İşletim kilometre oranının belirlenmesine bir örnek araba lastikleri

1 Ekim'de Alfa LLC, bir Ford Mondeo binek otomobili için dört Yokohama kış lastiği satın aldı. Alpha'nın muhasebecisi, otomobil lastiklerinin kullanım ömrünü hesaplamak için Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından 4 Nisan 2002 tarihinde onaylanan Geçici Standartları kullanır, RD 3112199-1085-02.

Bir Ford binek otomobil lastiğinin ortalama kilometresi 55.000 km'dir. Araç, katsayıların (K1 ve K2) uygulandığı koşullarda çalışmaz, dolayısıyla bir Yokohama lastiğinin operasyonel kilometre oranı 55.000 km'dir. Lastik bu mesafeyi kat ettikten sonra, aşınma nedeniyle silinmesi gerekçelendirilecektir.

Hasarlı (tamir edilemez) bir lastiği silme kararı, kuruluşta oluşturulan bir komisyon tarafından verilmelidir (madde 125). metodolojik öneriler, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı emriyle onaylanmıştır). Böyle bir karar belgelenmelidir. Bu, araba lastiği muhasebe kartında yapılabilir. Bu belge, lastik değişiminin geçerliliğini teyit edecektir.

USN

Bir kuruluş tek bir gelir vergisi öderse, lastik değişimi vergi yükümlülüklerini hiçbir şekilde etkilemeyecektir (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14. maddesi).

Kuruluş, gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden vergi ödüyorsa, lastiklerin maliyetini değiştirirken, giderlere dahil edin:

Sabit varlıkların onarımı için (aşınmış (hasarlı ve onarılamaz) lastikleri değiştirirken) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 346.16. maddesi);

İki koşul karşılanırsa, lastiklerin maliyetini gider olarak yazın:

Lastiklerin değiştirilmesi fiilen gerçekleştirildi (yani, OS-3 formunda bir yasa veya mevsimsel lastik değiştirme yasası imzalandı - kendi başlarına değiştirirken; yapılan işi kabul etme ve devretme eylemi - lastikleri değiştirirken bir yüklenici tarafından) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 2. fıkrası, s. 1. maddesi 252);

Yedek parçalar için ödeme yapılacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 2. fıkrası).

Lastiklerin değiştirilmesi bir müteahhit tarafından yapılırsa, onun hizmetleri de ödenmelidir. Bu tür açıklamalar, Rusya Federal Vergi Servisi'nin Moskova için 31 Mart 2006 tarih ve 18-11/3/25186 sayılı mektubunda verilmektedir.

UTII

UTII'nin vergilendirilmesinin amacı, emsal gelirdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29. Maddesi). Dolayısıyla araçta yedek parça değişimi yapılması kuruluşun vergi yükümlülüklerini etkilemez.

OSNO ve UTII

Araba aynı anda UTII'ye tabi bir kuruluşun faaliyetlerinde ve genel vergilendirme sistemindeki faaliyetlerde kullanılıyorsa, değiştirme için satın alınan lastiklerin maliyeti dağıtılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 9. maddesi, 274. maddesi). Bunun nedeni, gelir vergisi hesaplanırken UTII'deki faaliyetlerle ilgili giderlerin dikkate alınamamasıdır. Sadece bir faaliyette kullanılan bir araba için lastik maliyetinin tahsis edilmesi gerekmez.

Lastik alımı için faturada ayrılan KDV tutarının da tahsis edilmesi gerekir. Bu vergiye tabi işlemlerden alınan pay oranında KDV dağıtılır. Vergi dönemi için KDV'ye tabi sevk edilen malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) değerine dayalı olarak KDV'ye tabi işlemlerin toplam sevkiyat hacmindeki payını belirleyin.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4. paragrafında belirtilmiştir.

UTII'ye tabi kuruluşun faaliyetlerine ilişkin gider payına indirilemeyen KDV miktarını ekleyin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 2. fıkrası, 170. maddesi).

Bir şirket arabasıyla değiştirilmek üzere satın alınan araba lastiklerinin maliyetinin dağılımına bir örnek. organizasyon geçerlidir ortak sistem vergilendirme ve UTII öder

Hermes Trading Firm LLC toptan ve perakende mal satmaktadır. Toptan satış işlemleri için kuruluş genel vergilendirme sistemini (tahakkuk yöntemi) uygular. Perakende ticaret UTII'ye devredildi. Hermes, gelir vergisini aylık olarak hesaplar. Kuruluşun muhasebe politikası, genel işletme giderlerinin raporlama (vergi) döneminin her ayı için gelirle orantılı olarak dağıtıldığını belirtir.

Hermes'in Haziran ayında çeşitli etkinliklerden elde ettiği gelir miktarı:
- toptan ticaret için (KDV hariç) - 1.800.000 ruble;
- İle perakende- 650.000 ruble.

Kuruluşun KDV'den muaf işlemleri bulunmamaktadır.

Haziran ayında kuruluş, yönetim aparatının ihtiyaçları için kullanılan bir şirket arabası ile değiştirilmek üzere bir araba lastiği satın aldı. Lastiğin maliyeti 5400 ruble idi. (KDV dahil - 824 ruble).
Giderleri ve KDV'yi iki faaliyet arasında dağıtmak için Hermes muhasebecisi, toptan ticaretten elde edilen geliri toplam gelirle karşılaştırdı.

Haziran ayı toptan ticaret gelirlerinin toplam gelir içindeki payı:
1.800.000 ruble : (1.800.000 ruble + 650.000 ruble) = 0,735.

Haziran ayı gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan lastik satın alma giderlerinin payı şuna eşittir:
(5400 ruble - 824 ruble) × 0,735 \u003d 3363 ruble.

İndirilebilecek KDV miktarı, Hermes muhasebecisi tarafından ikinci çeyreğin sonuçlarına göre belirlendi.

Muhasebede muhasebe, her şeyden önce, araçlar için lastiklerin amacını ve operasyonlarının özelliklerini dikkate alır. Standart kullanımları mevsim değişikliği veya yıpranmış ve kullanılmaz hale gelenlerin yenisi ile değiştirilmesi şeklindedir. Makalede işletmede lastik muhasebesinin nasıl yapıldığını ele alalım.

Lastik Muhasebesi İlkeleri

Ana muhasebe parametreleri şunlardır:

• sayıları;
• modeli;
• kauçuk markası;
• fiyat;
• boyut.

Muhasebeciler bu göstergelere dayanarak mevsimlik, yazlık ve kışlık araç lastiklerinin ayrı kayıtlarını tutarlar. Aynı zamanda yeni ve kullanılmış yedek parçalar da ayrı ayrı muhasebeleştirilir. Satın alma, işlemlerine aktarma ve diğer işlemler muhasebe hizmeti tarafından hesap atamaları (kayıtlar) olarak görüntülenir.

operasyon adı	Muhasebe Atamaları
Araçlar için lastik satın almak	DT 60, KT 51 (satın alma için para transferi), DT 10, "Yedek parçalar" alt hesabı ("Yedek lastikler", "Yeni lastikler"), KT 60 (satın alınan yedek parçalar için mali yükümlülükler), DT 19, KT 60 (Satın alınan malın değeri üzerinden KDV), DT 68, KT 19 (KDV indirilebilir)
Lastiğin kullanıma sunulması	DT 10, "Yedek parçalar" alt hesabı ("Rapordaki lastikler"), KT 10, "Yedek parçalar" ve "Yedek lastikler" alt hesabı
Arızası nedeniyle bir araba lastiğinin silinmesi	DT 20 (26, 44), CT 10, alt hesap "Yedek parçalar", "Raporlanan lastikler"

Aşınmış olanları değiştirmek amacıyla araçlar için satın alınan lastiklerin maliyeti, muhasebe hizmeti tarafından 10 "Malzemeler" hesabı, "Yedek parçalar" alt hesabında gösterilir. Şu makaleyi de okuyun: → "". Hem çalıştırılan hem de yedek parçalar burada dikkate alınır. Ayrı muhasebe için üçüncü dereceden yardımcı alt hesaplar "Yedek lastikler" alt hesabına açılır.

Döner sermayeye ait araçların lastikleri (alt raporda) antrepo arkasında sayılanlardan ayrı olarak muhasebeleştirilir.

Lastikler için vergi muhasebesi

Araç satın alınırken takılı ve yedek lastik fiyatı, araçların ilk maliyeti ile birleştirilir (TC RF, md. 257). Ayrı nesneler olarak, bu yedek parçalar hesaplarda görünmez. Ayrı olarak satın alınan lastikler, satın alınan araca dahil değildir ve maliyetine eklenmez. Burada, yedek parçaların vergi muhasebesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile düzenlenir:

• Sanat. 254 (ödeyenin üretim ve ekonomik ihtiyaçlar için yaptığı harcamalar);
• Sanat. 260 (sabit varlıkların restorasyonu);
• Sanat. 264 (şirket araçlarının bakımı ve kullanımı).

