ConsultantPlus: shënim.

Art. 20 nuk zbatohet për institucionet shtetërore, shoqërinë shtetërore Avtodor.

Neni 20

1. Pas likuidimit të një organizate jofitimprurëse, prona e mbetur pas përmbushjes së kërkesave të kreditorëve, përveç nëse përcaktohet ndryshe nga ky ligj federal dhe ligjet e tjera federale, do të drejtohen në përputhje me dokumentet përbërëse të organizatës jofitimprurëse për qëllimet për të cilat është krijuar dhe (ose) për qëllime bamirësie. Nëse përdorimi i pasurisë së një organizate jofitimprurëse të likuiduar në përputhje me dokumentet përbërëse të saj nuk është i mundur, ajo kthehet në të ardhura shtetërore.

2. Pas likuidimit të shoqërisë jotregtare, pasuria e mbetur pas plotësimit të kërkesave të kreditorëve i nënshtrohet shpërndarjes ndërmjet anëtarëve të shoqërisë jotregtare në përputhje me kontributin e tyre pasuror, shuma e të cilit nuk e kalon shumën. kontributet e tyre pronësore, përveç nëse përcaktohet ndryshe nga ligjet federale ose dokumentet përbërëse të partneritetit jotregtar.

Procedura e përdorimit të pasurisë së shoqërisë jotregtare, vlera e së cilës tejkalon shumën e kontributeve pasurore të anëtarëve të saj, përcaktohet në përputhje me pikën 1 të këtij neni.

3. Prona e institucionit privat që mbetet pas plotësimit të kërkesave të kreditorëve i kalon pronarit të saj, përveç nëse parashikohet ndryshe me ligje dhe akte të tjera ligjore. Federata Ruse ose dokumentet përbërëse të një institucioni të tillë.

Asetet fikse - aktivet afatgjata që përcaktojnë bazën materiale dhe teknike të çdo organizate. Organizatat jofitimprurëse gjithashtu nuk bëjnë përjashtim.

Autori: M.V. Baturina, Drejtor i Përgjithshëm i Firmës së Auditimit LLC Fidesz, Shën Petersburg
Burimi: Revista “Të rejat në Kontabilitet dhe Raportim” Nr.19 – 2006

Koncepti, klasifikimi dhe vlerësimi i aktiveve fikse. konsumohen

Klauzola 4 e Rregullores mbi Kontabilitetin "Kontabiliteti i Aseteve Fikse" PBU 6/01 (i ndryshuar më 12 dhjetor 2005) jep një përkufizim të ri të aktiveve fikse (OS) me një paralajmërim në lidhje me aktivet fikse të organizatave jofitimprurëse ( Nënoficerët): objekti pranohet për kontabilitet kontabël si aktive fikse, nëse synohet:

• për përdorim në aktivitete që synojnë arritjen e qëllimeve të krijimit të kësaj organizate jofitimprurëse (përfshirë në aktivitetet sipërmarrëse të kryera në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse);
• nevojat e menaxhimit të një organizate jofitimprurëse;
• përdorim afatgjatë (d.m.th. më shumë se 12 muaj ose një cikël normal operimi më shumë se 12 muaj) dhe njësia ekonomike nuk pret ta rishes atë.

Në përputhje me paragrafin 17 të PBU 6/01, amortizimi nuk ngarkohet për aktivet fikse të organizatave jofitimprurëse. Informacioni mbi shumën e amortizimit të përllogaritur për këto objekte përmblidhet në një llogari jashtë bilancit. Shuma vjetore e zbritjeve të amortizimit sipas metodës lineare përcaktohet në bazë të kostos fillestare të aktivit fiks dhe normës së amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të këtij objekti (klauzola 19 PBU 6/01). Kur pranon një aktiv për qëllime kontabël, organizata përcakton jetën e tij të dobishme bazuar në:

• nga periudha e parashikuar e përdorimit të këtij objekti në përputhje me produktivitetin ose kapacitetin e tij të planifikuar;
• konsumimi i pritshëm fizik, në varësi të mënyrës së funksionimit (numrit të ndërrimeve), kushteve natyrore dhe ndikimit të një mjedisi agresiv, sistemit të riparimit;
• kufizime rregullatore dhe të tjera në përdorimin e këtij objekti (për shembull, afati i qirasë).

Një rregull i ngjashëm përmbahet në paragrafin 2 të Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: prona e organizatave jofitimprurëse të marra si të ardhura të synuara ose të fituara në kurriz të të ardhurave të synuara dhe të përdorura për zbatimin e organizatave jofitimprurëse nuk i nënshtrohen amortizimit. aktivitetet tregtare.

Blerja e aktiveve fikse Për një organizatë jofitimprurëse, objektet e OS shfaqen në mënyra të ndryshme. Ato mund të blihen me një tarifë; të ndërtuara ose të prodhuara nga palë të treta ose në shtëpi; të marra sipas një marrëveshje dhurimi, dhurimi, në formën e një granti, etj. Asetet fikse të papranuara mund të identifikohen si rezultat i inventarit. Për kontabilitetin, aktivet fikse pranohen me koston e tyre origjinale, përcaktimi i të cilave varet nga mënyra e blerjes së aktivit. Në përputhje me paragrafin 8 të PBU 6/01, kostoja fillestare e një zëri të aktiveve fikse të fituara me një tarifë është shuma e kostove aktuale të organizatës për blerjen e saj, me përjashtim të tatimit mbi vlerën e shtuar dhe taksave të tjera të rimbursueshme. Kostoja fillestare e një objekti të aktiveve fikse të marra nga një organizatë pa pagesë sipas një marrëveshjeje dhurimi dhe marrëveshjeve të tjera të ngjashme është vlera aktuale e tregut e objektit që nga data e pranimit për kontabilitet si investime në aktive afatgjata. Le të shqyrtojmë se si veprimet për blerjen e aktiveve fikse reflektohen në kontabilitetin e nënoficerëve.

Blerja e një aktivi fiks në kurriz të fondeve për përdorimin e synuarShembulli 1 Një organizatë jofitimprurëse blen pajisje zyre në kurriz të financimit të synuar për t'u përdorur vetëm për qëllime statutore. Kostoja e pajisjeve të blera të zyrës është 35,400 rubla, përfshirë TVSH - 5,400 rubla. Jeta e dobishme është vendosur në 36 muaj. Pajisjet janë vënë në punë në muajin e blerjes. Çdo muaj, gjatë jetës së dobishme të vendosur, në llogarinë jashtë bilancit 010 "Amortizim i aktiveve fikse", organizata pasqyron shumën e amortizimit: 983.33 rubla. (35,400 rubla: 36 muaj). Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në regjistrat e kontabilitetit të organizatës: D 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët" - K 51 "Llogaritë e shlyerjes" - 35,400 rubla. - transferohet parapagimi në dyqan; D 08 "Investime në aktive afatgjata", nënllogari 4 "Blerja e aktiveve fikse" - K 60 - 30,000 rubla. - pasqyron koston e aktivit fiks si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 19 "Taksa mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara" - K 60 - 5400 rubla. - pasqyron TVSH-në e paraqitur nga shitësi; D 08-4 - K 19 - 5400 rubla. - TVSH e pasqyruar si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D01 "Aktivet fikse" - K08-4 - 35400 rubla - objekti OS u vu në punë; D 86 "Financimi i synuar" - K 83 "Kapitali shtesë" - 35,400 rubla. - pasqyron përdorimin e financimit të synuar; D 010 - 983,33 rubla. - amortizimi i përllogaritur i aktivit të blerë.

Ndërtimi ose prodhimi i një aktivi fiks nga një palë e tretëShembulli 2 Fondacioni bamirës transferoi 80,000 rubla në PBOYUL duke aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave. për prodhimin e një sistemi shëndetësor të fëmijëve që kërkon kuvend i veçantë. Kostoja e pagave për instaluesit e punësuar sipas një kontrate pune arriti në 3,000 rubla, kontributet sociale prej saj - 630 rubla. Pajisjet u sollën nga një kompani transporti, kostoja e dorëzimit ishte 1180 rubla. në funksion të TVSH-së. Jeta e dobishme e pajisjes së blerë është caktuar në 24 muaj. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitetin e fondit: D 60 - K 51 - 80,000 rubla. - paradhënie për sipërmarrësin; D 08-4 - K 60 - 80,000 rubla. - pasqyron koston e aktivit fiks si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 08-4 - K 70 "Zgjidhjet me personelin për paga" - 3000 rubla. - pasqyron pagën e instaluesve si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 08-4 - K 69 "Llogaritjet për sigurimet shoqërore dhe sigurimet" - 630 rubla. - zbritjet nga pagat si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 08-4 - K 76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" - 1000 rubla. - pasqyruar koston e transportit si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 19 - K 76 - 180 rubla. - pasqyron TVSH-në e paraqitur nga shoqëria e transportit; D 08-4 - K 19 - 180 rubla. - TVSH e pasqyruar në transport si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 01 - K 08-4 - 84,810 rubla. - Është vënë në punë objekti OS; D 86 - K 83 - 84 810 rubla. - pasqyron përdorimin e financimit të synuar; D010 - 3533,75 rubla. (84,810 rubla: 24 muaj) - amortizimi është përllogaritur në aktivin e blerë.

