루블. - 운송비는 비유동자산 투자의 일부로 반영됩니다. D 19 - K 76 - 180 문지름. - 운송회사가 제시한 VAT 반영 D 08-4 - K 19 - 180 문지름. - 운송에 대한 부가가치세는 비유동자산 투자의 일부로 반영됩니다. D 01 - K 08-4 - 84,810 문지름. - OS 개체가 작동되었습니다. D 86 - K 83 - 84,810 문지름. - 목표 자금의 사용을 반영합니다. D010 - 3533.75 문지름. (RUB 84,810: 24개월) - 취득한 고정 자산에 대해 감가상각이 발생했습니다.
조직에 의한 고정 자산의 건설 또는 생산예시 3.공공기관은 상설전시를 위한 자체 스탠드를 제작했다. 재료비 제조 작업은 기관 직원이 자발적으로 무료로 수행했습니다. 전시단지로서의 스탠드는 36개월 동안 운영될 예정이다. 기관의 회계 기록에는 D 60 - K 51 - 20,000 루블을 입력해야 합니다. - 선불이 도매 기반으로 이체되었습니다. D 10 “재료”, 하위 계정 8 “ 건축 자재» - K 60 - 20,000 문지름. - 자재가 창고에 입고되었습니다. D 08-4 - K 10-8 - 20,000 문지름. - 비유동 자산에 대한 투자의 일부로 스탠드 제조를 위해 창고에서 상각된 자재 비용을 반영합니다. D 71 "책임 있는 사람과의 합의" - K 50 - 7500 문지름. - 발행 된 현금보고를 위해 금전 등록기에서; D 10, 하위 계정 6 "기타 재료" - K 71 - 7500 문지름. - 사전 보고서가 승인되었습니다. D 08-4 - K 10-6 - 7500 문지름. - 기타 자재 비용은 비유동 자산 투자의 일부로 반영됩니다. D 01 - K 08-4 - 27,500 문지름. - 전시단지가 운영에 들어갔습니다. D 86 - K 83 - 27,500 문지름. - 목표 자금의 사용을 반영합니다. D 010 - 764 문지름. (RUB 27,500: 36개월) - 취득한 고정 자산에 대해 감가상각이 발생했습니다.
선물 계약, 기부 계약 또는 보조금 형태로 OS를 받는 경우예시 4.공공 기관은 법인으로부터 시장 가치가 25,000루블인 개인용 컴퓨터를 받았습니다. 법정 활동을 수행합니다. 같은 달에 컴퓨터가 가동되었습니다. 내용연수는 4년(48개월)으로 설정되어 있습니다. 조직의 회계 기록에는 D 08-4 - K 86 - 25,000 루블을 입력해야 합니다. - 개인용 컴퓨터의 무료 영수증이 반영됩니다. D 01 - K 08-4 - 25,000 문지름. - 컴퓨터가 작동되었습니다. D 86 - K 83 - 25,000 문지름. - 목표 자금의 사용을 반영합니다. D 010 - 520.8 문지름. (RUB 25,000: 48개월) - 취득한 고정 자산에 대해 감가상각이 발생했습니다. 매각으로 인해 자산이 조직에서 제거되었습니다. 도덕적 또는 육체적 마모로 인한 사용 종료, 사고, 자연재해 및 기타 긴급 상황 발생 시 청산; 다른 조직의 승인된 (주) 자본, 뮤추얼 펀드에 대한 기부 형태의 이체; 교환 계약에 따른 양도, 선물; 합작 투자 계약에 따라 기부금을 기부합니다. 재고 기간 동안 자산의 부족이나 손상을 식별합니다. 재건축공사 수행시 부분청산 등 가장 일반적인 경우를 살펴 보겠습니다.
고정자산 매각실시예 5.비영리 단체는 목표 자금으로 구입한 복사기를 원래 비용이 25,000루블에서 18,000루블에 판매했습니다. 판매 당시 발생한 감가상각액은 RUB 6,667입니다. 조직의 회계 기록에 다음 항목을 입력해야 합니다. D 62 - K 91 "기타 수입 및 지출", 하위 계정 1 "기타 수입" - 18,000 루블. - 복사기 판매로 인한 소득이 인식됩니다. K 010 - 6667 문지름. - 발생한 감가상각액은 부외 계정에서 상각됩니다. D 91, 하위 계정 2 "기타 비용" - K 01 - 25,000 루블. - 복사기의 장부가액이 상각됩니다. D 51 - K 62 "구매자 및 고객과의 정산"- 18,000 루블. - 구매자로부터 지불금을 받았습니다. D 99 "손익"- K 91, 하위 계정 9 "기타 수입 및 지출 잔액"- 7000 루블. - 자산 매각으로 인한 재무 결과(손실)를 반영합니다. D 68 "세금 및 수수료 계산" - K 99 - 1680 루블. (RUB 7,000 x 24%) - 조건부 소득세 발생 D 99 - K 68 - 6000 문지름. (RUB 25,000 x 24%) - 영구 납세 의무를 반영합니다. 계정 83은 조직의 대차대조표에서 아직 어떤 식으로든 변경되지 않았다는 사실을 잊어서는 안 됩니다. 저자에 따르면 고정 자산의 매각은 의도한 대로 인식될 수 없기 때문에 계정 83에 대응하여 계정 86을 복원해야 합니다. 사용. 다른 목적으로 사용되는 목표 자금 조달은 조직의 영업 외 수입입니다: D 83 - K 86 - 25,000 루블. - 목표 자금이 복원되었습니다. D 86 - K 91 -1 - 25,000 문지름. - 영업외수익은 의도된 목적 이외의 목적으로 사용되는 목표금융자금의 형태로 반영됩니다. D 91-9 - K 99 - 25,000 문지름. - 운영의 재무 결과가 형성됩니다. D 99 - K 68 - 6000 문지름. (RUB 25,000 x 24%) - 소득세가 부과됩니다.
실시예 6.조건은 예 5와 유사하지만 복사기 판매 가격은 30,000 루블입니다. 조직의 회계 기록에는 D 62 - K 91 -1 - 30,000 루블을 입력해야 합니다. - 복사기 판매로 인한 소득이 인식됩니다. K 010 - 6667 문지름. - 발생한 감가상각액은 부외 계정에서 상각됩니다. D 91 -2 - K 01 - 25,000 문지름. - 복사기의 장부가액이 상각됩니다. D 51 - K 62 - 30,000 문지름. - 구매자로부터 지불금을 받았습니다. D 91-2 - K 68 - 900 문지름. [(30,000 루블 - 25,000 루블) x 18%] - 부가가치세가 부과됩니다. D 91-9 - K 99 - 4100 문지름. - 자산 매각으로 인한 재무 결과(이익)를 반영합니다. D 99 - K 68 - 984 문지름. (RUB 4,100 x 24%) - 소득세가 부과됩니다. 또한 목표 자금 조달을 복원하려면 추가 항목이 작성되어야 합니다.
도덕적 또는 육체적 마모, 사고로 인한 청산, 천재지변 또는 기타 긴급 상황으로 인한 물건의 사용 종료 실시예 7.기업 활동을 하지 않는 비영리 단체의 재고 조사를 수행하던 중, 재고 위원회는 해당 자산이 물리적인 마모로 인해 완전히 사용할 수 없게 된 것을 발견했습니다. 개체의 초기 비용은 24,000 루블입니다. 감가 상각비는 12,000 루블로 청구되었습니다. 비영리 조직은 회계 규정 PBU 10/99 "조직의 비용"을 비즈니스 및 기타 유사한 활동 비용에만 적용하므로 도덕적 또는 물리적 감가 상각으로 인한 고정 자산 처분은 계정 91을 사용하지 않고 반영됩니다. 조직의 대차대조표에 고정 자산을 배치하여 궁극적으로 계정 01과 83의 잔액을 변경했습니다. 전기는 다음과 같습니다: D 83 - K 01 - 24,000 루블. - 물리적 마모로 인해 고정 자산이 상각되었습니다. K 010 - 12,000 문지름. - 발생한 감가상각액은 부외 계정에서 상각됩니다. 노후화, 사고로 인한 청산, 자연 재해 또는 기타 긴급 상황으로 인해 고정 자산을 처분하는 경우에도 유사한 항목이 작성됩니다.