Bu nedenle, örneğin, vergi mevzuatına göre, ayrı olarak satın alınan yedek parçalar, sabit kıymetlerin bakımı için gerekli malzemelerin satın alınması için malzeme maliyeti olarak muhasebeleştirilebilir. Diğer bir deyişle, bu gibi durumlarda lastikler, stok sayısında maliyetleriyle muhasebeleştirilen otomobil için yedek parça olarak kabul edilir. Onarımlarının maliyeti başkalarına atfedilebilir.

Giderler, o tarihte geçerli olan vergi döneminde vergilendirme amacıyla dikkate alınır. Tahakkuk yöntemi kapsamındaki tüm giderler, lastiklerin araca monte edildiği tarihte muhasebeleştirilir. Araçlardan çıkarılan yedek parçalar, iade edilebilir atık veya artık stok olarak sınıflandırılmaz.

Lastiklerin çalışması için muhasebe belgeleri

Kartın özel bir muhasebe formu başlatılır teknik servis kuruluşun ilgili bölümünün her araç lastiği için ayrı ayrı (yeni, kullanılmış veya restore edilmiş) 424-APK numaralı formda. Kayıt kartının temel amacı, kullanımdaki lastiklerin monte edildikleri andan tamamen arızalanıncaya kadar olan hareketlerini kaydetmektir. Kart aşağıdaki bilgileri içerir:

• üretim tarihi, üretici, fiyat, tekerleklerin adı ve seri numarası;
• teknik durum (mevcut kusurlar, hasar);
• kilometre (bir önceki kullanılmış lastikler içindir ve her ay için gerçek kilometre tüm lastik türleri içindir);
• lastik değiştirme tarihi, çıkarılan ve takılan lastiğin numarası;
• sökme süresi, toplam kilometre, diş deseni verileri, hangi amaçla ve hangi nedenle hizmet dışı bırakıldığı (lastiğin kaydının silinmesi durumunda).

Belirtilen standart muhasebe formları eksiksiz olarak doldurularak araç numaralarına göre saklanmakta ve yedek parça geri dönüşüme gönderildiğinde kapatılmaktadır.

İptal için işletme kilometre oranı

Rus mevzuatı, araç lastiklerinin hizmetten çıkarılması için özel kurallar oluşturmaz. İşletme kilometreleri ile ilgili olarak, Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı'nın 24.08.2012 tarih ve 03-01 / 10-2830sh sayılı Yazısında belirtilen talimatları geçerlidir. Böylece mektuba göre normlar üretici tarafından belirlenir.

Buna göre, kuruluşun başkanı, mevcut bilgileri kullanarak ortalama kilometreye dayalı olarak kendi emriyle normları geliştirme ve onaylama hakkına sahiptir:

• fabrika üreticisi;
• 12/07/2006 tarihinde değiştirilen Geçici Yönetmeliğin (RD 3112199-1085-02) kilometre standartlarını belirleme yöntemine göre (incelenen ile aynı durumlarda numune olarak kullanılabilir);
• ulaşım yönetimi deneyimi.

Dolayısıyla RD 3112199-1085-02 standartlarına göre kuruluş tarafından belirlenen kilometre oranı, ortalama kilometre parametresinin %25'inden az olmamalıdır.

Her durumda, standartlara göre bağımsız geliştirmeler finansal olarak gerekçelendirilmeli ve belgelenmelidir.

Araba lastiklerinin aşınması ve değiştirilmesi için muhasebe

Uygun olmayan (yıpranmış) yedek parçaların değiştirilmesinin onarımın ayrılmaz bir parçası olarak kabul edilmesine izin verilir. Ardından, üretim maliyetleri ve duran varlığın onarım maliyeti için bir mahsup işlemi yapmalısınız. Onarımla ilgili maliyetler, muhasebe departmanı tarafından üretim (satış) giderlerinin muhasebeleştirilmesi için DT hesaplarına, yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesi için hesapların CT'sine göre görüntülenir. Böylece, DT 20, 26, 44, CT 10, "Rapordaki Lastik" alt hesabı, mevsimlik motorlu taşıt yedek parçalarının yıpranma sonrası olağan faaliyetler için yapılan giderlerdeki fiyatını muhasebeleştirir.

Modernizasyona, onarıma, yeniden yapılanmaya tabi olan yıpranmış araba parçaları depoda listelenir. Muhasebeleri "Yenilenecek lastikler", "İşlenmek üzere verilen malzemeler" alt hesabında tutulur. Fiyat şu şekilde görüntülenir: DT 10, "Yenileme için lastik" alt hesabı, KT 91-1.

Araçların mevsimlik lastiklerinin değiştirilmesi, aracın özelliklerini iyi durumda tutmayı amaçlayan sabit kıymet bakımının ayrılmaz bir parçasıdır. İlişkili giderler, olağan faaliyetler için gider olarak muhasebeleştirilir. Muhasebeleri, üretim giderleri (satışlar) için muhasebe hesaplarının DT'sine, üretim giderlerinin muhasebesi için hesapların CT'sine (bakım maliyetlerine bakın) göre görüntülenir.

Ancak sezonluk yedek parçaları değiştirirken ve depoya gönderirken, fiyatları mevcut faaliyetler için yapılan harcamaların azalmasına bağlanır: DT 20 (26, 44), CT 10, "Rapordaki lastikler" alt hesabı. Hesap 10 için hesap atamaları, araçlar için yaz ve kış lastiklerinin değiştirilmesini görüntülemek için kullanılır.Örneğin kış lastiklerinin montajı yapılırken kullanıma alınan araç lastiklerinin fiyatı şu şekilde görüntülenir: DT 10, "Rapordaki lastik" alt hesabı, KT 10, "Yedek lastik" alt hesabı.

Sezon sonunda kışlık parçalar çıkarılıp yazlık parçalar monte edilir. Kaldırılan kış sürümünün fiyatını görüntülemek için hesap ataması kullanılır: DT 10, "Yedek lastik" alt hesabı, CT 10 "Alt rapordaki lastik". Kış versiyonu yerine birleştirilmiş yaz versiyonunun fiyatı, hesap ataması olarak görüntülenecektir: DT 10, "Alt rapordaki lastik" alt hesabı, CT 10, "Yedek lastik" alt hesabı.

Örnek 1. Dört mevsim araba lastiklerini satın alırken maliyetinin muhasebeleştirilmesi

Felix LLC, bir araç için bir dizi dört mevsim lastiği satın aldı. Neredeyse anında, aşınmış parçalar yeni satın alınmış yenileriyle değiştirildi. Muhasebe hizmeti, tüm eylemleri hesap atamaları olarak görüntüledi.

operasyon adı	Muhasebe Atamaları
Araç yedek parçalarının depoya gönderilmesi	DT 10, "Yedek parçalar" ve "Yedek lastikler" alt hesabı,
KDV gösterimi	DT 19, KT 60
Satıcıya satın alma için para kesilmesi	DT 60, KT 51
KDV ödemek	DT 68, KT 19
Satın alınan yedek parçaların fiyatı, olağan faaliyetler için yapılan harcamalarda dikkate alınır.	DT 20, KT 10, "Yedek parçalar", "Yedek lastikler", "Yeni lastikler" alt hesabı

Örnek 2. Aşınmış araba lastiklerinin muhasebede değiştirilmesinin gösterilmesi

Teşkilatın başkanı, kontrol etmek için bir yetkililer komisyonu atadı. teknik durum lastikler. Uygulama sırasında, müfettişler araca takılan parçaların çalışmaya uygun olmadığını kabul ettiler. Sonuçlara dayanarak, materyallerin silinmesi için bir yasa çıkarıldı. Buna göre tamamen aşınmış parçalar geri dönüşüme gönderilmeli ve yerine yenileri takılmalıdır.

Muhasebe kartında, yedek parçaları kullanımdan kaldırırken, sökme zamanı ve nedeni, tek bir kilometre ve imha yönü not edilir. Lastik değişimi şu şekilde görüntülenir: DT 20, CT 10, "Çalışan lastik" alt hesabı (olağan faaliyetler için yapılan harcamalarda kullanılmayan yedek parçaların fiyatının muhasebeleştirilmesi), DT 10, "Diğer malzemeler" alt hesabı, CT 91- 1 (aşınmış yedek parçaların muhasebesi), DT 10 , "Alt rapordaki lastik" alt hesabı, KT 10, "Yedek lastik" alt hesabı (takılı yedek parçaların fiyatını gösterir).