Ndërtimi ose prodhimi i aseteve fikse nga organizataShembulli 3 Institucioni publik bëri stendat e veta për ekspozitën e përhershme. Kostoja e materialeve Puna në prodhim u krye nga punonjësit e institucionit pa pagesë në baza vullnetare. Stendat si kompleks ekspozues do të funksionojnë për 36 muaj. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në regjistrat e kontabilitetit të institucionit: D 60 - K 51 - 20,000 rubla. - transferohet parapagimi në bazën e shitjes me shumicë; D 10 "Materiale", nënllogari 8 " Materiale Ndertimi"- K 60 - 20,000 rubla. - materialet kreditohen në magazinë; D 08-4 - K 10-8 - 20,000 rubla. - pasqyruar koston e materialeve të fshira nga magazina për prodhimin e stendave si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 71 "Zgjidhjet me persona përgjegjës" - K 50 - 7500 rubla. - lëshuar para të gatshme nga arkëtari nën raport; D 10, nënllogaria 6 "Materialet e tjera" - K 71 - 7500 rubla. - raport paraprak i miratuar; D 08-4 - K 10-6 - 7500 rubla. - pasqyruar koston e materialeve të tjera si pjesë e investimeve në aktive afatgjata; D 01 - K 08-4 - 27,500 rubla. - është vënë në funksion kompleksi i ekspozitës; D 86 - K 83 - 27.500 rubla. - pasqyron përdorimin e financimit të synuar; D 010 - 764 rubla. (27,500 rubla: 36 muaj) - amortizimi është përllogaritur në aktivin e blerë.

Marrja e grerëzave sipas një marrëveshjeje dhuratë, dhurimi ose grantiShembulli 4 Organizata publike mori nga një person juridik një kompjuter personal me një vlerë tregu prej 25,000 rubla. për të kryer veprimtari statutore. Në të njëjtin muaj, kompjuteri u vu në punë. Jeta e dobishme është vendosur në katër vjet (48 muaj). Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të organizatës: D 08-4 - K 86 - 25,000 rubla. - pasqyron marrjen falas të një kompjuteri personal; D 01 - K 08-4 - 25,000 rubla. - vë në punë një kompjuter; D 86 - K 83 - 25,000 rubla. - pasqyron përdorimin e financimit të synuar; D 010 - 520,8 rubla. (25,000 rubla: 48 muaj) - amortizimi është përllogaritur në aktivin e blerë. Objekti i aktivit fiks del në pension nga organizata si rezultat i shitjes; ndërprerja e përdorimit të tij për shkak të përkeqësimit moral ose fizik; likuidimi në rast aksidenti, fatkeqësie natyrore ose emergjence tjetër; transferime në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar (aksionar) të një organizate tjetër, një fond të përbashkët; transferim sipas një marrëveshje këmbimi, dhurim; dhënia e kontributeve në llogari sipas një marrëveshjeje për veprimtari të përbashkët; identifikimin e mungesës ose dëmtimit të aseteve gjatë inventarizimit të tyre; likuidimi i pjesshëm gjatë kryerjes së punës rindërtuese etj. Le të shqyrtojmë rastet më të zakonshme.

Shitja e pronave, objekteve dhe pajisjeveShembulli 5 Një organizatë jofitimprurëse shiti një fotokopjues të blerë në kurriz të financimit të synuar, kostoja fillestare e së cilës ishte 25,000 rubla, për 18,000 rubla. Shuma e amortizimit të përllogaritur në kohën e shitjes është 6667 rubla. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në regjistrat e kontabilitetit të organizatës: D 62 - K 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria 1 "Të ardhura të tjera" - 18,000 rubla. - të ardhura të njohura nga shitja e një aparati fotokopjues; K 010 - 6667 rubla. - shuma e amortizimit të përllogaritur shlyhet nga llogaria jashtë bilancit; D 91, nënllogaria 2 "Shpenzime të tjera" - K 01 - 25,000 rubla. - shlyhet vlera kontabël e fotokopjuesit; D 51 - K 62 "Zgjidhjet me blerësit dhe klientët" - 18,000 rubla. - ka marrë pagesën nga blerësi; D 99 "Fitimet dhe humbjet" - K 91, nënllogaria 9 "Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera" - 7000 rubla. - pasqyroi rezultatin financiar (humbjen) nga shitja e aktiveve fikse; D 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat" - K 99 - 1680 rubla. (7000 rubla x 24%) - të ardhura të kushtëzuara të përllogaritura për tatimin mbi të ardhurat; D 99 - K 68 - 6000 rubla. (25,000 rubla x 24%) - pasqyrohet një detyrim i përhershëm tatimor. Nuk duhet harruar se llogaria 83 nuk është ndryshuar ende në bilancin e organizatës. Sipas autorit, llogaria 86 duhet të rikthehet në korrespondencë me llogarinë 83, pasi shitja e një aktivi fiks nuk mund të njihet si përdorim i synuar. Fondet e synuara të financimit të përdorura për qëllime të tjera janë të ardhura jo operative për organizatën: D 83 - K 86 - 25,000 rubla. - u rikthyen fondet e financimit të synuar; D 86 - K 91 -1 - 25,000 rubla. - të ardhurat jooperative pasqyrohen në formën e fondeve të financimit të synuara të përdorura për qëllime të ndryshme nga ato të synuara; D 91-9 - K 99 - 25,000 rubla. - formoi rezultatin financiar të operacionit; D 99 - K 68 - 6000 rubla. (25,000 rubla x 24%) - është ngarkuar tatimi mbi të ardhurat.

Shembulli 6 Kushtet janë të ngjashme me shembullin 5, por çmimi i shitjes së fotokopjuesit është 30,000 rubla. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të organizatës: D 62 - K 91 -1 - 30,000 rubla. - të ardhura të njohura nga shitja e një aparati fotokopjues; K 010 - 6667 rubla. - shuma e amortizimit të përllogaritur shlyhet nga llogaria jashtë bilancit; D 91 -2 - K 01 - 25,000 rubla. - shlyhet vlera kontabël e fotokopjuesit; D 51 - K 62 - 30,000 rubla. - ka marrë pagesën nga blerësi; D 91-2 - K 68 - 900 rubla. [(30,000 rubla - 25,000 rubla) x 18%] - tarifohet tatimi mbi vlerën e shtuar; D 91-9 - K 99 - 4100 rubla. - pasqyroi rezultatin financiar (fitimin) nga shitja e aseteve fikse; D 99 - K 68 - 984 rubla. (4100 rubla x 24%) - është ngarkuar tatimi mbi të ardhurat. Përveç kësaj, duhet të bëhen postime shtesë për të rivendosur financimin e synuar.

Ndërprerja e përdorimit të objekteve për shkak të konsumit moral ose fizik, likuidimi në rast aksidenti, fatkeqësie natyrore dhe emergjenca të tjera Shembulli 7 Gjatë kryerjes së një inventarizimi në një OJF që nuk është e angazhuar në veprimtari sipërmarrëse, komisioni i inventarit konstatoi se objekti i aseteve fikse ishte bërë plotësisht i papërdorshëm për shkak të konsumit fizik. Kostoja fillestare e objektit është 24,000 rubla. Zhvlerësimi u ngarkua në shumën prej 12,000 rubla. Meqenëse organizatat jofitimprurëse zbatojnë Rregulloren e Kontabilitetit PBU 10/99 “Shpenzimet e Organizatës” vetëm për shpenzimet për sipërmarrje dhe aktivitete të tjera të ngjashme, nxjerrja jashtë përdorimit e aktiveve fikse për shkak të amortizimit moral ose fizik pasqyrohet pa përdorur llogarinë 91. Kur vendoset një aktiv fiks në bilanci i një organizate, si rezultat, ata ndryshuan bilancet në llogaritë 01 dhe 83. Postimet do të duken kështu: D 83 - K 01 - 24,000 rubla. - aktivi fiks është shlyer për shkak të konsumit fizik; K 010 - 12,000 rubla. - shuma e amortizimit të përllogaritur fshihet nga llogaria jashtë bilancit. Afishime të ngjashme bëhen në rast të asgjësimit të aseteve fikse për shkak të vjetërsimit, likuidimit në rast aksidenti, fatkeqësie natyrore dhe emergjenca të tjera.

Transferimi i grerëzave në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar (rezervë) të një organizate tjetër, një fond të përbashkëtShembulli 8 Një organizatë jofitimprurëse - një pjesëmarrës në një LLC transferon një objekt të aktiveve fikse si kontribut në kapitalin e autorizuar. Për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, kostoja fillestare e objektit të transferuar është 500,000 rubla. Jeta e dobishme është caktuar në pesë vjet. Gjatë operacionit, u grumbullua amortizimi në shumën prej 300,000 rubla. Dokumentet themeluese të LLC ranë dakord për vlerën e pronës së transferuar në shumën prej 300,000 rubla. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në regjistrat e kontabilitetit të nënoficerëve: D 58 "Investimet financiare", nënllogaria 1 "Aksionet dhe aksionet" - K 76 - 300,000 rubla. - pasqyrohet shuma e kontributit në kapitalin e autorizuar të SH.PK-së; K 010 - 300,000 rubla. - shuma e amortizimit të përllogaritur shlyhet nga llogaria jashtë bilancit; D 76 - K 01 - 500,000 rubla. - shlyhet vlera kontabël e aktiveve fikse të transferuara; D 91 -2 - K 76 - 200,000 rubla. - pasqyroi diferencën midis vlerës kontabël të aktiveve fikse të transferuara dhe shumës së kontributit në kapitalin e autorizuar të SH.PK-së; D 99- K 91 -9 - 200,000 rubla. - pasqyroi rezultatin financiar (humbjen) nga shitja e aktiveve fikse; D 68 - K 99 - 48,000 rubla. (200,000 rubla x 24%) - të ardhura të kushtëzuara të përllogaritura nga tatimi mbi të ardhurat; d 99-K 68 -120,000 rubla. (500,000 rubla x 24%) - pasqyrohet një detyrim i përhershëm tatimor. Përveç kësaj, duhet të bëhen postime shtesë për të rivendosur financimin e synuar.