다른 조직, 뮤추얼 펀드의 승인된 (주) 자본에 대한 기부 형태의 고정 자산 양도실시예 8.비영리 조직 - LLC의 참가자는 OS 개체를 승인된 자본에 대한 기여로 이전합니다. 회계 및 세금 목적으로 양도된 객체의 초기 비용은 500,000 루블입니다. 내용연수는 5년으로 설정되어 있습니다. 운영 중에 RUB 300,000의 감가상각비가 발생했습니다. LLC의 구성 문서는 양도된 재산의 비용을 300,000 루블로 합의했습니다. 비영리 조직의 회계 기록에는 다음 항목을 입력해야 합니다. D 58 "금융 투자", 하위 계정 1 "단위 및 주식" - K 76 - 300,000 루블. - LLC의 승인된 자본에 대한 기여 금액을 반영합니다. K 010 - 300,000 문지름. - 발생한 감가상각액은 부외 계정에서 상각됩니다. D 76 - K 01 - 500,000 문지름. - 양도된 고정자산의 장부금액이 상각됩니다. D 91 -2 - K 76 - 200,000 문지름. - 양도된 고정 자산의 장부가치와 LLC의 수권 자본에 대한 기여 금액 간의 차이를 반영합니다. D 99-K 91 -9 - 200,000 문지름. - 자산 매각으로 인한 재무 결과(손실)를 반영합니다. D 68 - K 99 - 48,000 문지름. (RUB 200,000 x 24%) - 조건부 소득세 발생 d 99-K 68 -120,000 문지름. (RUB 500,000 x 24%) - 영구 납세 의무를 반영합니다. 또한 목표 자금 조달을 복원하려면 추가 항목이 작성되어야 합니다.
교환 또는 증여 계약에 따른 고정자산 양도비영리 단체에서는 교류 계약을 거의 찾아볼 수 없습니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 민법 567에 따라 계약 당사자가 다른 상품과 교환하여 상품을 양도하기로 약속하므로 구매 및 판매 규칙이 물물 교환 계약에 적용됩니다. 훨씬 더 자주 NPO는 선물 계약(러시아 연방 민법 제572조) 및 기부(러시아 연방 민법 제582조)에 직면합니다. 기부란 일반적으로 유익한 목적을 위해 물건이나 권리를 기부하는 것입니다. 의료, 교육 기관, 사회 보호 기관, 자선 단체, 과학 단체 및 기타 단체에 기부할 수 있습니다. 교육 기관, 재단, 박물관 및 기타 문화 기관, 공공 종교 단체 등 기부를 수락하는 데는 누구의 허락이나 동의도 필요하지 않습니다. 법인에 재산을 기부할 때 기부자는 해당 재산이 특정 목적으로 사용되도록 규정할 수 있습니다.
실시예 9.자선 재단은 기부 계약에 따라 비영리 단체인 동물 보호 클럽, 보육원 건설을 위한 압축기에 무료로 기부합니다. 압축기의 초기 비용은 830,000 루블입니다. 양도 시점에 RUB 580,000의 감가상각비가 발생했습니다. 저자의 의견으로는 한 NPO에서 다른 NPO로 고정 자산을 양도할 때(또는 정부 기관) 다음 게시물이면 충분합니다. D 83 - K 01 - 830,000 문지름. - 고정자산이 기부 형태로 양도되었습니다. K 010 - 580,000 문지름. - 발생한 감가상각액은 부외 계정에서 상각됩니다.
예술의 단락 3에 따라. 러시아 연방 세법 39에 따르면, 사업 활동과 관련되지 않은 주요 법정 활동을 수행하기 위해 고정 자산, 무형 자산 및/또는 기타 재산을 비영리 조직에 양도하는 것은 판매로 인정되지 않습니다. 부가가치세가 부과되지 않습니다.
합작 투자 계약에 따라 고정 자산을 기부 계정에 기부단순 파트너십 계약(공동 활동 계약)은 법률에 저촉되지 않는 이익을 얻거나 다른 목적을 달성하기 위해 법인을 구성하지 않고 공동 행위를 위해 2명 이상의 사람(파트너) 간에 체결할 수 있습니다(민법 제1041조). 러시아 연방). 따라서 비영리단체는 영리 목적 없이 다른 비영리단체나 상업단체와 단순 파트너십 계약을 체결할 수 있다.
실시예 10.비영리단체가 시·도와 협약을 체결했다. 교육 기관(학교) 영리를 목적으로 하지 않는 단순 파트너십 계약. 이 계약에 따라 조직은 56,000 루블 상당의 멀티미디어 장비를 학교로 이전해야 합니다. 아이들과 함께하는 과외 활동을 위해. 비영리 조직의 회계에는 다음 항목이 작성됩니다. D 58 "금융 투자", 하위 계정 4 "간단한 파트너십 계약에 따른 예금"- K 01 - 56,000 루블. - 단순 파트너십 계약에 따른 기여 금액을 반영합니다.
PBU 6/01의 4항에 규정된 조건이 충족되고 그 가치가 조직의 회계 정책에 의해 설정된 한도(단, 단위당 20,000루블 이하) 내에 있는 자산은 다음에 반영될 수 있습니다. 재고의 일부로 회계 및 보고.
실시예 11.비영리 파트너십(NP)은 5,000루블 상당의 사무실 캐비닛을 구입했습니다. 공급업체는 간이과세제도를 적용합니다. 객체를 고정 자산으로 분류하기 위해 NP 회계 정책에 설정된 한도는 15,000 루블입니다. NP의 회계 기록에는 D 60 - K 51 - 5000 루블을 입력해야 합니다. - 사무실 캐비닛에 대한 선불 D 10, 하위 계정 10 "재고 및 가정 용품"- K 60 - 5000 루블. - 공급업체로부터 캐비닛을 받은 경우. NBU
2001년 3월 30일자 26n호 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다. 대상 자금의 비용 회계는 조직의 회계 정책에 따라 계정 20 "주 생산"또는 26 "일반 사업 비용"을 차감하여 수행할 수 있습니다. 이 게시물은 2003년 7월 31일자 No. 16-00-14/243자 러시아 재무부 서신을 통해 추천되었습니다. 1999년 5월 6일자 No. 33n 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.
"글라부크", N 18, 2003
비영리 조직의 회계사가 극복해야 할 주요 어려움 중 하나는 고정 자산을 회계 처리하거나 오히려 비용을 지불하는 것입니다. 사실 그러한 기업은 감가상각과 특별한 관계가 있습니다. 결국 회계에서는 감가상각비만 청구합니다. 그리고 세무회계에서는 사업 활동에 사용된 자산만 감가상각됩니다.
보시다시피 비영리 기업의 회계사는 고정 자산을 고려하면 일반 회사의 회계사보다 더 조심해야합니다. 물론 실수를 피하기 위해 규정을 참조할 수 있습니다. 그러나 회계법과 러시아 연방 세법의 표현이 너무 명확하지 않아 새로운 문제가 발생할 뿐입니다. 우리 기사는 당신이 그들을 다루는 데 도움이 될 것입니다.
회계상 감가상각
대부분의 경우 비영리 조직은 목표 수익을 사용하여 고정 자산을 구매합니다. 이것은 무엇을 의미 하는가? 물론 이것은 입장료와 회비, 법인과 시민의 각종 기부금, 예산 자금, 마지막으로 보조금 (해외 자선 단체로부터받은 돈)입니다.