Araçlarda lastik muhasebesi ile ilgili soruların cevapları

1 numaralı soru Kullanılmayan araç lastiklerinin bertaraf maliyetleri nasıl dikkate alınır, bunlardan vergi hesaplanır mı?

Atık bertarafı ile ilgili maliyetler, mevcut faaliyetlerin maliyetlerine dahil edilir. Onlar da vergiye tabidir.

2 numaralı soru Araba lastiklerinin silinmesi, atılması için bir eylem nedir?

Komisyonun atanan bileşimi, yapılan inceleme hakkında bilgileri içeren genel kabul görmüş form kullanılır. Yasa, incelenen nesnenin özellikleri (seri numarası, toplam kilometre, boyut, model vb.) hakkında eksiksiz bilgi içerir. Müfettişler, araçlar için yedek parçaların teknik olarak uygun olmadığını tespit eder, derhal nedenlerini belirtir. Daha sonra hizmet dışı bırakmaya ve hurdaya göndermeye karar verirler. Hazırlanan kanun, başkan ve komisyon içinden diğer yetkili kişiler tarafından onaylanır.

3 numaralı soru. Duran varlıkların muhasebesi yapılırken hangi normatif belgeler izlenebilir?

Bir muhasebeci, 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Yönergeleri dikkate almalıdır. 24 Aralık 2010 tarihli sürüm artık aktif olarak kullanılmaktadır. Sabit kıymetlerin değerlemesi, amortismanı, bakımı, restorasyonu ve elden çıkarılması konularını kapsar.

4 numaralı soru Araba lastikleri için hesap kartı başlatılamıyor mu?

Bir kart muhasebe formunun tutulması, işletme kilometre standartlarının uygulanması, işletmelerde kullanılan lastik kullanımının zorunlu bileşenleridir. Sadece kişisel ihtiyaçlar için mal ve yolcu taşımacılığı yapan araç sahiplerinin bunu yapmama hakkı vardır.

Araba lastiklerinin muhasebe prosedürü, bunların araçla birlikte mi yoksa araçtan ayrı olarak mı satın alındığına bağlıdır.

VICTORIA ZHMULINA, Kıdemli Denetçi, VIT-audit LLC

Lastik, aracın şasisinin ana unsurlarından biridir. Sabit kıymet ile satın alınan lastikler dışında kalan lastikler stoklara dahil edilmektedir. Bu maddi varlıkların özellikleri, muhasebe ve belgelendirme düzenini doğrudan etkiler. Lastikler sürekli olarak daha fazla aşınmaya maruz kalır ve çoğu zaman hizmet ömürlerinin bitiminden çok daha önce arızalanır. Ek olarak, aşınmış lastikler kaplanabilir veya geri dönüştürülebilir, bu da farklı muhasebe sonuçları doğurur. Lastikler ayrıca, aracın çalışması sırasında kullanım sıklığını belirleyen belirli mevsimsel özelliklere de sahiptir.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13.10.03 No. 91n tarihli Kararı ile onaylanan, sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Metodolojik Yönergelerin 10. paragrafına göre, birim muhasebe OS bir envanter nesnesidir. Bir envanter nesnesi, tüm demirbaşlar ve donanımlarla veya belirli bağımsız işlevleri yerine getirmek için tasarlanmış yapısal olarak ayrı ayrı bir nesneyle veya belirli bir işi gerçekleştirmek için tasarlanmış, tek bir bütün oluşturan, yapısal olarak eklemlenmiş nesnelerin ayrı bir kompleksiyle tanınır.

Araçla birlikte alınan bir lastiğin ayrı olarak kullanılması mümkün olmadığından, aracın ilk maliyeti, diğer şeylerin yanı sıra, lastik, iç lastik ve jant bandıyla birlikte stepne maliyetini de içerir.

Yani, otomobille birlikte satın alınan yedek lastikler de dahil olmak üzere lastikler sabit kıymet olarak muhasebeleştirilir ve 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabına yansıtılır. Arabanın maliyeti tam olarak oluştuğunda, muhasebeci bir kayıt yapar.

Dt01 "Sabit varlıklar" - Kt08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar".

Arabadan ayrı olarak lastik satın alma

Karayolu taşımacılığı işletmelerinin, Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın 24 Haziran 2003 tarih ve 153 sayılı Emri ile onaylanan, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için sektöre özel bir Talimatı vardır. Bu talimata göre, vagonların onarımı için yedek parça maliyeti ve araba lastiklerinin maliyeti malzeme maliyetlerine dahildir (madde 42). Aynı madde, aşınma ve araba lastiklerini tamir etme maliyetlerini dikkate alır, ancak yalnızca Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan ve kuruluşun muhasebe politikasında belirlenen sınırlar dahilinde (paragraf 43). Lastiklerin eski haline getirilmesi ve lastiklerin onarımı için yapılan fazla masraflar diğer giderlere dahil edilir (paragraf 97).

Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre, alt hesap 10-5 “Yedek Parçalar”, ana faaliyetin ihtiyaçları için satın alınan veya üretilen, onarım, aşınmış parçaların değiştirilmesi amaçlı yedek parçaların mevcudiyetini ve hareketini dikkate alır. stok ve cirodaki makine, ekipman, araç ve otomobil lastiklerinin sayısı.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 01 No. 119n tarihli Kararı ile onaylanan Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzun 42. paragrafına göre, malzemeler bir tür envanterdir. Malzemeler, hammaddeler, temel ve yardımcı malzemeler, satın alınan yarı mamuller ve bileşenler, yakıt, ambalaj, yedek parçalar, inşaat ve diğer malzemeleri içerir.

Bu nedenle, araçtan ayrı olarak satın alınan lastiklerin malzeme bileşimine dahil edilmesi gerekir. Aynı zamanda, lastiklerin fiyatı, muhasebe sırasını etkilemez.

belgeleme

Lastikleri hesaba katmak için, 30 Ekim 1997 tarihli ve 71a sayılı Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan, envanter muhasebesi için sektörler arası birincil dokümantasyon biçimleri kullanılır. Bu formlar şunları içerir: makbuz emri (form No. M-4), limit-fence kartı (form No. M-8). Birleştirilmiş birincil belge biçimlerine ek olarak, lastiklerin çalışmasını muhasebeleştiren bir kuruluş, Sanatın gerekliliklerini karşılayan ekonomik faaliyetlerde kendi belgelerini bağımsız olarak geliştirebilir ve uygulayabilir. Muhasebe Kanunu'nun 9'u (stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Metodolojik Yönergelerin 100. maddesi). Aynı zamanda, kuruluş tarafından bağımsız olarak geliştirilen belge biçimleri muhasebe politikasında düzeltilmelidir. Bununla birlikte, kuruluşlar mevcut deneyimlerden de yararlanabilir. Örneğin, Rusya Tarım Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2003 tarihli ve 750 sayılı Emri, o andan itibaren muhafaza edilen bir lastik kayıt kartı (form No. 424-APK) dahil olmak üzere, tarım işletmeleri için özel birincil muhasebe belgeleri formlarını onayladı. lastikler alınır ve silinene kadar (imha edilir) . Kartı, 30 Haziran 2008 tarih ve 104 sayılı Rusya Federasyonu Silahlı Kuvvetlerine bağlı Yargı Dairesi Emri'nin eki olan bir araba lastiğinin çalışmasının muhasebeleştirilmesi için de kullanabilirsiniz. Resmi Araçların Bakımı, İşletilmesi, Bakımı ve Onarımı”. Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın 21 Ocak 2004 tarihli AK-9-r Emri ile onaylanan AE 001-04 otomobil lastiklerinin çalıştırılmasına ilişkin daha önce geçerli olan Kurallara Ek No. 12, ayrıca lastik kaydı için bir form sağlar. operasyon.

Lastik kayıt kartı, kusurlar, hasarın türü ve kapsamı da dahil olmak üzere, lastiğin araç üzerindeki teknik durumunu gösterir. Kullanılmış lastikler için, başka bir araca takıldığında önceki kilometreleri kaydedilir. Lokal hasarın onarımından sonra lastik operasyonunun muhasebesi aynı kartta devam eder. Her ay, gerçek kilometre her karta girilir.

Sürücü, yol tekerleklerindeki bir lastiği yedek lastikle değiştirirken, lastiklerin çalışmasından sorumlu kişiyi, değiştirme tarihini, değiştirilen lastiğin seri numarasını ve hız göstergesini bildirmekle yükümlüdür. kurulum. Bu veriler de kartlara kaydedilir.