Transferimi i aseteve fikse sipas një marrëveshje këmbimi, dhurimi Një marrëveshje shkëmbimi gjendet rrallë në praktikën e organizatave jofitimprurëse. Sipas Art. 567 i Kodit Civil të Federatës Ruse, rregullat për shitjen dhe blerjen zbatohen për marrëveshjen e shkëmbimit, pasi palët në marrëveshje marrin përsipër të transferojnë mallra në këmbim të mallrave të tjera. Shumë më shpesh, OJF-të përballen me kontrata dhuratë (neni 572 i Kodit Civil të Federatës Ruse) dhe donacione (neni 582 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Një dhurim është një dhurim i një sendi ose i një të drejte për qëllime përgjithësisht të dobishme. Donacionet mund të bëhen në institucionet mjekësore, arsimore, institucionet e mbrojtjes sociale, bamirëse, shkencore dhe institucionet arsimore, fondet, muzetë dhe institucionet e tjera kulturore, organizatat fetare publike etj. Nuk kërkohet leje ose pëlqim për të pranuar një donacion. Me rastin e dhurimit të pronës personave juridikë, dhuruesi mund të vendosë një kusht për përdorimin e kësaj pasurie për një qëllim të caktuar.

Shembulli 9 Fondacioni bamirës, ​​sipas një marrëveshje dhurimi, i dhuron një organizate jofitimprurëse - Klubit për Mbrojtjen e Kafshëve - një kompresor për ndërtimin e një çerdhe. Kostoja fillestare e kompresorit është 830,000 rubla. Deri në kohën e transferimit, u përllogarit amortizimi në shumën prej 580,000 rubla. Sipas mendimit të autorit, gjatë transferimit të aktiveve fikse nga një OJF në tjetrën (ose agjenci qeveritare) hyrjet e mëposhtme janë të mjaftueshme: D 83 - K 01 - 830,000 rubla. - pasuria fikse është transferuar në formë donacioni; K 010 - 580,000 rubla. - shuma e amortizimit të përllogaritur fshihet nga llogaria jashtë bilancit.

Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, transferimi i aktiveve fikse, aktiveve jo-materiale dhe (ose) pronave të tjera te organizatat jofitimprurëse për kryerjen e aktiviteteve kryesore statutore që nuk lidhen me aktivitetet sipërmarrëse nuk njihet si shitje, prandaj operacione të tilla nuk i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar.

Depozitimi i një aktivi fiks në llogarinë e një kontributi sipas një marrëveshjeje të përbashkët të veprimtarisë Marrëveshja e thjeshtë e shoqërisë (marrëveshja për veprimtari të përbashkëta) mund të lidhet midis dy ose më shumë personave (ortakëve) për veprime të përbashkëta pa krijuar një person juridik për të realizuar një fitim ose për të arritur një qëllim tjetër që nuk bie ndesh me ligjin (neni 1041 i K. Civil. Kodi i Federatës Ruse). Rrjedhimisht, organizatat jofitimprurëse mund të lidhin marrëveshje të thjeshta partneriteti me OJF të tjera ose organizata tregtare pa qëllimin e përfitimit.

Shembulli 10 Organizata jofitimprurëse ka lidhur kontratë me bashkinë institucion arsimor(shkollë) një marrëveshje e thjeshtë partneriteti pa qëllim përfitimi. Bazuar në këtë marrëveshje, organizata duhet të transferojë pajisje multimediale me vlerë 56,000 rubla në shkollë. për aktivitete jashtëshkollore me fëmijët. Në kontabilitetin e nënoficerëve, do të bëhet shënimi i mëposhtëm: D 58 "Investimet financiare", nënllogaria 4 "Kontributet sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti" - K 01 - 56,000 rubla. - pasqyron shumën e kontributit sipas marrëveshjes së thjeshtë të shoqërisë.

Asetet në lidhje me të cilat plotësohen kushtet e parashikuara në paragrafin 4 të PBU 6/01, dhe vlera e të cilave është brenda kufirit të përcaktuar nga politika e kontabilitetit të organizatës (por jo më shumë se 20,000 rubla për njësi), mund të jenë reflektuar në kontabilitet dhe raportim si pjesë e inventarëve.

Shembulli 11. Një partneritet jofitimprurës (NP) bleu një kabinet zyre me vlerë 5000 rubla. Kompania furnizuese aplikon USN. Kufiri i vendosur në politikën e kontabilitetit NP për klasifikimin e objekteve si aktive fikse është 15,000 rubla. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitetin e NP: D 60 - K 51 - 5000 rubla. - është transferuar një paradhënie për një dollap zyre; D 10, nënllogaria 10 "Inventari dhe furnizimet shtëpiake" - K 60 - 5000 rubla. - Mori kabinetin nga furnizuesi. NBU

Miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n. Kontabiliteti për shpenzimet e fondeve të synuara mund të mbahet në debitin e llogarisë 20 "Prodhimi kryesor" ose 26 "Shpenzimet e përgjithshme" në përputhje me politikën e kontabilitetit të organizatës. Ky postim rekomandohet nga letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 31 korrik 2003 Nr. 16-00-14 / 243. Miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 Nr. 33n.

“Kryellogaritari”, N 18, 2003

Një nga vështirësitë kryesore që duhet të kapërcejë një kontabilist i një organizate jofitimprurëse është kontabilizimi i aktiveve fikse, ose më saktë, shlyerja e vlerës së tyre. Fakti është se ndërmarrje të tilla kanë një marrëdhënie të veçantë me zhvlerësimin. Në fund të fundit, në kontabilitet ata ngarkojnë vetëm amortizimin. Dhe në kontabilitetin tatimor zhvlerësohet vetëm pasuria e përdorur në aktivitete biznesi.

Siç mund ta shihni, llogaritari kryesor i një ndërmarrjeje jofitimprurëse, duke pasur parasysh asetet fikse, duhet të jetë më i kujdesshëm se llogaritari i një kompanie të rregullt. Për të shmangur gabimet, natyrisht, mund t'i referoheni rregulloreve. Sidoqoftë, formulimi i legjislacionit të kontabilitetit dhe Kodit Tatimor të Federatës Ruse është aq i paqartë sa që krijon vetëm probleme të reja. Artikulli ynë do t'ju ndihmojë të merreni me to.

Amortizimi në kontabilitet

Më shpesh, organizatat jofitimprurëse blejnë asete fikse në kurriz të të ardhurave të destinuara. Çfarë vlen për ta? Natyrisht, bëhet fjalë për tarifat e hyrjes dhe anëtarësimit, donacione të ndryshme nga persona juridikë dhe qytetarë, mjete nga buxheti dhe së fundi për grante (para të marra nga organizata të huaja bamirëse).

Ndonjëherë vetë asetet fikse vijnë në kuadrin e këtyre të ardhurave të synuara, domethënë, në vend të parave, organizatat jofitimprurëse marrin, të themi, kompjuterë, makina, mobilje, etj. Të gjitha këto arkëtime janë marrë në konsideratë në llogarinë 86 “Financimi i synuar”. Për të mund të hapni nën-llogaritë e mëposhtme: "Tarifat e anëtarësimit", "Dhurimet", "Grantet" etj.

Sigurisht, një organizatë jofitimprurëse mund të blejë asete fikse nga të ardhurat tregtare. Për shembull, në kurriz të fitimit nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) ose nga përdorimi i pasurisë që i përket.

Shënim: institucionet buxhetore mund të angazhohen vetëm në ato aktivitete sipërmarrëse që u lejohen nga një menaxher më i lartë i fondeve buxhetore. Si për organizatat e tjera, këtë funksion e kryejnë themeluesit e tyre. Nga rruga, organizata të tilla jofitimprurëse si sindikatat dhe shoqatat e personave juridikë në përgjithësi nuk kanë të drejtë të angazhohen në asnjë biznes. Nëse pjesëmarrësit e shoqatës (sindikatës) megjithatë vendosin të fitojnë para, atëherë një shoqatë (sindikatë) e tillë duhet të shndërrohet në një subjekt afarist. Megjithatë, një organizatë jofitimprurëse, për të kryer veprimtari tregtare, mund të krijojë një subjekt biznesi ose të marrë pjesë në të. Neni 121 i Kodit Civil të Federatës Ruse insiston në këtë.

Siç kemi vërejtur tashmë, aktivet fikse në pronësi të organizatave jofitimprurëse nuk amortizohen në kontabilitet. Vërtetë, kjo nuk përmendet drejtpërdrejt në Rregulloren e Kontabilitetit "Kontabiliteti i Aseteve Fikse" (PBU 6/01). Në pikën 17 të këtij dokumenti thuhet vetëm se organizatat jofitimprurëse për asetet fikse konsiderojnë amortizimin. Por Ministria ruse e Financave këmbëngul që zhvlerësimi të ndodhë këtë rast nuk mund të llogaritet. Për më tepër, kjo vlen jo vetëm për aktivet fikse që janë blerë në kurriz të fondeve të synuara, por edhe ato që janë blerë në kurriz të të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) ose përdorimi i pasurisë së organizatës. Një shpjegim i tillë jepet në Letrën e publikuar së fundmi të Ministrisë së Financave të Rusisë, e datës 31 korrik 2003 N 16-00-14 / 243.

Kështu mendon departamenti i financave. Organizatat jofitimprurëse nuk janë krijuar për të bërë një fitim. Dhe nëse ata janë të angazhuar në sipërmarrje, atëherë të gjitha paratë që fitojnë shpenzohen për qëllimet për të cilat u krijuan organizatat. Me fjalë të tjera, organizatat jofitimprurëse marrin parasysh fitimin që mbetet pas pagesës së tatimit në anën e të ardhurave të vlerësimeve të të ardhurave dhe shpenzimeve dhe e drejtojnë atë për të financuar shpenzimet e parashikuara nga ky vlerësim. Përfshirë blerjen e aseteve fikse, nëse është planifikuar. Ju lutemi vini re: Ministria e Financave e Rusisë në letrën e saj shpjegon se kjo duhet të pasqyrohet në kontabilitet duke postuar:

Debiti 84 Kredia 86 nenllogaria "Fitimi nga aktiviteti sipermarres"

• drejtuar qëllimeve statutore të përfitimit të një organizate publike nga veprimtaria sipërmarrëse.