때로는 고정 자산 자체가 이러한 목표 수익의 일부로 제공됩니다. 즉, 비영리 조직은 돈 대신 컴퓨터, 자동차, 가구 등을 받습니다. 이러한 모든 수익은 86 "목표 금융" 계정에서 고려됩니다. 이에 대해 "회비", "기부", "지원금" 등의 하위 계정을 개설할 수 있습니다.
물론 비영리단체도 상업소득을 이용해 고정자산을 취득할 수 있다. 예를 들어, 상품(저작물, 서비스) 판매 또는 소유 재산의 사용으로 인한 이익을 희생합니다.
메모: 예산 기관예산 기금의 상위 관리자가 허용한 기업 활동에만 참여할 수 있습니다. 다른 조직의 경우 이 기능은 창립자가 수행합니다. 그런데 노동조합, 법인협회 등 비영리단체는 어떠한 사업에도 종사할 권리가 전혀 없습니다. 그럼에도 불구하고 협회(노조) 참여자들이 돈을 벌겠다고 결심한다면 해당 협회(노조)는 사업회사로 전환해야 한다. 다만, 비영리단체는 영리활동을 수행하기 위하여 사업회사를 설립하거나 이에 참여할 수 있다. 러시아 연방 민법 제 121 조는 이를 주장합니다.
이미 언급했듯이 회계에서 비영리 조직에 속한 고정 자산은 감가 상각되지 않습니다. 사실, 이는 회계 규정 "고정 자산 회계"(PBU 6/01)에 직접 명시되어 있지 않습니다. 이 문서의 17항에는 비영리 조직이 고정 자산을 기준으로 감가상각을 고려한다고 명시되어 있습니다. 그러나 러시아 재무부는 감가 상각을 주장합니다. 이 경우계산할 수 없습니다. 또한 이는 할당된 자금을 사용하여 구매한 고정 자산뿐만 아니라 상품(작업, 서비스) 판매 또는 조직 자산의 사용으로 인한 수입으로 얻은 고정 자산에도 적용됩니다. 이 설명은 최근 발행된 2003년 7월 31일자 N 16-00-14/243 러시아 재무부 서한에 나와 있습니다.
재무부는 이렇게 생각합니다. 비영리단체는 이익을 창출하기 위해 만들어지지 않습니다. 그리고 그들이 사업에 종사한다면 그들이 벌어들이는 모든 돈은 조직이 만들어진 목적에 사용됩니다. 즉, 비영리단체는 수입과 지출 추정치 중 수익 부분에 세금을 납부하고 남은 이익을 고려하여 이 추정에 규정된 비용을 조달하도록 지시합니다. 계획된 경우 고정 자산 구매를 포함합니다. 참고: 러시아 재무부는 서신에서 다음을 게시하여 회계에 이를 반영해야 한다고 설명합니다.
차변 84 크레딧 86 하위 계정 "사업 활동 이익"
- 기업 활동을 통한 이익은 공공 기관의 법적 목표를 목표로 합니다.
그러나 일부 전문가들은 다른 견해를 갖고 있다. 이는 이러한 항목이 계정과 목표 적용 지침의 요구 사항과 모순됨을 나타냅니다. 결국 계정 86 "목표 자금 조달"은 목표 자금을 설명하는 데 사용됩니다. 상업 활동으로 얻은 이익은 해당되지 않습니다. 따라서 사업 소득을 사용하여 고정 자산을 취득한 경우 회계에 다음 항목을 입력해야 합니다.
- 이익은 수입 및 지출 예산에 제공된 고정 자산 구매에 사용되었습니다.
그리고 목표 자금을 사용하여 고정 자산을 구매한 경우 회계에 다음 항목을 입력해야 합니다.
차변 86 하위 계정 "기부"("회비") 크레딧 83
- 고정 자산은 목표 수익금을 사용하여 구입되었습니다.
회계사는 무엇을 해야 합니까? 원칙적으로 두 옵션 중 하나를 사용할 수 있습니다. 즉, 일부 감사인의 조언에 따라 행동하거나 러시아 재무부가 옹호하는 절차를 적용할 권리가 있습니다.
따라서 감가상각 대신 비영리 조직은 고정 자산에 대한 감가상각을 계산합니다. 매년 말(12월)에 계산됩니다. 감가상각액은 부외 계정 010 "고정 자산 감가상각"에 반영됩니다. 이 금액을 계산하는 방법은 무엇입니까?
러시아 재무부의 세무 공무원 및 전문가들은 소련 국가 경제의 고정 생산 자산을 완전히 복원하기 위해 감가상각비에 대한 통일된 규범에 따라 감가상각액을 결정해야 한다고 설명합니다. 이는 1990년 10월 22일 N 1072 소련 각료회의 결의안으로 승인되었습니다. 그리고 여기에 있는 주장은 다음과 같습니다. 첫째, PBU 6/01의 문단 17에는 감가상각이 설정된 감가상각률에 따라 계산된다고 직접 명시되어 있습니다. 둘째, 이는 1995년 6월 8일자 제33호 "예산에 대한 기업 재산세 계산 및 납부 절차에 관한" 러시아 국세청 지침의 "a"항 4항에서 요구하는 것입니다. 결국 비영리 단체는 고정 자산의 원래 비용에서 감가상각비를 뺀 금액에 재산세를 부과합니다. 또한, 특히 2002년 5월 22일자 러시아 재무부 서신 N 04-05-06/16과 세무부 서신에서도 유사한 입장이 표명되었습니다. 모스크바용 러시아, 2003년 1월 29일 N 23-10/2 /05727.
실시예 1. 공공기관인 '보험개발진흥센터'는 비영리단체입니다. 소셜 프로그램을 구현하는 것 외에도 중개 서비스도 제공합니다. 승인된 추정치에 따르면 2003년 9월 조직은 6,000루블에 레이저 프린터를 구입했습니다. (VAT 포함-1000 루블) 같은 달에 운영됩니다. 프린터는 VAT가 적용되지 않는 조직의 법정 활동을 위한 자료를 복제하는 데 사용됩니다. 장비는 중개를 통해 얻은 수입으로 구입했습니다.
2003년 9월 공공기관 "보험개발진흥센터"의 회계기록에 다음과 같이 기재되어 있습니다.
차변 08 하위 계정 "고정 자산 구매"크레딧 60
- 5000 문지름. (6000 - 1000) - 레이저 프린터 비용을 반영합니다.
차변 19 대변 60
- 1000 문지름. - VAT 포함;
차변 84 하위 계정 "사업 활동 수익" 크레딧 84 하위 계정 "고정 자산 구매에 할당된 이익"
- 6000 문지름. - 공공기관의 기업활동 수익금을 프린터 구입에 사용하였습니다.
차변 60 대변 51
- 6000 문지름. - 프린터 비용을 지불했습니다.
차변 08 하위 계정 "고정 자산 구매"크레디트 19
- 1000 문지름. - 구매 시 지불한 VAT는 프린터 가격에 포함되어 있습니다.
차변 01 대변 08 하위 계정 "고정 자산 구매"
- 6000 문지름. - 프린터는 고정 자산의 일부로 간주됩니다.
프린터의 연간 감가상각률은 11.1%로 설정되어 있습니다(코드 48003 - 컴퓨터 시스템 및 전자 기계용 주변 장치).
프린터의 월별 마모량은 다음과 같습니다.
6000 문지름. x 11.1%: 12개월. = 55.5 문지름.
감가상각비는 2003년 10월부터 발생하기 시작했습니다. 그리고 2003년 12월 회계사는 다음과 같이 입력했습니다.
- 166.5 문지름. (RUB 55.5 x 3개월) - 2003년에는 프린터 마모에 대한 비용이 청구되었습니다.