Lastik hizmet dışı bırakılırsa, kayıt kartında sökme tarihi, tam kilometre, komisyon tarafından belirlenen sökme nedeni, sırt deseninin kalan yüksekliği (en büyük aşınmaya göre), lastik onarılacak, eski haline getirilecek veya imha edilecektir. Bir lastik restorasyon, diş deseninin derinleştirilmesi veya hurdaya gönderilmesi için gönderildiğinde, lastik çalışma karnesi lastiği inceleyen komisyon üyeleri tarafından imzalanır. Bu durumda, muhasebe kartı lastiğin silinmesi eylemidir. Restorasyondan sonra alınan lastikler için çalışmalarını kaydetmek için yeni kartlar verilir.

Lastikler elden çıkarıldığında (tamamen aşınma, hatalı hasar), standart bir lastik muhasebe kartı verilmesine ek olarak, bunların silinmesi (imha edilmesi) için bir kanun düzenlenir. Bu belge, işletme başkanı tarafından atanan bir komisyon tarafından hazırlanır. Silinme (imha) raporu, lastiğin silinmesinin nedenini belirtir: kabul edilemez artık diş yüksekliği; tamir edilemeyecek hasar (yırtılma, boyuna kesik, vb.).

Lastik maliyetinin kuruluş giderlerine yazılması

Kuruluş, aşağıdaki koşullar oluştuğunda lastiklerin maliyetini gider olarak yazma hakkına sahiptir:

Aşınma veya hasar nedeniyle fiili kullanımdan kaldırma sırasında;

Araç üzerine montaj anında;

Kullandıkça eşit olarak.

Kuruluş maliyetlerinin bir parçası olarak lastik maliyetini yansıtmak için seçilen yönteme bağlı olarak, lastik geri dönüşüm muhasebesindeki yansıma da değişir. Her bir muhasebe yöntemine daha yakından bakalım.

1. Aşınma veya hasar nedeniyle fiili elden çıkarma sırasında lastik maliyetlerinin giderlere yazılması.

Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre: 10-5 alt hesabında, satın alınan araba lastiklerinin stokta ve ciroda varlığı ve hareketi dikkate alınır. Yukarıdakilerden, doğrudan ikinci sıradaki alt hesapları kullanma ihtiyacı gelir, örneğin, 10-5-1 "Stoktaki lastikler, 10-5-2" Dolaşımdaki lastikler. Ardından, lastiklerin depodan operasyon için kabulü üzerine bir muhasebe girişi yapılır: Dt10-5-1 - Kt10-5-2 ve çalışmaya uygun olmama nedeniyle lastikleri kayıt defterinden silerken: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

Ancak, bu seçeneği kullanırken muhasebe metodolojisi ihlal edilir ve işte nedeni budur. PBU 1/2008 "Kuruluşun muhasebe politikası" nın 6. paragrafına göre (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06.10.08 No. 106n sayılı Emri), kuruluşun muhasebe politikası, giderleri tanımaya daha fazla hazırlık sağlamalı ve olası gelir ve varlıkların muhasebeleştirilmesindeki yükümlülükler, gizli yedeklerin oluşmasını önlemektedir (ihtiyatlılık gereği). Çalışmaya uygun olmamaları nedeniyle lastikleri yazarken, bu gerekliliğe uyulmaz.

Ek olarak, bu muhasebe yöntemi, verilen hizmetlerin, yapılan işin maliyetini çarpıtır, çünkü lastiklerin maliyeti, fiili operasyonlarının minimum olduğu raporlama döneminde düşülecektir.

Bu nedenle, lastikler için bu muhasebe seçeneğinin kullanılması önerilmez. Lastik maliyetini yazmak için bu prosedürü hala uygulayan muhasebeciler için, bunun bir örnek üzerindeki yansımasını düşünün.

2. Arabaya takıldığı sırada lastiklerin maliyetinin giderlere yazılması.

Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzun 93. maddesine göre, malzemeler birimin depolarından (kilerlerinden) şantiyelere, ekiplere, işyerlerine bırakıldığından, maddi varlıkların hesaplarından borçlandırılır ve karşılık gelen muhasebe hesaplarına alacaklandırılır. üretim maliyetleri (20, 23).

PBU 10/99 "Kuruluş Giderleri" paragraf 16 uyarınca, aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde giderler muhasebeleştirilir:

Harcama, belirli bir sözleşmeye, yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine, ticari teamüllere uygun olarak yapılır;

Gider tutarı belirlenebilir;

Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir azalma olacağına dair güven vardır. Bu güvence, işletme varlığı devrettiğinde veya varlığın devriyle ilgili herhangi bir belirsizlik olmadığında mevcuttur.

Ayrıca, arabanın bir parçası olarak alınan uygun olmayan lastiklerin yerine satın alınan lastiklerin değiştirilmesi, bir araba tamiri olarak kabul edilebilir, bu nedenle, PBU 6/01'in 27. paragrafına göre giderler, onarımın yapıldığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir. tamamlandı.

Yukarıdakilere dayanarak, lastiklerin muhasebeleştirilmesi için bu seçeneğin kullanılması makul kabul edilebilir.

Ancak, araba lastiklerinin bilançoda yer alıp almadığına bakılmaksızın, muhasebecinin hareketlerini takip etmesi gerekecektir. Sonuçta, lastiğin çalışması sırasında tamir edilmesi gerekebilir ve lastik tükendikten sonra, kullanılmış kauçuğun geri kazanılmasının veya geri dönüştürülmesinin gerekli olup olmadığına işletme yönetimi karar vermelidir. Her iki durumda da lastikler, lastik kaplama (geri dönüşüm) konusunda uzmanlaşmış üçüncü şahıslara devredilir. bunun için kuruluşun nicelik ve değerlemeleri hakkında doğru bilgilere ihtiyacı vardır. Ayrıca, lastiklerin elden çıkarılması sırasında üretim atığının üretildiğini ve kuruluşun muhasebe ve vergi muhasebesinde belirlenen muhasebe yöntemlerini uygulaması gerektiğini unutmamak gerekir. Aynı zamanda işletmede oluşan atık miktarı da çevresel ödeme miktarını doğrudan etkilemektedir.

Bakiyeden silinen kullanılmış lastiklerin güvenliğini kontrol etmek için, bilanço dışı muhasebelerini ek olarak girilen bir hesapta, örneğin 012 "Kullanıma giren lastikler" hesabında düzenlemenizi tavsiye ederiz. Bu bilanço dışı hesap, kuruluşun çalışma hesap planında yer almalıdır.

3. Lastiklerin maliyetini kullanıldıkça eşit olarak yazın.

Kuruluş giderlerinin bir parçası olarak lastik maliyetini yansıtmak için bu yöntemi seçerken, PBU 10/99'un 19. paragrafında yer alan gelir ve giderleri eşleştirme ilkesi gözlenir, bu muhasebe seçeneğini uygularken ekonomik fizibilite vardır ( lastikler fiili kullanım süresi içinde silinir).

Lastiklerin tek tip olarak silinmesi seçeneğine de muhasebe düzenlemeleri tarafından izin verilmektedir. Özellikle, Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Rehberin 94. maddesi gereğince, üretim için serbest bırakılan, ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili olan malzemelerin maliyeti, gelecek dönemler için gider hesabına alacak kaydedilir. Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 65. paragrafına göre onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı emriyle: kuruluşun raporlama döneminde yaptığı, ancak sonraki raporlama dönemleriyle ilgili maliyetler, bilançoda ayrı bir kalem olarak yansıtılır: ertelenmiş giderler ve ilgili oldukları dönemde kuruluş tarafından belirlenen şekilde mahsuplaşmaya tabidir.

Ek olarak, büyük nakliye şirketlerinin muhasebecileri için, hizmete alma sırasında lastik maliyetlerini maliyet olarak yazmak, kar marjını önemli ölçüde etkileyebilir.

Bu nedenle, lastiklerin maliyetinin muhasebeleştirilmesi ve silinmesi için bu seçeneğin kullanılması en uygun olanıdır (bkz. Örnek 2).