Megjithatë, disa ekspertë kanë një këndvështrim të ndryshëm. Ato tregojnë se këto hyrje bien ndesh me kërkesat e Udhëzimeve për përdorimin e Planit Kontabël. Në fund të fundit, llogaria 86 "Financimi i synuar" përdoret për të llogaritur fondet e synuara. Fitimi i marrë nga aktiviteti tregtar nuk vlen për to. Prandaj, nëse aktivi fiks është blerë në kurriz të të ardhurave të biznesit, atëherë në kontabilitet do të duhet të bëhet shënimi i mëposhtëm:

• fitimi është shpenzuar për blerjen e aktiveve fikse, të parashikuara nga vlerësimi i të ardhurave dhe shpenzimeve.

Dhe nëse aktivi fiks është blerë në kurriz të fondeve të synuara, duhet të bëhet shënimi i mëposhtëm në kontabilitet:

Debiti 86 nën-llogari "Donacione" ("Tarifat e anëtarësimit") Kredi 83

• fitoi një aktiv fiks në kurriz të të ardhurave të destinuara.

Si të veproni si kontabilist? Në parim, ju mund të përdorni ose njërin ose tjetrin opsion. Kjo do të thotë, ata kanë të drejtë të veprojnë siç këshillojnë disa auditorë, ose të zbatojnë procedurën e mbrojtur nga Ministria Ruse e Financave.

Pra, në vend të amortizimit, organizatat jofitimprurëse konsiderojnë amortizimin për aktivet e tyre fikse. Ai llogaritet në fund të çdo viti (në dhjetor). Shuma e amortizimit është pasqyruar në llogarinë jashtë bilancit 010 “Amortizim i aktiveve të qëndrueshme”. Si të llogarisni këtë shumë?

Autoritetet tatimore dhe specialistët e Ministrisë së Financave të Rusisë, në shpjegimet e tyre, tregojnë se shuma e amortizimit duhet të përcaktohet në bazë të normave uniforme për amortizimin për restaurimin e plotë të aktiveve fikse të prodhimit të ekonomisë kombëtare të BRSS. . Ato janë miratuar me Dekret të Këshillit të Ministrave të BRSS të 22 tetorit 1990 N 1072. Dhe argumentet këtu janë si më poshtë. Së pari, në paragrafin 17 të PBU 6/01 thuhet drejtpërdrejt: zhvlerësimi ngarkohet sipas normave të përcaktuara të amortizimit. Së dyti, nënparagrafi "a" paragrafi 4 i Udhëzimit të Shërbimit Tatimor Shtetëror të Rusisë, datë 8 qershor 1995 N 33 "Për procedurën e llogaritjes dhe pagesës së tatimit mbi pronën e ndërmarrjeve në buxhet" kërkon një gjë të tillë. Në fund të fundit, organizatat jofitimprurëse vendosin një taksë mbi pronën mbi koston fillestare të aktiveve fikse minus amortizimin. Për më tepër, një pozicion i ngjashëm shprehet, në veçanti, në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 maj 2002 N 04-05-06 / 16 dhe në Letrën e Zyrës së Ministrisë së Tatimeve të Rusisë për Moska e datës 29 janar 2003 N 23-10 / 2 /05727.

Shembulli 1. Organizata publike “Qendra e Asistencës për Zhvillimin e Sigurimeve” është një organizatë jofitimprurëse. Krahas zbatimit të programeve sociale ofron edhe shërbime ndërmjetësimi. Në shtator 2003, sipas vlerësimit të miratuar, organizata bleu një printer lazer për 6,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 1000 rubla), dhe në të njëjtin muaj e vuri në veprim. Printeri supozohet të përdoret për riprodhimin e materialeve të destinuara për aktivitetet statutore të organizatës, të cilat nuk i nënshtrohen TVSH-së. Pajisjet janë blerë me të ardhurat nga brokerimi.

Në shtator 2003, në regjistrat e kontabilitetit të organizatës publike Qendra për Nxitjen e Zhvillimit të Sigurimeve u bënë shënimet e mëposhtme:

Debiti 08 Nënllogaria "Blerja e aktiveve fikse" Kredia 60

• 5000 rubla. (6000 - 1000) - pasqyron koston e një printeri lazer;

Debi 19 Kredi 60

• 1000 rubla. - me TVSH;

Debiti 84 nënllogaria "Fitimi nga aktiviteti sipërmarrës" Kredia 84 nënllogaria "Fitimi i drejtuar për blerjen e aktiveve fikse"

• 6000 rubla. - të drejtuara për blerjen e fitimeve të printerit nga veprimtaritë sipërmarrëse të një organizate publike;

Debiti 60 Kredi 51

• 6000 rubla. - printeri paguhet;

Debiti 08 Nënllogaria "Blerja e aktiveve fikse" Kredia 19

• 1000 rubla. - përfshihet në koston e TVSH-së së printerit të paguar pas blerjes;

Debiti 01 Kredi 08 nënllogaria "Blerja e aktiveve fikse"

• 6000 rubla. - printeri përfshihet në asetet fikse.

Norma vjetore e amortizimit të printerit është vendosur në 11.1 përqind (kodi 48003 - pajisje periferike të komplekseve kompjuterike dhe makinave elektronike).

Rezulton se sasia e konsumit mujor të printerit do të jetë e barabartë me:

6000 rubla. x 11.1% : 12 muaj = 55,5 rubla.

Zhvlerësimi filloi të rritet nga tetori 2003. Dhe në dhjetor 2003, kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:

• 166,5 rubla (55,5 rubla x 3 muaj) - amortizimi i përllogaritur i printerit për 2003

Në bilanc, aktivet fikse të organizatave jofitimprurëse pasqyrohen me koston e tyre origjinale. Dhe gjatë llogaritjes së tatimit në pronë, siç kemi thënë tashmë, do të jetë e nevojshme të merret vlera e mbetur e aktiveve fikse, domethënë vlera fillestare e zvogëluar me shumën e amortizimit. Por në fund të fundit, tatimi në pronë konsiderohet çdo tremujor si akrument, ndërsa zhvlerësimi bëhet vetëm në fund të vitit. Prandaj, kontabilisti natyrshëm ngre pyetjen: si të llogaritet tatimi gjatë vitit? Për të mos shtrembëruar taksën e përkohshme të pronës, mund të ngarkoni amortizimin tremujor. Nga rruga, Ministria e Financave e Rusisë këshillon të bëjë të njëjtën gjë. Në veçanti, në letrën e tij të datës 11 maj 2001 N 04-05-06 / 30.

Amortizimi në kontabilitetin tatimor

Në kontabilitetin tatimor, organizatat jofitimprurëse nuk duhet të paguajnë zhvlerësim nëse plotësohen dy kushte njëkohësisht: aktivet fikse blihen në kurriz të faturave të destinuara (ose merren si të tilla) dhe përdoren në aktivitete jo-tregtare. Kështu thuhet në paragrafin 2 të paragrafit 2 të nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në mënyrë të arsyeshme lind pyetja: a është e mundur të ngarkohet zhvlerësimi nëse aktivi fiks blihet në kurriz të të ardhurave nga biznesi dhe përdoret në aktivitete tregtare ose ligjore? Çfarë duhet bërë në rastin kur prona merret si fonde të synuara (ose është blerë me shpenzimet e tyre), por përdoret në aktivitete tregtare? Le t'i shikojmë këto situata në më shumë detaje.

Aseti fiks është blerë në kurriz të të ardhurave të biznesit

Organizatat jofitimprurëse kanë të drejtë të paguajnë amortizimin e aktiveve fikse që janë blerë nga të ardhurat e biznesit dhe përdoren në aktivitete tregtare. Një përfundim i tillë mund të nxirret nga neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ekzistojnë dy mënyra për të llogaritur amortizimin në kontabilitetin tatimor: lineare dhe jolineare. Kjo përcaktohet me pikën 1 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Cila metodë preferoni varet nga ju. Për më tepër, nuk është aspak e nevojshme të përdoret e njëjta metodë për të gjitha aktivet fikse. Për disa objekte, ju mund të llogarisni zhvlerësimin në bazë lineare, dhe në të tjerët - në një bazë jolineare.

Kujtoni thelbin e secilës metodë. Pra, lineare. Për të llogaritur shumën mujore të amortizimit, është e nevojshme të shumëzoni koston fillestare të aktivit fiks me shkallën e amortizimit. Nga ana tjetër, kjo normë llogaritet si më poshtë:

K=(1:n)x100%,

ku K është norma mujore e amortizimit si përqindje; n është jeta e dobishme e aktivit fiks në muaj.

Tani le të flasim për metodën jolineare. Për të marrë shumën e amortizimit të aktivit fiks, duhet të shumëzoni koston fillestare me normën e amortizimit. Kjo bëhet në muajin e parë të amortizimit. Duke filluar nga muaji i dytë, merret parasysh vlera e mbetur e aktivit fiks. Kjo do të thotë, shuma e amortizimit çdo muaj do të jetë e ndryshme. Për më tepër, norma e amortizimit për metodën jolineare përcaktohet si më poshtë:

K=(2:n)x100%,

ku K është norma e amortizimit si përqindje; n është jeta e dobishme e aktivit fiks në muaj.

E veçanta e metodës jolineare është se kur vlera e mbetur e aktivit fiks bëhet e barabartë me 20 për qind të kostos fillestare, procedura e llogaritjes së amortizimit ndryshon. Në muajin kur vlera e mbetur bëhet më e vogël se minimumi i përcaktuar, merret si shumë bazë. Amortizimi do të ngarkohet në bazë të shumës fikse tashmë në pjesë të barabarta (si me metodën lineare). Ky rregull përshkruhet në paragrafin 5 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Si përcaktohet jeta e dobishme e një aktivi fiks? Varet se cilit grup amortizimi i përket ky apo ai aktiv fiks. Këto grupe janë dhënë në Klasifikimin e Aseteve Fikse (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 1 janarit 2002 N 1). Janë gjithsej dhjetë. Dhe secili grup ka intervalin e vet të jetës së dobishme. Epo, një organizatë jofitimprurëse zgjedh vetë një jetë të caktuar shërbimi brenda këtij intervali.