대차대조표에는 비영리단체의 고정자산이 역사적 원가로 반영됩니다. 그리고 재산세를 계산할 때 이미 말했듯이 고정 자산의 잔존 가치, 즉 감가 상각액을 뺀 원래 가치를 취해야합니다. 그러나 재산세는 매 분기마다 발생 기준으로 계산되는 반면 감가상각비는 연말에만 계산됩니다. 따라서 회계사는 자연스럽게 한 해 동안 세금을 계산하는 방법에 대한 질문을 갖게 됩니다. 임시 재산세를 허위로 표시하지 않으려면 분기별로 감가상각비를 청구할 수 있습니다. 그건 그렇고, 러시아 재무부도 똑같이 할 것을 권고합니다. 특히 2001년 5월 11일자 편지 N 04-05-06/30에 나와 있습니다.
세무회계의 감가상각
세무회계에서 비영리 조직은 두 가지 조건이 동시에 충족되는 경우 감가상각을 부과해서는 안 됩니다. 고정 자산은 지정된 수익금을 사용하여 구입(또는 그렇게 수령)하고 비영리 활동에 사용됩니다. 이는 러시아 연방 세법 제 256조 2항 2항에 명시되어 있습니다.
합리적인 질문이 생깁니다. 고정 자산을 사업 소득에서 취득하고 상업 또는 법정 활동에 사용하는 경우 감가상각을 청구할 수 있습니까? 재산이 할당된 자금으로 수령(또는 자신의 비용으로 취득)되었으나 상업 활동에 사용되는 경우 어떻게 해야 합니까? 이러한 상황을 더 자세히 살펴보겠습니다.
사업소득을 이용하여 고정자산을 구입한 경우
비영리 단체는 사업 소득으로 구입하여 상업 활동에 사용되는 고정 자산에 대해 감가상각비를 부과할 권리가 있습니다. 이 결론은 러시아 연방 세법 제 256조에서 도출할 수 있습니다.
세무회계에서 감가상각을 계산하는 방법에는 선형과 비선형의 두 가지 방법이 있습니다. 이는 러시아 연방 조세법 제 259조 1항에 의해 규정됩니다. 어떤 방법을 선호하는지는 귀하에게 달려 있습니다. 또한 모든 고정 자산에 대해 동일한 방법을 사용할 필요는 전혀 없습니다. 일부 개체의 경우 정액법을 사용하여 감가상각을 계산할 수 있고 다른 개체의 경우 비선형 방법을 사용하여 감가상각을 계산할 수 있습니다.
각 방법의 본질이 무엇인지 상기시켜 드리겠습니다. 그래서, 선형적입니다. 월별 감가상각액을 계산하려면 고정 자산의 원래 비용에 감가상각률을 곱해야 합니다. 이 표준은 다음과 같이 계산됩니다.
K = (1:n) x 100%,
여기서 K는 월별 감가상각률(%)입니다. n은 고정 자산의 내용 연수(개월)입니다.
이제 비선형 방법에 대해 이야기해 보겠습니다. 고정 자산의 감가상각액을 구하려면 원래 비용에 감가상각률을 곱해야 합니다. 이는 감가상각의 첫 번째 달에 수행됩니다. 두 번째 달부터 고정 자산의 잔존 가치가 고려됩니다. 즉, 감가 상각액이 매달 달라집니다. 또한 비선형법의 감가상각률은 다음과 같이 결정됩니다.
K = (2:n) x 100%,
여기서 K는 감가상각률(%)입니다. n은 고정 자산의 내용 연수(개월)입니다.
비선형 방법의 특징은 고정 자산의 잔존 가치가 원래 비용의 20%와 같을 때 감가상각 계산 절차가 변경된다는 것입니다. 잔존가치가 설정된 최저치 미만인 달에는 기준금액으로 적용됩니다. 감가상각은 정액법과 마찬가지로 균등 지분으로 고정된 금액을 기준으로 발생합니다. 이 규칙은 러시아 연방 세법 제 259조 5항에 명시되어 있습니다.
세무회계에서 고정자산의 내용연수는 어떻게 결정되나요? 이 고정 자산 또는 해당 고정 자산이 속한 감가상각 그룹에 따라 다릅니다. 이 그룹은 고정 자산 분류(2002년 1월 1일자 러시아 연방 정부 법령 제1호에 의해 승인됨)에 나와 있습니다. 총 10개가 있습니다. 그리고 각 그룹에는 고유한 유효 수명 간격이 있습니다. 음, 비영리 단체는 이 간격 내에서 특정 서비스 수명을 독립적으로 선택합니다.
실시예 2. 2003년 9월 Non-Black Earth Lands 기금은 사업 수익을 이용해 금전 등록기를 구입했습니다. 상품판매시 사용됩니다. 10월에는 금전등록기를 설치하여 운영하게 되었습니다. 즉, 11월부터 세무회계 목적으로 금전등록기에 감가상각비가 계산됩니다. 장비의 초기 비용은 6100 루블입니다. (부가가치세 별도).
전 러시아 고정 자산 분류자 OK 013-94에 따라 금전 등록기(코드 14 3010020)는 관리 및 엔지니어링 작업의 기계화 및 자동화 수단입니다. 그리고 그러한 자금은 네 번째 감가상각 그룹에 속합니다. 즉, 금전 등록기의 내용연수는 5년 1개월에서 7년까지입니다. 기금은 금전등록기의 내용연수를 5년 1개월(61개월)로 결정했습니다. 그리고 그들은 정액법을 사용하여 감가상각비를 계산하기로 결정했습니다.
즉, 월 감가상각률은 100 루블과 같습니다. (RUB 6,100 / 61개월). 이 금액은 2003년 11월(러시아 연방 조세법 제259조 2항)부터 소득세 계산 시 사업 비용에 포함되어야 합니다.
주요 자산이 상업 활동에만 사용된다면 모든 것이 명확합니다. 회계사는 세무회계에서 감가상각을 계산해야 한다는 것을 확실히 알고 있습니다.
그러나 재산이 법정 활동과 기업 활동 모두에서 사용될 수 있는 경우가 종종 있습니다. 이 경우 회계사는 어떻게 해야 합니까? 그러한 고정 자산에 대한 감가상각을 계산할 수 있습니까?
안타깝게도 러시아 연방 세법은 이 질문에 대한 명확한 답변을 제공하지 않습니다. 한편, 제 256조 2항 2항에서는 법정 활동에 사용되는 비영리 단체의 재산에 대해서는 감가상각이 발생하지 않는다고 명시하고 있습니다. 사실, 우리가 이미 말했듯이 이 하위 조항에는 하나의 조건이 더 포함되어 있습니다. 즉, 고정 자산은 목표 수익을 통해 획득하거나 그렇게 받아야 합니다. 그리고 이러한 조건이 동시에 충족되어야 합니다. 그 중 하나라도 준수되지 않으면(우리의 경우처럼) 조세법 금지는 "작동하지 않습니다." 비영리단체가 벌어들인 돈으로 구입한 고정자산은 세무회계상 감가상각이 허용되는 것으로 나타났다.
사실, 세무 당국은 이러한 관점에 동의할 것 같지 않습니다. 가장 좋은 경우에는 사업 활동으로 인한 소득에 해당하는 감가상각 발생액만 과세 대상으로 고려할 수 있습니다. 이 부분은 어떻게 계산하나요? 러시아 연방 세금 코드는 이에 대해 다시 침묵합니다. 세무 당국은 다음과 같이 이를 제안합니다. 먼저, 신고기간 동안 받은 소득에 목표금액(기부금, 기부금, 예산 등)을 더해야 합니다. 그런 다음 사업 수입 금액을 얻은 결과로 나눕니다. 따라서 총 소득 금액에서 소득이 몇 퍼센트인지 알 수 있습니다. 마지막으로, 이 비율에 상업적 목적과 법적 목적으로 모두 사용되는 고정 자산의 감가상각 경과액을 곱합니다. 결과적으로 소득세를 계산할 때 고려할 수 있는 감가상각액을 계산하게 됩니다.