Ekonomik amaçlar için kullanımı mümkün olan veya atık şeklinde (imha edilecek) teslime tabi olan hizmet dışı bırakılan lastikler, bir iptal sertifikası ve bir fatura temelinde kuruluşun deposuna yatırılır. için

maddi varlıkların dahili hareketi (stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatların 129. maddesi). Lastiklerin silinmesinden kalan atık, olası kullanım fiyatına göre iptal tarihinde geçerli olan değer üzerinden değerlendirilir ve belirtilen maliyet üzerinden kuruluşun finansal sonuçlarına yatırılır. Hesap Planına göre, kullanılmış lastiklerin ve hurda kauçuğun varlığı ve hareketi, hesap 10, alt hesap 6 "Diğer malzemeler" atık olarak muhasebeleştirilir.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, iade edilebilir atık, hammaddelerin (malzemelerin), yarı mamul ürünlerin, ısı taşıyıcıların ve malların üretim sürecinde (iş performansı, tedarikin sağlanması) oluşan diğer malzeme kaynaklarının kalıntıları olarak anlaşılmaktadır. başlangıç ​​kaynaklarının (kimyasal veya fiziki ozellikleri) ve bu nedenle birlikte kullanılır artan maliyetler(daha düşük çıktı) veya amaçlanan amaç için kullanılmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. maddesi, 254. maddesi).

Daha fazla kullanıma tabi olmayan araba lastikleri, kar vergilendirilirken de iade edilebilir atıktır ve üçüncü bir kişiye satıldığında satış fiyatı üzerinden değerlendirilir (Rusya Vergi Kanunu'nun 254. maddesi, 2. fıkrası, 6. fıkrası). Federasyon).

Kullanılmış araba lastiklerinin satışından elde edilen gelirler diğer gelirler olarak muhasebeleştirilir, bunun için hesap 91, alt hesap 1 "Diğer gelirler", Hesap Planında muhasebeleştirilmesi amaçlanır.

Sanatın 1. paragrafına göre iade edilebilir atıkların satışı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı katma değer vergisinin bir nesnesi olarak kabul edilmektedir. KDV için vergi matrahı, bu tür atıkların Sanat uyarınca belirlenen fiyatlar temelinde hesaplanan değeri olarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı, bunlara KDV dahil edilmemiştir (madde 1, madde 154).

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, geri dönüştürülebilir atıkların satışından elde edilen gelir, satıştan elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi). Elde edilen gelir, iade edilebilir atıkların maliyeti ve bunların satışıyla ilgili diğer masraflar tarafından azaltılır (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesi).

Lastikler sık ​​sık değiştirilmelidir. İlk olarak, Rus yollarında çabuk aşınırlar. İkincisi, kış ve yaz mevsimleri için değiştirilmeleri gerekir. Üçüncüsü, beklenmedik lastik hasarı meydana gelir - delikler, kesikler. Lastiklerin alınması, serbest bırakılması ve taşınması için iş akışının özelliklerini ve ayrıca değerlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi prosedürünü göz önünde bulundurun.

Araba lastikleri amaçları, tasarımları, sırt desenleri, iklim değişikliği ve boyutları bakımından farklılık gösterir. Bu göstergelere göre, araba lastikleri aşağıdaki tiplerde olabilir:

• sürekli kullanım lastikleri (dört mevsim lastikleri);
• periyodik çalışma lastikleri (kış ve yaz lastikleri).

İkincisi daha iyi performans özelliklerine sahiptir, ancak paradan tasarruf etmek için kuruluşlar genellikle arabalarda dört mevsim lastikleri kullanır. Kilometre, üretici tarafından belirtilen mesafeyi aşarsa veya lastikler hasar görürse değiştirilmeleri gerekir.

Her şeyden önce, kuruluşların araba lastiklerinin muhasebesi ve kontrolü için gerekli dahili organizasyonel ve idari belgeleri geliştirmesi gerekir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Kararı ile onaylanan Stokların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Metodolojik Yönergelerin 3. paragrafına göre (bundan böyle - Kılavuz No. 119n olarak anılacaktır), şunları oluşturabilirler:

• lastiklerin kabulü, serbest bırakılması ve hareketi için birincil belge formları ve bunları doldurma prosedürü ve ayrıca belge yönetimi kuralları;
• envanterin alınması ve serbest bırakılmasıyla görevlendirilen bölümlerin yetkililerinin bir listesi;
• araba lastiklerinin rasyonel kullanımını izleme prosedürü.

Otomobil lastiklerinin hareketi için ticari işlemlerin muhasebesine kayıt için gerekli belgeler şunlardır:

• irsaliyeler ve beraberindeki diğer belgeler (otomobil lastiklerini kabul ederken ve gönderirken);
• araba lastiği muhasebe kartı (çalışma sırasında);
• araba lastiklerinin silinmesi için beyan (eylem).

Bugüne kadar, araba lastiklerinin muhasebe prosedürü, Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın 21 Ocak 2004 tarihli AK-9-r emriyle onaylanan araba lastiklerinin çalıştırılmasına ilişkin Kurallar (AE 001-04) ile düzenlenmiştir. (bundan sonra Kurallar olarak anılacaktır). Görünüşe göre bu Kurallar, geçerliliklerinin sona erme tarihini - 1 Ocak 2007 - belirttikleri için geçersiz hale geldi. Ancak yeni kurallar henüz icat edilmedi, bu yüzden size onlara rehberlik etmenizi tavsiye ediyoruz. Doğru, genel olarak, diğer belgeler uygunsa, Kurallar tarafından onaylanan lastiklerin çalışmasının kayıtlarını tutmaya acil bir ihtiyaç yoktur. Örneğin, irsaliyeler, teslim sözleşmeleri, mal taşıma sözleşmeleri arabayla, faturalar, ödeme emirleri, envanter kalemleri için ciro tabloları - alt hesap 10.5'te bir malzeme raporu, yedek parçaların silinmesi, birleştirilmiş lastik işlemleri kayıtları, araba kilometresi için hız göstergesi göstergelerinin bir kaydı vb. FAS Kuzey - Kafkas Bölgesi'nin 21 Temmuz 2010 No. A32-43572 / 2009 tarihli kararı, yargıçlar, vergi mükellefinin masraflarını üstlendiği için yasa dışı ek gelir vergisi, cezalar, para cezaları kabul ederek vergi mükellefinin yanında yer aldı. lastik satın almanın yanı sıra uygulama sonucunda silinmelerine ilişkin belgesel kanıtların mevcudiyeti girişimcilik faaliyeti Kurallarda belirtilen lastik muhasebe kartları olmadan onaylanmıştır.

Lastik operasyon muhasebe kartında yer alan bilgiler, teknik durumunun değerlendirilmesini mümkün kılar. Lastik servis edilebilir durumdaysa, araçtan çıkarılamaz veya hurdaya çıkarılamaz. Lastik servise uygun değilse çıkarılır ve kilometre, çıkarma nedeni ve çıkarma prosedürü kayıt kartında belirtilir. daha fazla kullanım(tamir, restorasyon veya hurda için).

Daha sonra, muhasebe kartındaki veriler, bu ticari işlemlerin muhasebeye yansıtıldığı temelde araba lastiklerinin silinmesi için beyanlara (eylemlere) aktarılır.

Araba lastiklerinin muhasebesi

Kuruluş tarafından özelliklerine ve amacına göre satın alınan otomobil lastikleri, kuruluşun muhasebesine stoklar (IPZ) olarak yansıtılan ve muhasebesi "Stokların Muhasebesi" Muhasebe Yönetmeliği uyarınca tutulması gereken dönen varlıklardır. " PBU 5 /01 (9 Haziran 2001 tarih ve 44n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).

PBU 5/01'in 2. paragrafına göre, işin yapılmasında ve hizmetlerin sağlanmasında hammadde olarak kullanılan varlıklar envanterin bir parçası olarak kabul edilir. İstisna, satın alınan arabalarla birlikte kuruluşa gelen lastiklerdir (yedek olanlar dahil). Bu durumda, bir maddi duran varlık kaleminin parçası olarak muhasebeleştirilirler.

"Sabit varlıkların muhasebesi" PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 6. maddesine göre (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır), tüm demirbaşları ve aksesuarları veya ayrı bir envanter nesnesi belirli bağımsız işlevleri yerine getirmeyi amaçlayan yapısal olarak ayrı öğe.

Yapısal olarak eklemlenmiş nesnelerin bir kompleksi, bir veya daha fazla nesnenin bir veya daha fazla nesnesidir. çeşitli amaçlar için, ortak armatürlere ve aksesuarlara, ortak kontrole sahip, aynı temel üzerine monte edilmiş, bunun sonucunda komplekse dahil olan her bir öğe, bağımsız olarak değil, yalnızca kompleksin bir parçası olarak işlevlerini yerine getirebilmektedir.

Böylece, duran varlıkların bir nesnesi olarak, işlevlerini bağımsız olarak yerine getirebilen bir mülk veya bir kompleks dikkate alınır. Mülkün işlevsel bağımsızlığı yoksa, yukarıdaki PBU 6/01 normları açısından bir envanter nesnesi olarak kabul edilebilecek kompleksin bir parçası olarak yansıtılmalıdır.

Benzer bir hüküm, Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlarda sunulmaktadır (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır).