Shembulli 2. Në shtator të vitit 2003, fondi "Toka jo e zezë" bleu një arkë në kurriz të fitimeve të marra nga sipërmarrja. Do të përdoret në shitjen e mallrave. Në tetor është instaluar dhe vënë në funksion arka. Domethënë nga nëntori do të ngarkohet amortizimi në arkë për qëllime tatimore. Kostoja fillestare e pajisjeve është 6100 rubla. (pa TVSH).

Në përputhje me klasifikuesin gjithë-rus të aktiveve fikse OK 013-94, arkat (kodi 14 3010020) janë mjete të mekanizimit dhe automatizimit të punës menaxheriale dhe inxhinierike. Dhe fonde të tilla bien në grupin e katërt të amortizimit. Kjo do të thotë, jeta e dobishme e një kase varion nga 5 vjet dhe 1 muaj deri në 7 vjet përfshirëse. Fondi ka përcaktuar se jeta e dobishme e CCP do të jetë 5 vjet e 1 muaj (61 muaj). Zhvlerësimi është llogaritur duke përdorur metodën lineare.

Kjo do të thotë, shkalla mujore e amortizimit do të jetë e barabartë me 100 rubla. (6100 rubla / 61 muaj). Duke filluar nga nëntori 2003 (klauzola 2, neni 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), kjo shumë do të duhet të përfshihet në koston e aktiviteteve sipërmarrëse gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Nëse aktivi fiks përdoret vetëm në aktivitete tregtare, atëherë gjithçka është e qartë. Kontabilisti e di me siguri se është e nevojshme të ngarkohet zhvlerësimi në kontabilitetin tatimor.

Por shpesh ndodh që prona të mund të përdoret si në aktivitete statutore ashtu edhe në biznes. Çfarë duhet të bëjë një kontabilist në këtë rast? A mund të ngarkohet amortizimi në këtë aktiv fiks?

Fatkeqësisht, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk jep një përgjigje të qartë për këtë pyetje. Nga njëra anë, paragrafi 2 i paragrafit 2 të nenit 256 thotë se nuk ngarkohet amortizimi në pronën e organizatave jofitimprurëse që përdoren në veprimtari statutore. Vërtetë, siç kemi thënë tashmë, ky nënparagraf përmban edhe një kusht: aktivet fikse duhet të blihen në kurriz të faturave të destinuara ose të merren si të tilla. Dhe këto kushte duhet të plotësohen njëkohësisht. Nëse njëra prej tyre nuk respektohet (si në rastin tonë), atëherë ndalimi i legjislacionit tatimor "nuk funksionon". Rezulton se aktivet fikse të blera me paratë e fituara nga një organizatë jofitimprurëse lejohen të amortizohen në kontabilitetin tatimor.

Vërtetë, autoritetet tatimore nuk kanë gjasa të pajtohen me këtë këndvështrim. Në rastin më të mirë, do t'ju lejohet të taksoni vetëm atë pjesë të amortizimit të përllogaritur që korrespondon me të ardhurat e biznesit. Si të llogarisni këtë pjesë? Kodi Tatimor i Federatës Ruse është përsëri i heshtur për këtë. Autoritetet tatimore propozojnë ta bëjnë këtë në mënyrën e mëposhtme. Së pari, shuma e fondeve të synuara të marra (kontribute, donacione, para buxhetore, etj.) duhet t'i shtohet të ardhurave të marra gjatë periudhës raportuese. Pastaj ndani shumën e të ardhurave nga sipërmarrja me rezultatin. Kështu, do të zbuloni se sa përqind janë të ardhurat në shumën totale të të ardhurave. Dhe së fundi, shumëzojeni këtë përqindje me shumën e amortizimit të përllogaritur në asetet fikse që përdoren si për qëllime tregtare ashtu edhe për qëllime ligjore. Si rezultat, ju do të llogaritni shumën e amortizimit që mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Por le ta themi sërish: legjislacioni tatimor nuk kërkon që të shpërndahet asgjë. Organizatat jofitimprurëse duhet vetëm të organizojnë kontabilitet të veçantë për aktivitetet statutore dhe tregtare. Prandaj, ju mund të përjashtoni shumën e plotë të amortizimit nga të ardhurat e tatueshme. Por atëherë ndoshta do t'ju duhet të mbroni këndvështrimin tuaj në gjykatë.

Tani le të shohim se çfarë të bëjmë nëse aktivi fiks është blerë në kurriz të fitimit, por përdoret ekskluzivisht për qëllime ligjore. Në teori, ka çdo arsye për të ngarkuar amortizimin mbi të. Argumentet këtu janë të njëjta me ato të dhëna më sipër. Megjithatë, këtu ka vështirësi. Fakti është se klauzola 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse e konsideron të amortizueshme vetëm atë pronë që synon të marrë të ardhura. Dakord që në këtë rast nuk mund të flasim për asnjë të ardhur. Me fjalë të tjera, në kontabilitetin tatimor, pasuria e destinuar vetëm për aktivitete jotregtare nuk amortizohet.

Asetet fikse të marra si të ardhura të destinuara ose të blera me shpenzimet e tyre, por të përdorura në aktivitete tregtare

Pra, një organizatë jofitimprurëse fitoi një aset fiks përmes kuotave të anëtarësimit, donacioneve apo fondeve buxhetore, por filloi ta përdorte për qëllime tregtare. Ose ka marrë një aktiv fiks si të ardhura të synuara, por e përdor atë për sipërmarrje. Me fjalë të tjera, organizata përdori fondet e synuara për qëllime të tjera. Në këtë rast, kostoja e një prone të tillë përfshihet në të ardhurat e një organizate jofitimprurëse (klauzola 14, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, amortizimi mund të ngarkohet në objekte të tilla. Në fund të fundit, meqenëse aktivet fikse përdoren për të gjeneruar të ardhura, ato konsiderohen pronë e amortizueshme (klauzola 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembulli 3. Në Shtator 2003, Shkolla Sportive Rinore "Rezerva" mori një donacion nga persona juridikë në shumën prej 60,000 rubla. Këto para ishin të destinuara për blerjen e simulatorëve sportivë, të cilët duhet të përdoren nga fëmijët që ndjekin seksionet sportive të shkollës.

Në të njëjtin muaj u blenë dhe u morën parasysh 3 simulatorë. Kostoja totale e tyre ishte 57,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 9500 rubla). Shkolla sportive i ka instaluar në palestrën e cila jepet me qira nga firma të ndryshme për punonjësit e tyre.

Me fjalë të tjera, fillova të përdor simulatorë në aktivitetet tregtare.

Prandaj, në kontabilitetin tatimor për pajisjet sportive, amortizimi mund të ngarkohet duke filluar nga tetori 2003.

Jeta e dobishme e pajisjeve sportive u caktua e barabartë me 4 vjet (48 muaj). Metoda e amortizimit u zgjodh lineare.

Duke qenë se simulatorët përdoren në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së, ata mund të rimbursohen për TVSH-në "input". Kjo do të thotë, shuma e tarifave mujore të amortizimit do të jetë e barabartë me:

(57,000 rubla - 9,500 rubla): 48 muaj = 989,58 rubla.

Shuma e amortizimit në kontabilitetin tatimor për 3 muajt e vitit 2003 (nga tetori deri në dhjetor duke përfshirë) do të jetë 2968.74 rubla. (989,58 rubla x 3 muaj).

Për më tepër, llogaritari i shkollës sportive duhet të përfshijë shumën e donacioneve që janë përdorur për qëllime të tjera - 57,000 rubla. në muajin shtator të ardhura jo operative.

Në shembullin e diskutuar më sipër, aktivet fikse të blera filluan menjëherë të përdoren në aktivitete tregtare. Por ndodh edhe ndryshe. Së pari, një pjesë e pronës fitohet në kurriz të të ardhurave të destinuara. Dhe pas një kohe, ata fillojnë ta përdorin atë për të bërë një fitim. Si të jesh një kontabilist në këtë situatë? Sipas mendimit tonë, amortizimi për qëllime tatimore duhet të ngarkohet nga muaji që pason muajin në të cilin prona filloi të përdoret për qëllime të ndryshme nga ajo e synuar (në biznes).

A është e mundur të zvogëlohet jeta e shërbimit të një aktivi fiks të llogaritur sipas Klasifikimit deri në kohën që ai ka shërbyer realisht? Dhe përsëri, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk na jep udhëzime këtu. Nuk ka një situatë të tillë. Prandaj, ne besojmë se ju keni të drejtë ta bëni këtë. Në fund të fundit, pika 7 e nenit 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tregon se të gjitha paqartësitë dhe kontradiktat në legjislacionin tatimor interpretohen në favor të tatimpaguesit.

Si të llogarisni ndryshimin midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor?

Pra, ne zbuluam se kur aktivet fikse të organizatave jofitimprurëse amortizohen në kontabilitetin tatimor. Në kontabilitet, amortizimi i aktiveve fikse nuk ngarkohet në asnjë rrethanë.

Si rezultat, rezulton se në kontabilitetin tatimor një organizatë jofitimprurëse kryen shpenzime (llogarit amortizimin), por ato nuk janë në kontabilitet.

Siç mund ta shihni, kostot e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor nuk përputhen. Diferencat që rezultojnë duhet të tregohen në llogaritë e kontabilitetit. Kjo është kërkesa e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti për shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat" (PBU 18/02), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 N 114n.