하지만 다시 말씀드리자면, 조세법은 배분을 요구하지 않습니다. 비영리 조직은 법정 활동과 상업 활동에 대한 별도의 회계만 구성하면 됩니다. 따라서 감가상각액 전액을 과세소득에서 제외할 수 있습니다. 하지만 그러면 아마도 법정에서 자신의 관점을 방어해야 할 것입니다.
이제 이익을 희생하여 고정 자산을 구입했지만 법적 목적으로만 사용되는 경우 어떻게 해야 하는지 살펴보겠습니다. 이론적으로는 감가상각을 청구할 이유가 충분합니다. 여기서의 주장은 바로 위에 제시된 주장과 동일합니다. 그러나 여기에는 어려움이 있습니다. 사실 러시아 연방 조세법 제 256조 1항에서는 소득 창출을 목적으로 하는 재산만 감가상각 대상으로 간주합니다. 이 경우 소득에 대해 이야기할 수 없다는 점에 동의합니다. 즉, 비상업적 목적으로만 보유하고 있는 재산은 세무회계에서 감가상각되지 않습니다.
고정자산이 예정된 대금으로 수령되거나 본인의 비용으로 구매되었으나 상업 활동에 사용되는 경우
그래서 비영리단체에서는 회비나 기부금, 예산 등을 통해 고정자산을 취득하다가 이를 상업적인 목적으로 사용하기 시작했습니다. 또는 고정자산을 목표소득으로 받았으나 사업에 활용하는 경우도 있습니다. 즉, 조직은 목표 자금을 다른 목적으로 사용했습니다. 이 경우 해당 재산의 비용은 비영리 단체의 소득에 포함됩니다(러시아 연방 세법 제250조 14항). 그러나 그러한 객체에 대해서는 감가상각이 계산될 수 있습니다. 결국 고정 자산은 소득 창출에 사용되므로 감가상각 자산으로 간주됩니다(러시아 연방 세법 제256조 1항).
실시예 3. 2003년 9월, 예비 어린이 스포츠 학교는 법인으로부터 60,000루블의 기부금을 받았습니다. 이 돈은 학교 스포츠 코너에 다니는 아이들이 운동해야 하는 스포츠 장비 구입에 사용되었습니다.
같은 달에 3개의 시뮬레이터를 구입하여 등록했습니다. 총 비용은 57,000 루블이었습니다. (VAT 포함 - 9500 문지름). 스포츠 학교는 여러 회사에서 직원을 위해 임대하는 체육관에 이를 설치했습니다.
즉, 상업 활동에 시뮬레이터를 사용하기 시작했습니다.
따라서 스포츠용품 세무회계에서는 2003년 10월부터 감가상각액을 계산할 수 있습니다.
스포츠 장비의 사용 수명은 4년(48개월)으로 설정되었습니다. 감가상각 계산 방법은 선형으로 선택되었습니다.
시뮬레이터는 VAT 대상 활동에 사용되므로 "입력" VAT가 환급될 수 있습니다. 즉, 월별 감가상각비 금액은 다음과 같습니다.
(RUB 57,000 - RUB 9,500): 48개월. = 989.58 문지름
2003년 3개월(10월부터 12월까지)의 세무상 감가상각액은 2968.74 루블입니다. (989.58 RUR x 3개월).
또한 스포츠 학교 회계사는 다른 목적으로 사용된 기부 금액(57,000 루블)을 포함해야 합니다. 9월 영업외손익에 포함되었습니다.
위에서 설명한 예에서는 구입한 고정 자산이 즉시 상업 활동에 사용되기 시작했습니다. 그러나 그것은 또한 다르게 발생합니다. 첫째, 일부 부동산은 목표 수익금을 사용하여 구매됩니다. 그리고 얼마 후 그들은 그것을 이익을 얻기 위해 사용하기 시작합니다. 이런 상황에서 회계사는 어떻게 해야 할까요? 우리 의견으로는, 세금 목적상 감가상각은 해당 부동산이 의도된 목적(사업) 이외의 목적으로 사용되기 시작한 달의 다음 달부터 계산되어야 합니다.
분류에 따라 계산된 고정 자산의 수명을 실제 사용 시간까지 단축할 수 있습니까? 그리고 다시 말하지만, 러시아 연방 세금 코드는 여기서 지침을 제공하지 않습니다. 그러한 상황은 제공되지 않습니다. 그러므로 우리는 귀하가 그렇게 할 권리가 있다고 믿습니다. 결국, 러시아 연방 조세법 제3조 7항은 세법의 모든 모호함과 모순이 납세자에게 유리하게 해석된다는 점을 나타냅니다.
회계와 세무 회계의 차이점을 고려하는 방법은 무엇입니까?
그래서 비영리단체의 고정자산이 세무회계에서 언제 감가상각되는지 알아봤습니다. 회계에서 고정 자산에 대한 감가상각비는 어떠한 경우에도 부과되지 않습니다.
결과적으로 세무 회계에서는 비영리 조직에 비용이 발생하지만(감가상각 발생) 회계에서는 그렇지 않은 것으로 나타났습니다.
보시다시피 회계와 세무회계 비용은 일치하지 않습니다. 발생하는 차이는 회계 계정에 표시되어야 합니다. 이는 2002년 11월 19일 N 114n 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 회계 규정 "소득세 계산 회계"(PBU 18/02)의 요구 사항입니다.
참고: PBU 18/02는 회계에서 "세금"비용이 고려되지 않는 경우를 설명하지 않습니다. 그리고 여기서 질문을 할 수 있습니다. PBU에 이에 대한 단어가 없다면 왜 이러한 차이점을 고려합니까?
대답해 보겠습니다. 이 작업을 수행하지 않으면 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"에서 PBU 18/02를 사용하면 결과적으로 신고서에 반영된 금액을 얻을 수 없습니다. 이는 PBU 18/02에서 제공하는 다른 조정을 수행하는 것이 의미가 없음을 의미합니다.
한편, 회계 규정의 요구 사항을 준수해야 합니다. 그렇지 않으면 조직과 그 지도자에게 행정적 책임이 부과될 수 있습니다(제18조). 연방법 1996년 11월 21일자 N 129-FZ).
그러나 차이점으로 돌아가 보겠습니다. 본질적으로 그들은 영구적입니다. 그것이 바로 그 이유입니다. 회계에서는 보고 기간이나 향후에도 소득세 계산 시 고려한 비용(이 경우 감가상각비)을 표시하지 않습니다. 즉, 시간이 지나도 그 차이는 변하지 않습니다. 따라서 규칙에 따라 소득세를 계산합니다. 회계, 줄여야 합니다.
위에서 말했듯이 PBU 18/02는 회계에서 "세금"비용이 고려되지 않는 경우를 제공하지 않습니다. 그러나 이 문제를 다루는 것은 어렵지 않습니다. 회계 규정에 설명된 것과는 달리 이러한 영구적인 차이는 부채가 아닌 영구적인 세금 자산의 출현으로 이어집니다.
다음 배선으로 얻은 결과를 반영하십시오.
- 영구 세금 자산이 반영됩니다.
이 전기는 세무회계에서 고정 자산의 감가상각이 완전히 이루어질 때까지 매월 수행되어야 합니다.
실시예 4. 예제 3의 조건을 사용해 보겠습니다.
아동청소년체육학교 '예비'는 사업활동에 따른 수입과 지출을 적립방식으로 계산합니다.
그리고 소득세 신고기간은 1분기, 반년 9개월입니다.
구매한 운동 장비의 감가상각비 - RUB 989.58. - 학교 회계사가 2003년 10월 소득세 계산 시 비용에 포함시켰습니다.
비영리단체의 고정자산은 회계상 감가상각되지 않습니다.