10 “Malzeme” hesabına, alt hesap 5 “Yedek parça” hesabına Hesap Planı Uygulama Talimatında, araçta bulunan ve tekerlek üzerinde bulunan otomobil lastiklerinin (lastik, iç lastik ve jant bandı), başlangıç ​​maliyetine dahil edilenler, sabit kıymetlerin bileşiminde dikkate alınır.

PBU 6/01'in 6. maddesinin 2. paragrafına göre, bir nesnenin farklı faydalı ömürlere sahip birkaç parçası varsa, bunların her biri bağımsız bir envanter nesnesi olarak muhasebeleştirilir. Bu prosedür vergi mükellefi için faydalıdır, çünkü pahalı mülkü birkaç nesneye ayırmanıza ve değeri 20.000 rubleyi geçmeyenleri hemen yazmanıza olanak tanır. (veya muhasebe politikasında belirlenen diğer sınır), emlak vergisinden tasarruf.

Ancak bir otomobilin gelir getirme özelliği bulunmadığından tekerleksiz bir sabit kıymet olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. Ve bu, bir varlığın sabit kıymetlerin bir nesnesi olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesinin koşullarından biridir.

Ek olarak, PBU 6/01'in 6. paragrafı, bir nesnenin faydalı ömürleri önemli ölçüde farklılık gösteren birkaç parçası varsa, bu tür her parçanın bağımsız bir envanter kalemi olarak muhasebeleştirildiğine dair bir madde içerir.

Muhasebe standardı, tek bir bütünü temsil eden bir kalem kompleksini birkaç envanter kalemine bölmek için hangi önemlilik seviyesinin kullanılması gerektiğini söylemez; bu, muhasebeciye bu konuyu kendi takdirine bağlı olarak karar verme hakkı verir.

Bu nedenle, kuruluş muhasebe politikasında kendi önemlilik seviyesini belirleyebilir. Düşükse, kuruluşun emlak vergisi bütçesiyle yapılan yerleşimlerle ilgili vergi riskleri vardır. Bunu önlemek için, genel sermaye maliyeti muhasebesi metodolojisine göre, araçların tekerleklerinde bulunan araba lastiklerinin (stepne dahil) aracın ilk maliyetine yansıtılması gerekir.

Kuruluşun muhasebesinde lastikler devreye alındığında, 119n sayılı Metodolojik Talimatların 93. maddesi temelinde maliyetlerinin maliyet hesaplarına bir defaya mahsus mahsup edilmesi yapılır. Aynı zamanda, "Kuruluş giderleri" RAS 10/99 Muhasebe Yönetmeliği'nin 16. maddesi ile belirlenen (6 Mayıs 1999 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan) giderlerin tanınması için tüm koşullar yerine getirilir. , yani:

• giderin işin örf ve adetlerine göre yapılmış olması;
• gider tutarının güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi;
• araca lastik takılması sonucunda kuruluşun ekonomik getirisinde azalma olmuştur.

Kullanım için teslim edildiğinde, araba lastikleri PBU 5/01'in 16. paragrafına göre - her birimin maliyeti üzerinden - değerlendirilir.

Örnek

Avtodor LLC, bu yılın kışında kış lastiği seti olan bir binek otomobil satın aldı. Araç idari amaçlar için kullanılmaktadır. Aynı yılın Ekim ayında,% 18 KDV - 1440 ruble dahil 9440 rubleye bir dizi yaz lastiği (4 adet) satın alındı ​​\u200b\u200bve arabaya takıldı. Avtodor LLC'nin muhasebe kayıtlarında aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılmıştır:

Borç 10 "Malzemeler" alt hesabı 5 "Yedek parçalar" Kredi 60 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile yapılan ödemeler"

8000 ovmak - Depoya bir dizi yaz lastiği yatırıldı;

Borç 19 "Alınan değerler üzerinden KDV" Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"

1440 ovmak. - "girdi" KDV miktarını yansıttı;

Borç 68 "Vergi ve harçlarla ilgili hesaplamalar", alt hesap "KDV"

Kredi 19 "Edinilen değerler üzerinden KDV"

1440 ovmak. - vergi indirimi için sunulan "girdi" KDV tutarı;

Borç 26 "Genel giderler" Alacak 10 "Malzemeler" alt hesabı 5 "Yedek parçalar"

8000 ovmak - lastikler binek araca takılmıştır.

Mevsim değişikliği nedeniyle araçtan çıkarılan mevsimlik lastikler mutlaka depoya kaldırılmalıdır.

Bu tür işlemleri kaydetme prosedürü, muhasebe ile ilgili düzenleyici yasalar tarafından sağlanmaz. Araçtan çıkarılıp depoya kaldırılan mevsimlik lastikler ne kullanılmamış malzeme ne de geri dönüşümlü atıktır. Bir yandan zaten faaliyetteydiler (kullanıldılar), diğer yandan tüketici özelliklerini kaybetmediler.

Kuruluşun muhasebesine mevsimlik lastik kaydı, maliyet muhasebesi hesaplarının kredisine karşılık gelen 10-5 “Yedek parçalar” alt hesabının borcuna yansıtılmalıdır 20 “Ana üretim”, 23 “Yardımcı üretim”, 26 “Genel giderler”, 44 “Satış giderleri” vb.

Tamir edilmeden kullanılabilecek araçlardan sökülen lastikler, kilometre bazında belirlenen aşınma ve yıpranma dikkate alınarak hesaplanan maliyet üzerinden dikkate alınır.

Böylece, cari raporlama döneminin üretim maliyetleri (veya satış maliyetleri), depoya iade edilen otomobil lastiklerinin miktarı kadar azaltılır.

Kuruluş, ilgili lastiklerin teknik özelliklerine odaklanarak çalışma kilometre standartlarını belirleyerek tekerleklerden çıkarılan lastiklerin maliyetini bağımsız olarak belirleyebilir.

Araç lastiklerinin çalışma mesafesi için Geçici normlara da odaklanabilirsiniz RD 3112199-1085-02. Bir yandan, normlar 2004 yılında kaldırıldı. Öte yandan, Rusya Ulaştırma Bakanlığı Komisyonu'nun 18 Nisan 2006 tarihli kararı ile ilgili teknik düzenlemeler yürürlüğe girene kadar eylemleri yeniden uzatıldı (Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın 7 Aralık 2006 tarihli bilgi mektubu, 2006 Sayı 0132-05 / 394). Araçların çalışmasının güvenliğini ve otomobil lastiklerinin kilometresinin rasyonel bir şekilde düzenlenmesini sağlamak için böyle bir karar verildi.

Araç lastikleri için çalışma mesafesi standartları, ortalama lastik mesafesine dayalı olarak kuruluşlar tarafından belirlenir. Rusya Ulaştırma Bakanlığı, aracın çalışma koşullarına bağlı olarak ortalama lastik kilometresi için düzeltme faktörlerinin kullanılmasını önermektedir. Aynı zamanda, Geçici Kuralların 3.3 paragrafına göre standart lastik kilometresi, ortalama kilometrenin %25'inden az olmamalıdır.

Rus yapımı lastiklerin ortalama kilometresi arabalar yaklaşık 40.000-45.000 km'dir. Yabancı üretim lastikler için ortalama kilometre 50.000-55.000 km'dir. Kamyon lastiği kilometre

önemli derecede yüksek:

• yerli lastikler için 100.000 km'ye ulaşabilir;
• yabancı üretim lastikler için - 180.000 km.

Depoya iade edilen lastiklerin maliyeti aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

Örnek

Araçtan çıkarılan kış lastikleri yine de kullanılabilir. İlk maliyet

her lastik 2000 ruble. Kuruluş tarafından belirlenen bu lastikler için kilometre standardı 50.000 km'dir. Operasyon süresi boyunca, gerçek kilometre 20.000 km idi. Bu nedenle depoya iade edilen her lastiğin maliyeti 1200 ruble. [(50.000 km - 20.000 km): 50.000 km H 2000 ruble].

Avtodor LLC'nin muhasebe kayıtlarında aşağıdaki giriş yapılacaktır:

Borç 10 "Malzemeler" alt hesabı 5 "Yedek parçalar" Kredi 26 "Genel giderler"

4800 ovmak. (1200 ovmak x 4 adet) - bir binek arabadan alınan bir dizi kış lastiği depoya yatırıldı.

Araba lastikleri için vergi muhasebesi

Kuruluşun edindiği araç, sadece muhasebede değil, vergi amaçlı olarak da tek bir stok kalemi olarak muhasebeleştirilir.