Ju lutemi vini re: PBU 18/02 nuk përshkruan rastin kur shpenzimet "tatimore" nuk merren parasysh në kontabilitet. Dhe këtu mund të bëni pyetjen: pse t'i merrni parasysh fare këto dallime, nëse nuk ka asnjë fjalë për to në PBU?

Ne do të përgjigjemi: nëse nuk e bëni këtë, atëherë, duke aplikuar PBU 18/02, në llogarinë 68 të nënllogarisë "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat", si rezultat, nuk do të merrni shumën që pasqyrohet në deklaratë. Kjo do të thotë që nuk ka kuptim të bëhen rregullime të tjera të parashikuara nga PBU 18/02.

Ndërkohë, jeni të detyruar të respektoni kërkesat e Rregullores së Kontabilitetit. Përndryshe, organizata dhe drejtuesit e saj mund të mbajnë përgjegjësi administrative (neni 18 ligji federal datë 21 nëntor 1996 N 129-FZ).

Por të kthehemi te dallimet. Në thelb, ato janë të përhershme. Dhe kjo është arsyeja pse. Në kontabilitet, as në periudhën raportuese dhe as në të ardhmen nuk do të tregoni shpenzimet (në rastin tonë, amortizimi), të cilat janë marrë parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Kjo do të thotë, ndryshimi nuk ndryshon me kalimin e kohës. Prandaj, tatimi mbi të ardhurat llogaritet sipas rregullave Kontabiliteti, duhet të reduktohet.

Siç e thamë edhe më sipër, PBU 18/02 nuk parashikon rastin kur shpenzimet “tatimore” nuk merren parasysh në kontabilitet. Por përballja me këtë problem është e lehtë. Një ndryshim i tillë i përhershëm, ndryshe nga ato të përshkruara në Rregulloret e Kontabilitetit, rezulton në një aktiv tatimor të përhershëm dhe jo në një detyrim.

Trego rezultatin si më poshtë:

• pasqyron një aktiv tatimor të përhershëm.

Një postim i tillë duhet të bëhet çdo muaj derisa të zhvlerësoni plotësisht aktivin fiks në kontabilitetin tatimor.

Shembulli 4. Le të përdorim kushtet e shembullit 3.

Rinia "Rezerva" llogarit të ardhurat dhe shpenzimet për veprimtarinë sipërmarrëse në bazë akruale.

Dhe periudhat raportuese për tatimin mbi të ardhurat janë tremujori i parë, gjashtë muaj dhe 9 muaj.

Amortizimi për simulatorët e blerë - 989,58 rubla. - llogaritari i shkollës i përfshirë në shpenzimet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për tetor 2003.

Asetet fikse të organizatave jofitimprurëse nuk amortizohen në kontabilitet.

Prandaj, në kontabilitet, amortizimi i simuluesve sportivë (989,59 rubla) nuk do të jetë në gjendje të shlyejë llogaritarin e Shkollës Sportive "Rezervë" si shpenzime as në tetor 2003, as në muaj të tjerë.

Kështu, shuma e amortizimit është një diferencë konstante. Ai zvogëlon fitimin "kontabël" dhe çon në formimin e një aktivi tatimor të përhershëm.

Për 48 muaj (duke filluar në tetor 2003) çdo muaj, librat e shkollës duhet të regjistrojnë:

Debiti nënllogari 68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kredi 99 nënllogari "Aktiv tatimor i përhershëm"

• 237,5 rubla (989,58 rubla x 24%) - është grumbulluar një aktiv tatimor i përhershëm.

Si të reflektohet në kontabilitetin e një organizate jofitimprurëse (OJF) përvetësimi i pronës, jeta e dobishme e së cilës i kalon 12 muaj, në kurriz të faturave (dhurimeve) të destinuara? Prona e fituar është e destinuar për përdorim në aktivitete ligjore jo-tregtare.
Vlera e pronës së fituar është 120,000 rubla. (në funksion të TVSH-së).

Kontabiliteti

Pasuria e një OJF-je e destinuar për t'u përdorur në aktivitete që synojnë arritjen e qëllimeve të krijimit të saj për një periudhë që tejkalon 12 muaj merret parasysh si një objekt i aktiveve fikse (OS). Kjo rrjedh nga pika 4 e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i Aseteve Fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30.03.2001 N 26n. Objekti i aktivit fiks pranohet për kontabilitet me koston fillestare, e barabartë me shumën e kostove aktuale të blerjes së tij, pa TVSH dhe taksa të tjera të rimbursueshme. (me përjashtim të rasteve të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse) (klauzolat 7, 8 PBU 6/01).

Në këtë rast, kostoja aktuale e blerjes së aktiveve fikse është shuma që i paguhet shitësit në përputhje me kontratën, duke përfshirë TVSH-në e pakthyeshme (siç përshkruhet në seksionin "Tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH)"). (paragrafi 3, 8 pika 8 PBU 6/01, klauzola 1 klauzola 2 neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur pranohet prona si objekt i aktiveve fikse, QKBK tregon përdorimin e financimit të synuar për blerjen e saj (në këtë rast, të ardhurat e synuara). Ky transaksion reflektohet si një ulje e financimit të synuar të nënoficerëve dhe një rritje e kapitalit shtesë për fondin e pasurive të paluajtshme dhe veçanërisht të pasurive të luajtshme me vlerë. Kjo rrjedh nga paragrafët 15, 16 të Informacionit të Ministrisë së Financave të Rusisë "Për veçoritë e formimit të pasqyrave kontabël (financiare) të organizatave jofitimprurëse (PZ-1 / 2015)", Shënimet 6 të bilancit , forma e së cilës u miratua me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 02.07.2010 N 66n (Shtojca N 1), si dhe Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 04.02.2005 N 03-06-01- 04 / 83, datë 31.07.2003 N 16-00-14 / 243 1.

Regjistrimet kontabël për transaksionet në fjalë bëhen duke marrë parasysh sa më sipër, si dhe rregullat e përcaktuara nga Udhëzimet për Zbatimin e Planit Kontabël. aktivitet ekonomik organizatat, të miratuara me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n, dhe janë dhënë më poshtë në tabelën e postimit.

Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH)

Meqenëse objekti OS fitohet për zbatimin e aktiviteteve statutore jo-tregtare, d.m.th. nuk do të përdoret për të kryer transaksione që i nënshtrohen taksimit të TVSH-së, zbatoni zbritjen tatimore të parashikuar në paragrafin 2 të Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në lidhje me këtë objekt, organizata nuk ka të drejtë. Shuma e TVSH-së e paraqitur gjatë blerjes së një aktivi përfshihet në koston e këtij aktivi (i cili rrjedh nga nënparagrafi 1, paragrafi 2, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Në këtë rast, objekti i aktiveve fikse është blerë në kurriz të të ardhurave të synuara (dhurime), të cilat për qëllime tatimore nuk merren parasysh si të ardhura (paragrafi 1, pika 2, pika 1, pika 2, neni 251 i Kodit Tatimor. të Federatës Ruse).

Kujtojmë: organizata është e detyruar të mbajë regjistrime të veçanta të të ardhurave (shpenzimeve) të marra (të bëra) brenda kornizës së të ardhurave të synuara (klauzola 2 e nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një aktiv i blerë në kurriz të të ardhurave për qëllime të veçanta dhe i përdorur për të kryer aktivitete ligjore jo-tregtare njihet si pasuri e amortizueshme që nuk i nënshtrohet amortizimit për qëllimin e tatimit mbi fitimin. (klauzola 2 klauzola 2 neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tabela e regjistrimeve të kontabilitetit

Përmbajtja e operacioneve	Debiti	Kredia	Shuma	dokument primar
Reflektoi koston e pronës që i nënshtrohet kontabilitetit si objekt i aktiveve fikse 2	08-4	60	120 000	Dokumentet e transportit të shitësit
Pagesa e bërë shitësit	60	51	120 000	Pasqyra bankare në llogarinë rrjedhëse
Prona pranohet për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse	01	08-4	120 000	Akti i pranimit dhe transferimit të një objekti të aktiveve fikse, Kartela e inventarit për kontabilizimin e një objekti të aktiveve fikse.
Reflektohet përdorimi i financimit të synuar dhe shfaqja e një fondi të pasurive të paluajtshme dhe veçanërisht të pasurive të vlefshme.	86	83	120 000	Informacioni i kontabilitetit

1 Amortizimi nuk ngarkohet për asetet fikse të nënoficerëve. Në lidhje me këto objekte, llogaria jashtë bilancit pasqyron informacion mbi shumat e amortizimit të përllogaritur në mënyrë lineare në lidhje me procedurën e dhënë në pikën 19 të PBU 6/01 (klauzola 17 e PBU 6/01). Në këtë konsultim nuk merret parasysh amortizimi i objektit të aktiveve fikse.

2 Për qëllime të racionalitetit kontabël, vlera kontraktuale e objektit të aktiveve fikse mund të pasqyrohet plotësisht në llogarinë 08 "Investime në aktive afatgjata", duke marrë parasysh TVSH-në e pakthyeshme të paraqitur nga shitësi (d.m.th. pa ndarje paraprake të TVSH-së në llogarinë 19 “Taksa mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara”). Ne rekomandojmë rregullimin e kësaj procedure në politikën e kontabilitetit (klauzola 4, 6 e Rregullores së Kontabilitetit "Politika e Kontabilitetit të Organizatës" (PBU 1/2008), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06.10.2008 N 106n).

Organizatat jofitimprurëse (OJF). Do të duket, çfarë ka për t'u marrë parasysh? Përveç nëse pasqyrojnë kontributet e themeluesve dhe marrjen e financimit të synuar. Megjithatë, ky është vetëm fillimi i aktiviteteve të OJF-ve. Karakteristikat e kontabilitetit dhe raportimit do të varen nga forma e OJF-së: një shoqatë avokatësh, një fondacion bamirësie, një HOA, një institucion ose një shoqëri gjuetarësh dhe peshkatarësh.