따라서 회계에서 Reserv 청소년 스포츠 학교의 회계사는 2003 년 10 월 또는 다른 달에 스포츠 장비 감가 상각비 (989.59 루블)를 비용으로 상각 할 수 없습니다.
따라서 감가 상각액은 일정한 차이입니다. 이는 "회계" 이익을 감소시키고 영구 세금 자산의 형성으로 이어집니다.
48개월 동안(2003년 10월부터) 매달 학교 회계 기록에 다음 항목을 입력해야 합니다.
차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 크레딧 99 하위 계정 "영구 세금 자산"
- 237.5 문지름. (RUB 989.58 x 24%) - 영구 세금 자산이 발생했습니다.
비영리 단체(NPO)의 회계에 지정된 영수증(기부금)을 희생하여 내용 연수가 12개월을 초과하는 자산 취득을 반영하는 방법은 무엇입니까? 취득한 재산은 법정 비상업적 활동에 사용하기 위한 것입니다.
취득한 부동산의 비용은 120,000 루블입니다. (부가가치세를 고려하여).
회계
12개월을 초과하는 기간 동안 설립 목표 달성을 위한 활동에 사용하도록 의도된 NPO의 재산은 고정 자산(OS)의 대상으로 간주됩니다. 이는 2001년 3월 30일 N 26n에 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 회계 규정 "고정 자산 회계" PBU 6/01의 4항에 따릅니다. 고정 자산 개체는 VAT 및 기타 환급 가능한 세금을 제외한 실제 취득 비용의 합계와 동일한 초기 비용으로 회계 처리가 허용됩니다. (러시아 연방 법률에 의해 규정된 경우 제외) (7, 8 PBU 6/01항).
이 경우 고정 자산을 취득하는 데 드는 실제 비용은 환불되지 않는 VAT("부가가치세(VAT)" 섹션에 설명된 대로)를 포함하여 계약에 따라 판매자에게 지불해야 하는 금액입니다. (PBU 6/01의 3항, 8항, 8항, 러시아 연방 세법 170항, 1항, 2항).
비영리 단체는 재산을 자산으로 회계처리할 때 취득을 위한 목표 자금 조달(이 경우 목표 수익)을 사용함을 보여줍니다. 이러한 운영은 NPO를 위한 목표 자금의 감소와 부동산 및 특히 귀중한 동산 자금 측면에서 추가 자본의 증가로 반영됩니다. 이는 러시아 재무부 정보 "비영리 조직의 회계(재무) 명세서 형성 특성(PZ-1/2015)", 대차대조표 참고 6의 문단 15, 16에서 따온 것입니다. , 그 형식은 2010년 7월 2일 N 66n 날짜의 러시아 재무부 명령(부록 1번)과 2005년 2월 4일 N 03 날짜의 러시아 재무부 서신에 의해 승인되었습니다. -06-01-04/83, 날짜: 2003년 7월 31일 N 16-00-14/243 1.
고려중인 거래에 대한 회계 기록은 위 사항과 재무 회계 계정과 목표 적용 지침에 의해 설정된 규칙을 고려하여 작성됩니다. 경제 활동 2000년 10월 31일 N 94n에 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 조직이며 아래 거래 표에 표시되어 있습니다.
부가가치세(VAT)
OS 객체는 법적 비상업적 활동의 구현을 위해 획득되므로, 즉 VAT 대상 거래를 수행하는 데 사용되지 않으며 Art 2 항에 규정된 세금 공제를 적용합니다. 러시아 연방 세금 코드 171에 따르면 조직은 이 개체와 관련하여 권리가 없습니다. 자산 구매 시 제시된 VAT 금액은 이 대상의 비용에 포함됩니다(다음과 같이 러시아 연방 세법 제170조 1항, 2항).
법인 소득세
이 경우 고정 자산은 목표 수익 (기부금)을 희생하여 취득했으며 세금 목적상 소득으로 고려되지 않습니다 (세법 제 1 항 2 항 1 항 2 항 251 조). 러시아 연방).
상기시켜 드리겠습니다. 조직은 목표 수익의 틀 내에서 수령(발생)한 소득(비용)에 대한 별도의 기록을 보관할 의무가 있습니다(러시아 연방 세법 제251조 2항).
목표 수익을 희생하여 취득하고 비상업적인 법적 활동을 수행하는 데 사용된 자산은 이윤세 목적상 감가상각 대상이 아닌 감가상각 자산으로 인식됩니다. (러시아 연방 조세법 제256조 2항, 2항).
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 합집합 | 기본 문서 |
|---|---|---|---|---|
| 회계처리 대상 부동산의 가치를 자산으로 반영 2 | 08-4 | 60 | 120 000 | 판매자의 배송 서류 |
| 판매자에게 결제가 완료되었습니다. | 60 | 51 | 120 000 | 은행 계좌 명세서 |
| 해당 부동산은 고정 자산의 일부로 회계 처리되었습니다. | 01 | 08-4 | 120 000 | 고정자산 인수 및 양도 증명서, 고정자산 회계를 위한 재고 카드 |
| 표적 금융의 사용과 부동산 기금, 특히 귀중한 재산의 출현이 반영됩니다. | 86 | 83 | 120 000 | 회계 정보 |
1 비영리단체의 고정자산에 대해서는 감가상각을 계산하지 않습니다. 이러한 개체와 관련하여 부외 계정은 PBU 6/01의 19항(PBU 6/01의 17항)에 제공된 절차와 관련하여 정액 방식으로 발생한 감가상각액에 대한 정보를 반영합니다. 자산에 대한 감가상각 발생은 이 협의에서 고려되지 않습니다.
2 합리적인 회계를 위해 자산의 계약 가치는 판매자가 제시한 환급 불가능한 VAT를 고려하여 계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"에 전체적으로 반영될 수 있습니다(즉, VAT를 사전 할당하지 않고 계정 19 "취득 가치에 대한 부가가치세"). 이 절차를 회계 정책에 포함하는 것이 좋습니다(2008년 10월 6일 N 106n에 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 회계 규정 "조직의 회계 정책"(PBU 1/2008)의 4, 6항). .
비영리 단체(NPO). 무엇을 고려해야 할까요? 창립자의 기여와 목표 자금 수령을 반영하지 않는 한. 그러나 이는 NGO 활동의 시작일 뿐이다. 회계 및 보고의 특징은 비영리 조직의 형태(변호사 협회, 자선 재단, 주택 소유자 협회, 기관 또는 수렵 어부 협회)에 따라 달라집니다.
상업 조직은 이익 창출을 주요 목적으로 하는 법인체입니다. 그러나 다른 목적으로 법인을 만들 수 있습니다. 이익 창출이 우선순위가 아닌 조직은 비영리 조직으로 인정됩니다.
비영리 단체는 소비자 협동조합, 공공 또는 종교 단체(협회), 기관, 자선 단체 및 기타 기금의 형태뿐만 아니라 법률에서 규정하는 기타 형태로 설립될 수 있습니다.
비영리단체의 구체적인 형태는 민법 제4장에 규정되어 있습니다.
소비자협동조합은 참가자의 물질적 필요와 기타 필요를 충족시키기 위해 회원을 기반으로 한 시민과 법인의 자발적인 연합체이며, 회원의 재산 지분을 공동으로 운영하여 수행됩니다.
공공 및 종교 단체(협회)는 영적 또는 기타 비물질적 필요를 충족시키기 위해 공통 이익을 기반으로 하는 시민의 자발적인 협회로 인정됩니다.
재단은 시민과(또는)에 의해 설립된 비영리 조직입니다. 법인자발적인 재산 기부를 바탕으로 사회적, 자선적, 문화적, 교육적 또는 기타 사회적으로 유익한 목표를 추구합니다.
기관은 관리, 사회 문화적 또는 기타 비영리 성격의 기능을 수행하기 위해 소유자가 설립한 비영리 조직입니다.