Bir kuruluş tarafından bir arabadan ayrı olarak satın alınan araba lastikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. bakım ve işletme, onarım ve Bakım sabit kıymetleri ve diğer mülkleri iyi (güncel) durumda tutmanın yanı sıra.

Mevsimlik lastikler değiştiriliyorsa, yeni bir lastik seti satın alma maliyeti, Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası uyarınca sabit kıymetlerin bakımı için kullanılan malzemelerin satın alınması için malzeme maliyeti olarak nitelendirilmelidir. Rusya Federasyonu.

Aşınmış lastikler değiştirilirse, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesinin 1. paragrafı temelinde, satın alma maliyetleri sabit kıymetlerin onarımı olarak nitelendirilir ve gelir vergisinin hesaplanması amacıyla muhasebeleştirilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 2. paragrafına göre, otomobil lastiklerinin satın alınmasına ilişkin masraflar, kullanıma girdikleri tarihte, yani lastiklerin takıldığı tarihte vergi amaçlı olarak muhasebeleştirilmelidir. araba.

Araçtan çıkarılarak depoya taşınan mevsimlik lastikler ile ilgili olarak, bu varlıkların değeri vergi muhasebesine yansıtılmamaktadır. Malzeme maliyetlerinin miktarı maliyet tarafından azaltıldığı için:

• ay sonunda üretime aktarılan ancak üretimde kullanılmayan stok bakiyeleri (madde 5, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
• iade edilebilir atık (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. maddesi, 254. maddesi).

Stok bakiyeleri, silindiklerinde giderlere dahil edildikleri maliyetle değerlenir.

Araçtan çıkarılan lastikler, araç lastikleri araca takıldığından, yani kullanılmış, yıpranmış ve orijinal durumunu kaybetmiş olduğundan, ay sonunda üretimde kullanılmayan envanter kalemleri olarak sınıflandırılamaz.

Aynı zamanda, kullanılmış lastikler geri dönüştürülebilir atık olarak değerlendirilemez. Aynı zamanda, iade edilebilir atık, kısmen kaybolan hammadde ve malzeme kalıntıları, yarı mamul ürünler ve malların üretim sürecinde (işlerin performansı, hizmetlerin sağlanması) oluşan diğer maddi kaynak türleri olarak anlaşılmaktadır. orijinal kaynakların tüketici nitelikleri ve dolayısıyla artan maliyetlerle kullanılması veya doğrudan kullanılmaması.

Mevsimlik lastikler bu tanım kapsamında değildir. Bu nedenle, vergi açısından, mevsimlik lastikler envanter artıkları veya iade edilebilir atıklar olarak değerlendirilemez. Böylece araçtan sökülen mevsimlik lastiklerin maliyeti ile malzeme maliyeti miktarı azalmaz. Sonuç olarak, çıkarılan lastikler depoya gönderildiğinde, “Kurumlar vergisi ödemelerinin muhasebeleştirilmesi” PBU 18/02 (Bakanlık emriyle onaylanmıştır) Muhasebe Yönetmeliğinin 12. maddesi uyarınca muhasebede vergilendirilebilir bir geçici fark oluşur. 19 Kasım 2002 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı No. 114n). Bu fark üzerinden ertelenmiş vergi borcu oluşur.

Örnek

Vergi muhasebesinde depoya yatırılan araba lastiklerinin maliyeti dikkate alınmaz. Sonuç olarak, ertelenmiş vergi borcunun oluşturulduğu 3.600 RUB tutarında vergiye tabi geçici bir fark ortaya çıkar:

Borç 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" alt hesabı "Vergi hesaplamaları

kar üzerinden" Kredi 77 "Ertelenmiş vergi yükümlülüğü"

960 ovmak (4.800 RUB × %20) - ertelenmiş vergi yükümlülüğü oluşturulmuştur.

Araba lastikleri aşındığında, kuruluşun bunları onarması veya değiştirmesi gerekir.

Lastiklerin onarımı ve restorasyonu hem kuruluşun kendisi tarafından hem de özel araç servislerinde yapılabilir. Kendi kendine onarım durumunda, kuruluş araçlar için yedek parça satın alma maliyetini (iç lastikler, lastikler, jantlar, balans ağırlıkları vb.) ve onarım yapan işçilerin ücretlerini üstlenir.

Lastikleri özel ekipman olmadan onarmak mümkün değilse, kuruluş uzman işletmelerin hizmetlerini kullanabilir. Bu durumda, araba yedek parçaları bağımsız olarak satın alınabilir. Böyle bir durumda kuruluş, araç servis merkezine yalnızca yedek parçaların değiştirilmesi ve takılması için ödeme yapar veya yedek parçaların maliyeti, araba servisi onarım işinin maliyetinde dikkate alınır.

Lastikler, lastik tamir tesislerine kaplanmak üzere transfer edildiğinde, değerleri muhasebede 10-7 "Yana işlenmek üzere aktarılan malzemeler" alt hesabına aktarılır.

PBU 10/99'un 7. ve 18. paragraflarına göre, araçları iyi durumda tutmanın maliyetleri, olağan faaliyetler için yapılan harcamalardır ve gerçek ödeme zamanına bakılmaksızın gerçekleştikleri raporlama döneminde muhasebeleştirilir. Para ve diğer uygulama şekli. Bu durumda, kuruluşun muhasebesine aşağıdaki giriş yapılır:

Borç 20 "Ana üretim", 26 "Genel giderler"

Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", 71 "Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler", 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler"

Araba lastiklerini tamir etme veya değiştirme maliyeti yansıtılır.

Vergi amaçlı olarak, lastik onarım maliyetleri, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetler olarak kaydedilebilir.

Şu anda unutmayın düzenlemeler Otomobil lastiklerinin eskimesi ve onarımı için maliyet standartlarını belirleyen herhangi bir düzenleme yoktur. Bu nedenle bu maliyetler mevcut onarımların maliyetleridir.

sabit kıymetleri çalışır durumda tutma maliyeti olarak ürün, iş, hizmet maliyetine dahil edilir. Aynı zamanda, bu maliyetlerin karnesi sağlanmamaktadır.

Lastikler, yeni bir sırt uygulanarak yerel onarım veya restorasyona tabi olmayan hasarlara sahipse, işletmede oluşturulan özel bir komisyon kararı ile hurdaya çıkarılır. Bu tür lastikler, lastik tamir fabrikalarına teslim edildikleri liste fiyatları üzerinden ağırlıkça depoya teslim edilir. Kuruluşun muhasebesinde, restorasyona tabi olmayan lastikler, 10-6 “Diğer malzemeler” alt hesabına yatırılır.

___________________________

Bir şirket arabası için lastik satın aldık. Bunu muhasebeye ve gelir vergisi hesaplanırken nasıl yansıtabiliriz? Hangi belgelere ihtiyaç var? Şirket genel vergilendirme sistemini uygulamaktadır.

Bir kuruluş arabadan ayrı olarak lastik satın alırsa, maliyeti ve kullanım ömrü ne olursa olsun, bunlar envantere dahil edilir ve yedek parça olarak muhasebeleştirilir:

Borç 10-5 Kredi 60

– araba lastikleri kredilendirildi (tedarikçinin nakliye belgelerine göre).

Aşınmış (hasarlı) lastikleri değiştirirken, kablolama yapılır:

- lastik maliyeti düşülür (araba tamiri için yedek parçalar yazılır).

Lastikleri değiştirirken, No. OS-3 şeklinde bir kart çekmek gerekli değildir. Kuruluş, değiştirme işlemini kendisi gerçekleştiriyorsa, herhangi bir biçimde mevsimsel lastik değişimi ile ilgili bir kanun hazırlamak mümkündür. Bir yüklenici tarafından sezonluk lastik değişimi yapılırsa, değişimi onaylayan belge yapılan işin kabulü ve devri olabilir.

Araba tamirleri sırasında lastikler değiştirilirse, lastiklerin silinmesi, arabadaki yedek parçaların herhangi bir biçimde değiştirilmesine ilişkin bir kanunla düzenlenir.

Bu pozisyonun gerekçesi, Glavbukh Sisteminin malzemelerinde aşağıda verilmiştir.

Araba lastiklerinin değiştirilmesi iki durumda gerçekleşir:

• tam aşınma (veya tamir edilemeyen hasar) ile;

Durum:araba lastikleri muhasebede hangi mülk kategorisine aittir - sabit kıymetlere veya envanterlere

• arabadan ayrı.

Araç kitine dahil olan lastikler bağımsız bir envanter kalemi değildir (Madde 10, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emriyle). Maliyetleri zaten arabanın ilk maliyetine dahil edilmiştir, bu nedenle ayrı olarak dikkate alınamaz (hesap 10).