Organizatat tregtare janë persona juridikë, qëllimi kryesor i të cilëve është fitimi. Megjithatë, personat juridikë mund të krijohen edhe për qëllime të tjera. Organizatat për të cilat realizimi i fitimit nuk është prioritet njihen si jofitimprurëse.

Organizatat jofitimprurëse mund të krijohen në formën e kooperativave të konsumatorëve, organizatave (shoqatave) publike ose fetare, institucioneve, fondacioneve bamirëse dhe të tjera, si dhe në forma të tjera të parashikuara me ligj.

Karakteristikat e formave të organizatave jofitimprurëse përcaktohen në kreun 4 të Kodit Civil.

Kooperativa konsumatore është një shoqatë vullnetare e qytetarëve dhe e personave juridikë në bazë të anëtarësimit për të plotësuar nevojat materiale dhe të tjera të pjesëmarrësve, e realizuar duke kombinuar pjesët e pronësisë nga anëtarët e saj.

Organizatat (shoqatat) publike dhe fetare njihen si shoqata vullnetare të qytetarëve në bazë të interesave të tyre të përbashkëta për plotësimin e nevojave shpirtërore ose të tjera jomateriale.

Fondi njihet si një organizatë jofitimprurëse e krijuar nga qytetarët dhe (ose) personat juridikë mbi bazën e kontributeve pronësore vullnetare, duke ndjekur qëllime sociale, bamirëse, kulturore, arsimore ose të tjera të dobishme shoqërore.

Institucion - një organizatë jofitimprurëse e krijuar nga pronari për të kryer funksione menaxheriale, socio-kulturore ose të tjera të natyrës jofitimprurëse.

Një institucion mund të krijohet nga një qytetar ose një person juridik (institucion privat) ose, përkatësisht, nga Federata Ruse, një ent përbërës i Federatës Ruse, bashkia(institucion shtetëror ose komunal).

OJQ-të. Kontabiliteti dhe raportimi

OJF-të mbajnë shënime kontabël dhe paraqesin pasqyra financiare në përputhje me procedurën e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse.

Pasqyrat financiare të OJF-së duhet të përmbajnë informacion mbi aktivitetet statutore dhe sipërmarrëse.

OJF-të zhvillojnë dhe miratojnë në mënyrë të pavarur formularët e kontabilitetit bazuar në mostrat e rekomanduara nga Ministria Ruse e Financave.

Në mungesë të aktivitetit sipërmarrës dhe të dhënave përkatëse, organizatat (shoqatat) publike mund të mos paraqesin në pasqyrat financiare:

• pasqyra e ndryshimeve në kapital (Formulari nr. 3);
• pasqyra e rrjedhës së parasë (Formulari nr. 4);
• shtojca e bilancit (formulari nr. 5);
• shënim shpjegues.

Informacioni për përdorimin e fondeve buxhetore jepet nga OJQ-të që marrin fonde buxhetore. Informacioni i specifikuar paraqitet si pjesë e pasqyrave financiare në format e përcaktuara nga Ministria e Financave e Rusisë.

Një letër motivuese që përmban informacion mbi përbërjen e pasqyrave financiare të dorëzuara i bashkëngjitet pasqyrave financiare.

Të ardhurat e synuara për OJQ-të

Nga 1 janari 2011 është zgjeruar lista e të ardhurave të pa marrë parasysh nga organizatat jofitimprurëse për qëllime tatimi mbi fitimin.

Ndryshimet përkatëse u bënë me Ligjin Federal Nr. 235-FZ, datë 18 korrik 2011 "Për ndryshimet në pjesën e dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në kuadër të përmirësimit të taksimit të organizatave jo-tregtare dhe veprimtarive bamirëse".

Nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat:

• të ardhurat e synuara për mirëmbajtjen e organizatave jofitimprurëse dhe kryerjen e aktiviteteve statutore,
• grante për zbatimin e programeve në fushën e shkencës, kultura fizike dhe sportet (me përjashtim të sporteve profesionale);
• tarifat e themelimit dhe anëtarësimit të bëra në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për organizatat jofitimprurëse;
• të ardhurat e marra pa pagesë nga organizatat jo-tregtare në formën e punëve (shërbimeve) të kryera (të ofruara) në bazë të marrëveshjeve përkatëse (nënklauzola 1 pika 2 neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• të drejtat pronësore që i kalojnë organizatave jofitimprurëse me testament në rendin e trashëgimisë (nënparagrafi 2 i paragrafit 2 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, më parë vetëm prona ishte e përjashtuar);
• të drejtat pronësore të marra për zbatimin e aktiviteteve bamirëse (nënklauzola 4, pika 2, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, më parë u lirua vetëm prona);
• fondet e marra nga organizatat jofitimprurëse pa pagesë për kryerjen e aktiviteteve statutore që nuk lidhen me aktivitetet sipërmarrëse, nga ato të transferuara nga ndarjet strukturore (degët) nga të ardhurat e synuara (nënklauzola 10.1, pika 2, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata);
• fondet e marra nga nënndarjet strukturore (degët) nga organizatat jofitimprurëse që i krijuan ato, të transferuara nga të ardhurat e destinuara për mirëmbajtjen dhe kryerjen e aktiviteteve statutore (nënklauzola 10.1, pika 2, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Është e rëndësishme

Organizatat jofitimprurëse mund të kryejnë veprimtari sipërmarrëse nëse i përshtatet qëllimeve për të cilat janë krijuar.

Kontabiliteti në organizatat bamirëse

Organizatat bamirëse i kryejnë aktivitetet e tyre në përputhje me Ligjin Federal të 11 gushtit 1995 Nr. 135-FZ "Për veprimtaritë bamirëse dhe organizatat bamirëse" (në tekstin e mëtejmë - Ligji nr. 135-FZ).

Burimet e formimit të pasurisë së një organizate bamirëse mund të jenë:

• tarifat e themelimit dhe anëtarësimit;
• donacionet bamirëse, grantet e ofruara nga qytetarët dhe personat juridikë në para ose në natyrë;
• të ardhura nga operacionet jo të shitjes;
• të ardhurat nga aktivitetet për tërheqjen e bamirësve dhe vullnetarëve (organizimi i ngjarjeve argëtuese, kulturore, sportive dhe të tjera publike);
• kryerja e fushatave për mbledhjen e donacioneve bamirëse;
• të ardhurat nga aktivitetet afariste të lejuara me ligj;
• të ardhura nga aktivitetet e kompanive ekonomike të krijuara nga një organizatë bamirëse;
• Punë vullnetare;
• burime të tjera të pandaluara me ligj.

Shpenzimet e organizatës bamirëse kryhen sipas vlerësimit, i cili është pjesë përbërëse e programit të bamirësisë. Programi i bamirësisë përcakton fazat dhe afatet për zbatimin e të ardhurave të vlerësuara dhe shpenzimet e planifikuara (shpenzimet për mbështetje materiale, teknike, organizative dhe të tjera, për shpërblimin e personave që marrin pjesë në zbatimin e programeve bamirëse, shpenzime të tjera që lidhen me zbatimin e programe bamirësie).

Programi i bamirësisë miratohet nga organi suprem drejtues i organizatës bamirëse.

Gjatë zbatimit të programeve afatgjatë bamirëse, fondet e marra përdoren në instaluar nga programi kushtet.

Një organizatë bamirëse ka të drejtë të përdorë jo më shumë se 20 për qind të burimeve financiare të shpenzuara gjatë vitit financiar për të paguar personelin administrativ dhe menaxherial. Kufizimi nuk zbatohet për shpërblimin e personave të përfshirë në zbatimin e programeve bamirëse.

Të paktën 80 për qind e donacioneve bamirëse në para përdoren për qëllime bamirësie brenda një viti nga data e marrjes së këtij donacioni.

Donacionet bamirëse në natyrë drejtohen për qëllime bamirësie brenda një viti nga data e marrjes së tyre.

Një program filantropist ose bamirës mund të vendosë afate të tjera.

Prona e një organizate bamirëse nuk mund t'u transferohet themeluesve (anëtarëve) të kësaj organizate me kushte më të favorshme se sa për personat e tjerë.

Një organizatë bamirëse ka të drejtë të kryejë veprimtari sipërmarrëse vetëm për të arritur qëllimet e saj statutore.

Fondet e marra nga një organizatë bamirëse nga zbatimi i aktiviteteve të tjera sipërmarrëse mblidhen në të ardhurat e buxhetit vendor dhe i nënshtrohen përdorimit për qëllime bamirësie.

Kontabiliteti për OJQ-të

OJF-të mbajnë kontabilitetin në përputhje me procedurën e vendosur përgjithësisht (klauzola 1, neni 32 i Ligjit Federal të 12 janarit 1996 Nr. 7-FZ "Për organizatat jo-tregtare").

Organizatat bamirëse, gjatë kryerjes së veprimtarive ekonomike, udhëhiqen nga Plani Kontabël i përgjithshëm për kontabilizimin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të ndërmarrjeve dhe udhëzimet për zbatimin e tij.

Një tipar i kontabilitetit në organizatat bamirëse është pasqyrimi i saktë i të ardhurave të synuara, kontributeve, donacioneve për kryerjen e aktiviteteve statutore. Në këtë drejtim, merrni parasysh përdorimin e llogarisë 86 "Financimi i synuar".

Është e rëndësishme

Të paktën 80 për qind e të ardhurave jooperative të marra gjatë vitit financiar, të ardhurat nga subjektet afariste të krijuara nga një organizatë bamirëse dhe të ardhurat nga aktiviteti sipërmarrës duhet të përdoren për financimin e programeve bamirëse.

Kredia e llogarisë 86 pasqyron fondet e marra nga financimi i synuar, debitimi - fshirja e fondeve të shpenzuara në përputhje me programin dhe vlerësimin e bamirësisë.