기관은 시민이나 법인(사립 기관)이 만들거나 각각 러시아 연방의 주체인 러시아 연방이 만들 수 있습니다. 지방자치단체(주 또는 지방자치단체).
NPO. 회계 및 보고
NPO는 러시아 연방 법률이 정한 방식에 따라 회계 기록을 유지하고 재무제표를 제출합니다.
NPO의 재무제표에는 법적 및 사업 활동에 대한 정보가 포함되어야 합니다.
NPO는 러시아 재무부가 권장하는 샘플을 기반으로 회계 보고 양식을 독립적으로 개발하고 수용합니다.
기업 활동 및 관련 데이터가 없는 경우 공공 기관(협회)은 재무제표에 다음 사항을 표시하지 않을 수 있습니다.
- 자본 변동 명세서(양식 3)
- 현금흐름표(양식 4)
- 대차대조표 부록(양식 5번)
- 설명 메모.
예산 자금 사용에 대한 정보는 예산 자금을 받는 NGO에서 제공됩니다. 지정된 정보는 러시아 재무부가 정한 형식의 재무제표의 일부로 제공됩니다.
제출된 재무제표의 구성에 관한 정보가 포함된 자기소개서를 재무제표에 첨부합니다.
NPO 목표소득
2011년 1월 1일부터 비영리 단체가 소득세 목적으로 고려하지 않는 소득 목록이 확대되었습니다.
해당 개정은 2011년 7월 18일자 연방법 No. 235-FZ에 의해 이루어졌습니다. "비영리 조직 및 자선 활동의 과세 개선과 관련하여 러시아 연방 조세법 제2부 개정에 관한 것"입니다.
소득세 과세표준을 결정할 때 다음 사항은 고려되지 않습니다.
- 비영리 조직의 유지 및 법정 활동 수행을 위한 목표 수익,
- 과학 분야의 프로그램 시행을 위한 보조금, 신체 문화스포츠(프로 스포츠 제외)
- 비영리 단체에 관한 러시아 연방 법률에 따라 설립 및 회비 지불;
- 관련 계약에 따라 수행(제공)된 작업(서비스)의 형태로 비영리 단체가 무료로 받은 소득(러시아 연방 세법 제251조 1항, 2항)
- 상속 순서에 따라 유언에 따라 비영리 단체에 양도된 재산권(러시아 연방 조세법 제251조 2항, 2항, 이전에는 재산만 면제되었습니다)
- 자선 활동 수행을 위해 받은 재산권(러시아 연방 조세법 제251조 4항, 2항, 이전에는 재산만 면제되었습니다)
- 사업과 관련되지 않은 법적 활동을 수행하기 위해 비영리 조직이 무료로 받은 자금, 목표 수익에서 구조 부서(부서)에 의해 이전된 자금(러시아 연방 세법 제251조 10.1항, 2항, 251조) );
- 비영리 조직으로부터 구조 단위(부서)가 받은 자금은 법정 활동의 유지 및 수행을 위해 목표 수익에서 이체되었습니다(러시아 연방 세법 251조 10.1항, 2항).
그건 중요해
비영리단체가 수행할 수 있는 기업가 활동, 이것이 만들어진 목적과 일치하는 경우.
자선 단체 회계
자선 단체는 1995년 8월 11일자 연방법 No. 135-FZ "자선 활동 및 자선 단체에 관한"(이하 법률 No. 135-FZ)에 따라 활동을 수행합니다.
자선 단체의 재산 형성 출처는 다음과 같습니다.
- 창립 및 회비;
- 시민과 법인이 현금이나 현물로 제공하는 자선 기부, 보조금;
- 비영업 활동으로 인한 소득;
- 자선가 및 자원봉사자 유치 활동(오락, 문화, 스포츠 및 기타 공공 행사 조직)으로 인한 수입
- 자선 기부금을 모으기 위한 캠페인을 실시합니다.
- 법이 허용하는 사업 활동으로 인한 소득;
- 자선 단체가 설립한 사업체의 활동으로 인한 소득;
- 자원봉사 노동;
- 법으로 금지되지 않은 기타 출처.
자선 단체의 비용은 자선 프로그램의 필수적인 부분인 견적에 따라 수행됩니다. 자선 프로그램은 예상 수익 및 계획 비용(물류, 조직 및 기타 지원 비용, 자선 프로그램 구현에 참여하는 사람의 보수, 자선 프로그램 구현과 관련된 기타 비용)의 구현 단계와 시기를 설정합니다. .
자선 프로그램은 자선 단체의 최고 운영 기관의 승인을 받습니다.
장기 자선 프로그램을 시행할 때, 수령된 기금은 다음과 같은 목적으로 사용됩니다. 프로그램에 의해 설치됨자귀.
자선 단체는 회계 연도 동안 행정 및 관리 직원에게 급여를 지급하기 위해 지출한 재정 자원의 20% 이하를 사용할 권리가 있습니다. 자선 프로그램 시행에 참여하는 사람의 보수에는 이러한 제한이 적용되지 않습니다.
자선 현금 기부금의 최소 80%는 기부금 수령 후 1년 이내에 자선 목적으로 사용됩니다.
현물 자선 기부금은 수령일로부터 1년 이내에 자선 목적으로 전달됩니다.
후원자나 자선 프로그램에서 다른 마감일을 정할 수도 있습니다.
자선 단체의 재산은 다른 사람보다 유리한 조건으로 이 단체의 창립자(회원)에게 양도될 수 없습니다.
자선 단체는 법정 목표를 달성하기 위해서만 기업 활동을 수행할 권리가 있습니다.
자선 단체가 기타 기업 활동을 통해 받은 자금은 지역 예산의 수입으로 징수되며 자선 목적으로 사용됩니다.
NPO 회계
NPO는 일반적으로 확립된 방식으로 회계 기록을 보관합니다(1996년 1월 12일자 연방법 No. 7-FZ "비영리 조직에 관한" 제32조 1항).
경제 활동을 수행할 때 자선 단체는 기업의 재무 및 경제 활동을 회계 처리하기 위한 일반 계정과목표와 적용 지침을 따릅니다.
자선 단체의 회계 특징은 법정 활동 수행을 위한 목표 소득, 기부금, 기부금을 정확하게 반영하는 것입니다. 이와 관련하여 계정 86 "타겟 파이낸싱"의 사용을 고려해 보겠습니다.
그건 중요해
회계 연도 동안 받은 영업 외 소득, 자선 단체가 설립한 사업체에서 얻은 소득, 비즈니스 활동에서 얻은 소득의 최소 80%를 자선 프로그램 자금 조달에 사용해야 합니다.
계정 86의 대변에는 목표 자금 조달을 위해 수령한 자금이 반영되고, 차변에는 자선 프로그램 및 추정에 따라 지출된 자금의 상각이 반영됩니다.
목표 자금은 특정 활동에 자금을 조달하기 위해 제공되며 다른 목적으로 사용될 수 없습니다. 이와 관련하여 자선 단체는 각 출처 유형과 대상 프로그램의 맥락에서 대상 자금의 분석 기록을 유지합니다.
회계에서 목표 자금 수령은 회계 항목에 반영됩니다.
DEBIT 50 "현금"(51 "당좌 계좌", 52 "현금 계좌") CREDIT 86 "목표 금융"
– 수령한 목표 자금의 금액. 목표 자금은 현물 자선 단체(음식, 따뜻한 옷 등의 인도적 지원)에 할당될 수 있습니다.
이 경우 영수증은 다음 항목에 반영됩니다.
DEBIT 10 “재료” CREDIT 86 “타겟 파이낸싱”
– 금전적으로.
이 경우 구매 자금에 대한 부가가치세가 실제 재료비에 포함됩니다.
자선 단체는 목표 자금의 형태로 수령하고 비즈니스 활동을 수행하기 위해 획득한 재고 품목에 대한 별도의 기록을 보관해야 합니다.