Bir kuruluş arabadan ayrı olarak lastik satın alıyorsa, maliyeti ve kullanım ömrü ne olursa olsun, bunlar envantere dahil edilmeli ve yedek parça olarak muhasebeleştirilmelidir. Bu, aşağıdaki şekilde açıklanmaktadır.

Birincisi, otomobil lastikleri, ürün üretimi, iş yapma, hizmet sağlama amaçlı bir emek aracı değildir. Yani, bu özellik, şu veya bu mülkün sabit kıymet olarak nitelendirilmesini mümkün kılar (Muhasebe ve finansal raporlama yönetmeliğinin 46. maddesi).

İkinci olarak, lastik değişimi her zaman sabit varlığın (araba) çalışır durumda tutulması veya onarımı (kurtarılması) ile ilişkilendirilir. Sabit kıymetlerin yenilenmesi maliyetleri (yani, lastiklerin maliyeti), ilgili oldukları raporlama döneminde silinir (PBU 6/01 paragraf 27). Ve bu, arabadan ayrı olarak satın alınan lastiklerin de bağımsız bir envanter kalemi olmadığı ve maliyetinin amortisman yoluyla silinmesi gerektiği anlamına gelir (PBU 6/01'in 17. paragrafı).

Durum: araba lastiklerinin alınması ve işletmeye alınması üzerine hangi belgelerin hazırlanması gerektiği. Araçtan ayrı olarak satın alınan lastikler

Otomobil lastikleri MPZ'ye dahil edilmiştir (hesap planı talimatlarının 10-5 hesabı). Bu nedenle, bunların alınması ve devreye alınmasıyla ilgili işlemlerin kaydedilmesine ilişkin kurallar, gelen ve silinen malzemelerin kaydedilmesine ilişkin genel prosedüre benzer. Otomobil lastiklerinin maliyetinin silindiği an, tamamen aşınma anına denk geldiğinden, kuruluş lastiklerin güvenliğini sağlamalı ve kullanımları üzerinde kontrol sağlamalıdır.

Muhasebe: lastik satın alma

Arabadan ayrı olarak satın alınan lastiklerin alınması, kablolamayı yansıtır:

Borç 10-5 Kredi 60
– araba lastikleri kredilendirildi (tedarikçinin nakliye belgelerine göre).

Muhasebe: aşınmış lastiklerin değiştirilmesi

Bir kuruluş aşınmış (ömrünü tamamlamış) veya hasarlı lastikleri değiştirirse, orijinal lastiğin bir kısmını eski haline getirir. özellikler araba. Böyle bir değiştirme, sabit varlıkların mevcut onarımı olarak düşünülmelidir. Bu, PBU 6/01'in 26. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Muhasebede, ilgili oldukları raporlama dönemindeki onarım maliyetlerini yansıtın. Bir arabayı tamir etmenin maliyeti, olağan faaliyetlerin maliyetine dahildir (madde 27 PBU 6/01, alt paragraf, PBU 10/99). Bu nedenle, depodan çıktıkları sırada lastiklerin maliyetini yazın (lastiklerin serbest bırakılması için belgeler hazırlarken) (onaylanan Yönergelerin 93. maddesi).

Aşınmış (hasarlı) lastikleri değiştirirken kablolamayı şu şekilde yapın:

Borç 20 (23, 25, 26, 44...) Kredi 10-5
- lastiklerin maliyeti düşüldü.

Mevsimsel lastik değişimi

Lastikleri mevsimsel olarak değiştirirken, aracın teknik özellikleri geri yüklenmez. Bunun nedeni mevsimsel lastik değişiminin gerekli kondisyon Araç performansını korumak için. Muhasebede, bu tür işler, bir sabit kıymet nesnesinin bakımıyla ilgili işlemler olarak sınıflandırılır (Kılavuzun 66. maddesi, onaylanmıştır).

Mevsimlik lastikler devreye alındığında, maliyetleri bir seferde silinir (28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 93. maddesi):

Borç 20 (23, 25, 26, 44...) Kredi 10-5
- Arabaya yaz (kış) sezonu için lastikler takıldı (M-11 numaralı formdaki ihtiyaç-faturasına, lastiklerin mevsimsel olarak değiştirilmesine ilişkin kanuna veya yapılan işin kabul ve devrine ilişkin kanuna göre).

Geçici olarak kullanılmayan mevsimlik lastiklerin güvenliğini kontrol etmek için bilançoyu dikkate alabilirsiniz. Örneğin, hesap 012'de "Yaz (kış) sezonu için geçici olarak kullanılmayan araba lastikleri." Lastikler, koşullu bir değerlendirmede aktifleştirilebilir (örneğin, 1 ruble / adet fiyatla - o zaman lastiklerin maliyeti, miktarlarına karşılık gelir). Demonte mevsimlik lastikler depoya geldiğinde aşağıdaki kablolamayı yapın:

Borç 012 "Yaz (kış) sezonu için geçici olarak kullanılmayan araba lastikleri"
- mevsimsel değişimden sonra yaz (kış) lastiklerinin alınmasını yansıttı (mevsimlik lastik değişimi yasasına göre).

Durum: araba lastiklerinin mevsimsel olarak değiştirilmesi gerçeğini doğrulayan hangi belge

Bu konu yasal olarak düzenlenmemiştir.

Mevsimsel lastik değişimi bir onarım değil, çalışma koşullarındaki değişiklikler nedeniyle bir otomobilin teknik özelliklerinin korunmasıyla ilgili bir işlemdir (30 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı emriyle onaylanan Yönergelerin 66. maddesi) ). Bu nedenle mevsimsel olarak lastik değiştirirken OS-3 No.lu kart hazırlamak gerekli değildir. Kuruluş, değiştirme işlemini kendisi gerçekleştiriyorsa, herhangi bir biçimde mevsimsel lastik değişimi ile ilgili bir kanun hazırlamak mümkündür. Bir yüklenici tarafından sezonluk lastik değişimi yapılırsa, değişimi onaylayan belge, yapılan işin kabulü ve devri olabilir.

Vergi muhasebesi

Durum: araba lastikleri vergi muhasebesinde hangi mülk kategorisine aittir? Kuruluş genel vergilendirme sistemini uygular

Bu sorunun cevabı, lastiklerin organizasyona nasıl girdiğine bağlıdır:

• araba ile birlikte (çalışan ve yedek tekerleklere takılı lastikler);
• arabadan ayrı.

Vergi muhasebesinde, bir araba ile satın alınan lastikler muhasebeye benzetilerek yansıtılır, yani arabanın ilk maliyetine dahil edilirler (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi).

Bir kuruluş arabadan ayrı olarak lastik satın alırsa, maliyet ve faydalı ömür ne olursa olsun amortismana tabi mülke dahil edilmez. Bu, aşağıdaki şekilde açıklanmaktadır.

Birincisi, otomobil lastikleri, ürün üretimi, iş yapma, hizmet sağlama amaçlı bir emek aracı değildir. Yani, bu özellik, belirli bir mülkü sabit kıymet olarak nitelendirmeyi ve onu amortismana tabi mülkün bileşimine dahil etmeyi mümkün kılar (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi).

İkinci olarak, otomobil lastikleri, 1 Ocak 2002 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan, tüm Rusya Sabit Varlıklar Sınıflandırıcısında veya buna dayalı olarak geliştirilen Sabit Varlıkların Sınıflandırmasında ayrı bir kalem olarak adlandırılmamıştır. 1. Ancak amortismana tabi mülkün faydalı ömrünün bu belgelere göre belirlenmesi gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 258. maddesi).

Bu nedenle, araçtan ayrı olarak satın alınan lastikler (aşınmış ve hasar görmüş lastikleri değiştirmek veya mevsimsel olarak değiştirmek için) maddi duran varlık olarak sınıflandırılamaz. Edinilme maliyetleri, sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin bakım ve işletimi, onarımı ve bakımı için giderler olarak nitelendirilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası, 1. fıkrası, 253. maddesi).

TEMEL: sezonluk değiştirme

Mevsimsel değiştirme durumunda, lastiklerin maliyeti, resmi araçların bakım maliyetini ifade eder ve diğer giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesi, 264. maddesi). Ayrıca, resmi araçlar hizmet endüstrileri ve çiftliklerin tesislerine hizmet veriyorsa, lastiklerin maliyeti hizmet endüstrileri ve çiftliklerin faaliyetleriyle ilgili maliyetlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.1. Maddesi).

TEMEL: Aşınmış lastiklerin değiştirilmesi

Aşınmış (hasarlı ve tamir edilemeyecek durumda) lastiklerin değiştirilmesinde, bunların bedeli tamir masraflarına dahil edilir ve diğer masraflara dahil edilir (