Fondet e synuara sigurohen për të financuar aktivitete specifike dhe nuk mund të përdoren për qëllime të tjera. Në këtë drejtim, organizatat bamirëse mbajnë shënime analitike të fondeve të synuara për çdo lloj burimi dhe në kontekstin e programeve të synuara.

Marrja e fondeve të synuara në kontabilitet pasqyrohet në hyrjen e kontabilitetit:

DEBIT 50 "Arkëtari" (51 "Llogaria e shlyerjes", 52 "Llogaria valutore") KREDI 86 "Financimi i synuar"

- për shumën e fondeve të destinuara të pranuara. Fondet e synuara gjithashtu mund t'i ndahen një organizate bamirëse në natyrë (ndihma humanitare në formën e ushqimit, veshjeve të ngrohta, etj.).

Në këtë rast, dëftesa pasqyrohet në hyrje:

DEBIT 10 "Materiale" KREDI 86 "Financimi i synuar"

- në terma monetarë.

Tatimi mbi vlerën e shtuar për fondet e blera në këtë rast përfshihet në koston aktuale të materialeve.

Organizatat bamirëse duhet të mbajnë shënime të veçanta të mallrave dhe materialeve të marra në formën e fondeve të synuara dhe të blera për aktivitete biznesi.

Në rastin e blerjes së artikujve të inventarit për realizimin e veprimtarive ekonomike, marrja e tyre pasqyrohet në hyrje:

- për shumën e pasurive materiale të fituara, përfshirë TVSH-në. Për më tepër, organizatat bamirëse kanë të drejtë të kryejnë aktivitete tregtare, dhe, për këtë arsye, është e nevojshme të mbahen të dhëna analitike të veçanta të artikujve të inventarit të destinuara për përdorim në aktivitete tregtare. Duhet mbajtur mend se në një rast të tillë, TVSH-ja e paraqitur nga furnizuesi ndahet nga kostoja e mallrave dhe materialeve dhe llogaritet veçmas.

Është e rëndësishme

Organizatat jofitimprurëse kanë të drejtë të mos aplikojnë PBU 18/02, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114n.

Blerja e mallrave dhe materialeve të treguara pasqyrohet në hyrje:

DEBIT 10 "Materiale" KREDI 60 "Zgjidhje me furnitorët dhe kontraktorët"

– për shumën e pasurive materiale të fituara (pa TVSH);

DEBIT 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara" KREDI 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"

- për shumën e TVSH-së të paraqitur nga furnitorët për pasuritë materiale të blera. Blerja e artikujve të inventarit zyrtarizohet në rendin e vendosur përgjithësisht.

Merrni parasysh pasqyrimin e transaksioneve të biznesit në shembuj specifikë.

Shembulli 1

Fondacioni bamirës dhuron një makinë familje e madhe. Makina është blerë nga fondi në kurriz të financimit të synuar për kryerjen e aktiviteteve statutore. Fondi nuk kryen veprimtari afariste.

Kostoja fillestare e makinës është 354,000 rubla. (përfshirë TVSH-në). Në datën e dorëzimit, makina ishte 100 për qind e konsumuar. Vlera e tregut e makinës (pa TVSH) është 100,000 rubla.

Transferimi i mallrave pa pagesë si pjesë e aktiviteteve bamirëse në përputhje me Ligjin Nr. 135-FZ nuk i nënshtrohet TVSH-së. Përjashtim është transferimi i mallrave të akcizës (nënklauzola 12, pika 3, neni 149, nënklauzola 6, pika 1, neni 181 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një makinë pasagjerësh njihet si një mall me akcizë. Dhe kur transferoni makinën, duhet të ngarkohet TVSH (paragrafi 2, nënparagrafi 1, paragrafi 1, neni 146, nënparagrafi 12, paragrafi 3, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Baza tatimore është vlera e tregut (pa TVSH) e makinës së transferuar, e llogaritur në mënyrën e përcaktuar në nenin 40 të Kodit Tatimor (klauzola 2 e nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kontabiliteti

Një makinë e përdorur nga një nënoficer në aktivitetet e saj statutore llogaritet si pjesë e një zëri të aktiveve fikse (FA) me koston e saj origjinale (klauzola 4 PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars, 2001 nr 26n).

Kur pranoni një makinë për kontabilitet, një organizatë pasqyron përdorimin e fondeve të financimit të synuar duke bërë një hyrje debiti në llogarinë 86 "Financimi i synuar" në korrespondencë me një kredi të llogarisë 83 "Kapital shtesë" (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 31 korrik 2003 Nr 16-00-14 / 243 ).

OJF-të nuk ngarkojnë amortizimin e aktiveve fikse (paragrafi 3, pika 17 e PBU 6/01). Llogaria jashtë bilancit 010 “Amortizim i aktiveve fikse” pasqyron shumat e amortizimit të përllogaritur në bazë lineare në mënyrën e përcaktuar në paragrafin 19 të PBU 6/01.

Transferimi i pronës së vet për qëllime bamirësie mund të regjistrohet duke përdorur llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" (paragrafi 2, paragrafi 1, paragrafi 5, paragrafi 11 PBU 10/99, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj , 1999 Nr. 33n).

Kur makina del në pension, shuma e amortizimit të përllogaritur debitohet nga llogaria jashtë bilancit 010. Shuma e kapitalit shtesë të formuar me blerjen e makinës debitohet nga llogaria 83 në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)” ( paragrafi 4, pika 6 e Karakteristikat e formimit të pasqyrave financiare të organizatave jofitimprurëse, të publikuara në faqen zyrtare të Ministrisë së Financave të Rusisë).

Shuma e TVSH-së e përllogaritur me kalimin e makinës përfshihet në debitin e llogarisë 91, nënllogaria 91-2 “Shpenzime të tjera”.

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Faturat e synuara të marra nga një fondacion bamirësie dhe të përdorura për qëllimin e tyre të synuar nuk merren parasysh për qëllimet e tatimit mbi fitimin (paragrafët 1, 3, paragrafi 2, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pasuria e fituar nga fondi në kurriz të të ardhurave të destinuara nuk i nënshtrohet amortizimit në kontabilitetin tatimor (nënklauzola 2, pika 2, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shpenzimet në lidhje me transferimin e pronës për qëllime bamirësie, duke përfshirë shumën e TVSH-së së përllogaritur, lokalet, transportin, shkrimin dhe produktet e shtypura) arritën në 50,000 rubla. Aksioni kryhet nga vullnetarë.

Kontabiliteti

Kostot e nënoficerëve për ngjarjen e synuar janë akumuluar në llogarinë 20 "Prodhimi kryesor". Gjatë mbajtjes së një ngjarje bamirësie, shpenzimet fshihen në debitin e llogarisë 86 "Financimi i synuar" (Udhëzime për zbatimin e Grafikut të Llogarive, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n, klauzola 29 e Karakteristikat e formimit të pasqyrave financiare të organizatave jofitimprurëse të publikuara në faqen zyrtare të Ministrisë së Financave të Rusisë).

për qëllime tatimore, fitimet nuk merren parasysh (klauzola 16 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 shkurt 2010 nr. 03-03-06 / 4/9) .

Tatimi mbi të Ardhurat Personale (TAP)

Shumat e ndihmës materiale një herë të paguara si pjesë e ndihmës bamirëse nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale (klauzola 8, neni 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Prandaj, gjatë dorëzimit të makinës ndaj një individi një fondacion bamirësie nuk ka detyrat e një agjenti tatimor (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 8 Prill 2011 Nr. 03-04-06 / 6-83).

regjistrimet e kontabilitetit

Vlera e një makine të dhuruar për bamirësi është shlyer:

DEBIT 91-2 KREDI 01

- 354,000 rubla.

Shuma e amortizimit të përllogaritur në makinën e transferuar u fshi:

KREDI 010

- 354,000 rubla.

Kapitali shtesë i fshirë i krijuar gjatë blerjes së një makine:

DEBIT 83 KREDI 84

- 354,000 rubla.

Shembulli 2

Reflektim në kontabilitetin e një fondacioni bamirës të një ngjarje bamirësie.

Fondacioni bamirës shpërndan pako ushqimore falas për të varfërit. Fondet e synuara në shumën prej 200,000 rubla u morën në llogarinë rrjedhëse. Blerë produkte për shpërndarje tek të varfërit në shumën prej 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në). Shpenzimet për ngjarjen (qira

Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH)

Mallrat dhe shërbimet blihen nga Fondi për transaksione të përjashtuara nga TVSH-ja. Rrjedhimisht, shuma e TVSH-së hyrëse e paraqitur për dhënien me qira të lokaleve, transportit, shkrimit dhe materialeve të shtypura nuk zbritet (nënklauzola 1, pika 2, neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma e TVSH-së hyrëse përfshihet në koston e mallrave dhe shërbimeve të blera në mënyrën e përcaktuar në nënparagrafin 1 të paragrafit 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor.

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Faturat e synuara të marra nga një fondacion bamirësie dhe të përdorura për qëllimin e tyre të synuar nuk merren parasysh për qëllimet e tatimit mbi fitimin (paragrafët 1, 3, paragrafi 2, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, kostoja e mbajtjes së një ngjarje bamirësie nuk njihet si shpenzim për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

regjistrimet e kontabilitetit

Marrja e fondeve të synuara pasqyrohet:

DEBIT 51 KREDI 86

- 200,000 rubla.

Reflektoi blerjen e produkteve në kurriz të financimit të synuar:

DEBIT 10 KREDI 60

- 118,000 rubla.

Shpenzimet për mbajtjen e një ngjarje bamirësie janë pasqyruar:

DEBIT 20 KREDI 10, 60, 76

- 168,000 rubla. (118,000 + 50,000).

Përdorimi i financimit të synuar reflektohet:

DEBIT 86 KREDI 20

- 168,000 rubla.

G. Jamalova, redaktor ekspert