비즈니스 활동을 수행하기 위해 재고 품목을 취득한 경우 영수증은 다음 항목에 반영됩니다.
– VAT를 포함하여 취득한 자재 자산 금액. 또한 자선단체는 상업 활동을 수행할 권리가 있으므로 상업 활동에 사용되는 재고 품목에 대한 별도의 분석 기록을 유지해야 합니다. 이러한 경우 공급자가 제시하는 VAT는 재고 및 자재 비용과 분리되어 별도로 회계 처리된다는 점을 기억해야 합니다.
그건 중요해
비영리 단체는 2002년 11월 19일자 No. 114n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 18/02를 적용하지 않을 권리가 있습니다.
지정된 인벤토리 항목의 획득은 다음 항목에 반영됩니다.
차변 10 "재료" CREDIT 60 "공급업체 및 계약자와의 합의"
– 취득한 물질적 자산 금액(VAT 제외)
DEBIT 19 "구매한 자산에 대한 부가가치세" CREDIT 60 "공급업체 및 계약자와의 정산"
– 구매한 자재 자산에 대해 공급업체가 청구한 VAT 금액. 재고 품목의 획득은 일반적으로 확립된 절차에 따라 공식화됩니다.
구체적인 사례를 통해 비즈니스 거래의 반영을 살펴보겠습니다.
실시예 1
자선 재단이 이전합니다. 차대가족. 이 자동차는 법정 활동 수행을 위해 목표 자금을 사용하여 기금에서 구입했습니다. 기금은 기업 활동을 수행하지 않습니다.
자동차의 초기 비용은 354,000 루블입니다. (부가가치세 포함). 양도일 기준으로 자동차의 감가상각률은 100%였습니다. 자동차의 시장 가치 (VAT 제외)는 100,000 루블입니다.
법률 No. 135-FZ에 따른 자선 활동의 일환으로 상품을 무료로 양도하는 경우에는 VAT가 부과되지 않습니다. 예외는 소비세 대상 물품의 양도입니다(러시아 연방 세법 제12조, 3항, 149조, 6항, 1항, 181조).
승용차는 소비세 대상 제품으로 인정됩니다. 그리고 자동차를 양도할 때 VAT가 부과됩니다(러시아 연방 세법 제149조 2항, 1항, 1항, 146조, 12항, 3항, 149조). 과세 표준은 세금 코드 제40조(러시아 연방 세금 코드 제154조 2항)에 규정된 방식으로 계산된 양도 자동차의 시장 가치(VAT 제외)입니다.
회계
법정 활동에서 NPO가 사용하는 자동차는 원래 비용으로 고정 자산(고정 자산) 항목의 일부로 회계 처리됩니다(3월 30일 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 6/01의 4항). , 2001 No. 26n).
회계를 위해 자동차를 수락할 때 조직은 계정 83 "추가 자본"의 크레딧에 따라 계정 86 "목표 금융" 차변에 항목을 입력하여 목표 금융 자금의 사용을 반영합니다(재무부 서한 참조). 2003년 7월 31일자 러시아 No. 16-00-14/243 ).
비영리 조직은 고정 자산에 대해 감가상각비를 부과하지 않습니다(PBU 6/01의 3항, 17항). 부외 계정 010 "고정 자산 감가 상각"은 PBU 6/01의 단락 19에 설정된 방식으로 선형 방식으로 발생한 감가 상각 금액을 반영합니다.
자선 목적으로 자신의 재산을 양도하는 것은 계정 91 "기타 수입 및 지출"(PBU 10/99의 2항, 1항, 5항, 11항, 러시아 재무부의 명령에 따라 승인됨)을 사용하여 반영할 수 있습니다. 1999년 5월 6일 No. 33n).
자동차를 폐기할 때 발생한 감가상각액은 부외 계정 010에서 상각됩니다. 자동차 구입 시 형성된 추가 자본 금액은 계정 83에서 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"으로 상각됩니다. (4항, 6항, 러시아 재무부 공식 웹사이트에 게시된 비영리 조직의 재무제표 구성 특징).
자동차 양도 시 발생한 VAT 금액은 계정 91, 하위 계정 91-2 "기타 비용"으로 인출됩니다.
법인 소득세
자선 재단이 수령하고 의도된 목적으로 사용되는 목표 소득은 이윤세 목적으로 고려되지 않습니다(러시아 연방 세법 제251조 1항, 3항, 2항). 목표 수익금을 희생하여 기금이 취득한 재산은 세무 회계상 감가상각 대상이 아닙니다(러시아 연방 세법 제256조 하위 조항 2, 2항, 256조).
발생한 부가가치세(VAT), 부지, 운송비, 문구류 및 인쇄물 등을 포함하여 자선 목적으로 재산을 양도하는 데 관련된 비용은 50,000 루블에 달했습니다. 이 작업은 자원 봉사자에 의해 수행됩니다.
회계
목표 이벤트를 수행하기 위한 NPO 비용은 계정 20 "주요 생산"에 누적됩니다. 자선 행사를 수행할 때 비용은 계정 86 "Targeted Finance"(2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 계정과목표 사용 지침 No. 94n)의 차변에 상각됩니다. 조항 29 러시아 재무부 공식 웹사이트에 게시된 비영리 단체의 재무제표 구성 특징).
세금 목적상 이익은 고려되지 않습니다(러시아 연방 조세법 270조 16항, 2010년 2월 5일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/4/9) .
개인소득세(NDFL)
자선 지원의 일부로 지급된 일회성 재정 지원 금액에는 개인소득세가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제217조 8항).
그래서 차량을 인도할 때 개인에게자선 재단에는 세무 대리인의 의무가 없습니다(2011년 4월 8일자 러시아 재무부 서신 No. 03-04-06/6-83 참조).
회계 항목
자선 목적으로 기증된 자동차 비용이 상각되었습니다.
차변 91-2 대변 01
– 354,000 문지름.
양도된 차량에 발생한 감가상각액은 다음과 같이 상각됩니다.
크레딧 010
– 354,000 문지름.
자동차 구매 시 생성된 추가 자본은 다음과 같이 상각됩니다.
차변 83 신용 84
– 354,000 문지름.
실시예 2
자선 재단 회계에 자선 행사를 반영합니다.
자선 재단은 가난한 사람들에게 무료 식품 패키지를 배포합니다. 200,000 루블의 목표 자금이 당좌 계좌로 접수되었습니다. 가난한 사람들에게 배포하기 위해 118,000 루블의 제품을 구입했습니다. (부가가치세 포함). 행사비용(대여료)
부가가치세(VAT)
VAT가 부과되지 않는 거래를 수행하기 위해 기금이 상품과 서비스를 구매했습니다. 결과적으로 건물 임대, 운송, 문구류 및 인쇄물에 제시된 매입 VAT 금액은 공제 대상이 아닙니다(러시아 연방 조세법 제171조 1항, 2항). 매입 부가가치세 금액은 세법 제170조 2항 1항에 규정된 방식으로 구매한 상품 및 서비스 비용에 포함됩니다.
법인 소득세
자선 재단이 수령하고 의도된 목적으로 사용되는 목표 소득은 이윤세 목적으로 고려되지 않습니다(러시아 연방 세법 제251조 1항, 3항, 2항). 따라서 자선 행사 개최 비용은 소득세 목적상 비용으로 인식되지 않습니다.
회계 항목
목표 자금 수령이 반영됩니다.
차변 51 대변 86
– 200,000 문지름.
타겟 펀딩을 이용한 상품 구매는 다음과 같이 반영됩니다.
차변 10 크레딧 60
– 118,000 문지름.
자선 행사 개최 비용은 다음과 같이 반영됩니다.
차변 20 크레딧 10, 60, 76
– 168,000 문지름. (118,000 + 50,000).
목표 자금의 사용은 다음과 같이 반영됩니다.
차변 86 대변 20
– 168,000 문지름.
G. Jamalova, 전문 편집자
