ConsultantPlus: napomena.

Art. 20 se ne odnosi na državne institucije, državnu kompaniju Avtodor.

Član 20

1. Prilikom likvidacije neprofitne organizacije, imovina preostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca, osim ako ovim saveznim zakonom i drugim saveznim zakonima nije drugačije određeno, usmjerava se u skladu sa osnivačkim dokumentima neprofitne organizacije za svrhe za koje je stvoren, i (ili) u dobrotvorne svrhe. Ako korišćenje imovine likvidirane neprofitne organizacije u skladu sa njenim osnivačkim aktima nije moguće, ona se pretvara u državni prihod.

2. Prilikom likvidacije nekomercijalnog društva, imovina preostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca podliježe raspodjeli među članovima neprivrednog društva u skladu sa njihovim imovinskim ulogom, čiji iznos ne prelazi iznos. njihovih imovinskih doprinosa, osim ako saveznim zakonima ili aktima o osnivanju nekomercijalnog partnerstva nije drugačije određeno.

Postupak korišćenja imovine neprivrednog društva čija je vrednost veća od iznosa imovinskih doprinosa njegovih članova utvrđuje se u skladu sa stavom 1. ovog člana.

3. Imovina privatne institucije preostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca prenosi se na njenog vlasnika, osim ako zakonom i drugim pravnim aktima nije drugačije određeno. Ruska Federacija ili konstitutivni dokumenti takve institucije.

Osnovna sredstva - dugotrajna sredstva koja određuju materijalno-tehničku osnovu bilo koje organizacije. Neprofitne organizacije također nisu izuzetak.

Autor: M.V. Baturina, generalni direktor LLC revizorske firme Fidesz, Sankt Peterburg
Izvor: Časopis "Novo u računovodstvu i izvještavanju" br. 19 - 2006

Pojam, klasifikacija i vrednovanje osnovnih sredstava. habanje

Tačka 4 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (sa izmjenama i dopunama od 12. decembra 2005. godine) daje novu definiciju osnovnih sredstava (OS) sa napomenom u odnosu na osnovna sredstva neprofitnih organizacija ( podoficiri): predmet se prihvata u računovodstveno računovodstvo kao osnovna sredstva, ako je namijenjen:

• za korištenje u aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja ove neprofitne organizacije (uključujući poduzetničke aktivnosti koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije);
• potrebe upravljanja neprofitnom organizacijom;
• dugoročnu upotrebu (tj. više od 12 mjeseci ili normalan operativni ciklus duži od 12 mjeseci) i entitet ne očekuje da će ga preprodati.

U skladu sa stavom 17 PBU 6/01, amortizacija se ne naplaćuje za osnovna sredstva neprofitnih organizacija. Podaci o iznosu amortizacije na ovim objektima sumirani su na vanbilansnom računu. Godišnji iznos amortizacije po proporcionalnoj metodi utvrđuje se na osnovu početne cijene osnovnog sredstva i stope amortizacije obračunate na osnovu vijeka trajanja ovog objekta (klauzula 19 PBU 6/01). Prilikom prihvatanja sredstva u računovodstvene svrhe, organizacija utvrđuje njegov korisni vijek na osnovu:

• od predviđenog perioda korišćenja ovog objekta u skladu sa njegovom planiranom produktivnošću ili kapacitetom;
• očekivano fizičko habanje, zavisno od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja, sistema popravke;
• regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, rok zakupa).

Slično pravilo je sadržano u stavu 2 čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije: imovina neprofitnih organizacija primljena kao ciljani prihod ili stečena na teret ciljanog prihoda i korištena za realizaciju neprofitnih organizacija ne podliježe amortizaciji. komercijalne aktivnosti.

Nabavka osnovnih sredstava Za neprofitnu organizaciju, OS objekti se pojavljuju na različite načine. Mogu se kupiti uz naknadu; izgrađena ili proizvedena od strane trećih strana ili u kući; primljena na osnovu ugovora o donaciji, donacije, u obliku granta, itd. Neprimljena osnovna sredstva mogu se identifikovati kao rezultat inventara. Za računovodstvo se osnovna sredstva prihvataju po originalnoj nabavnoj vrednosti, čija definicija zavisi od načina nabavke sredstva. U skladu sa stavom 8 PBU 6/01, početni trošak stavke dugotrajne imovine stečene uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njegovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza. Početni trošak objekta osnovnih sredstava koji organizacija dobije bez naknade po ugovoru o donaciji i drugim sličnim ugovorima je trenutna tržišna vrijednost objekta na dan prijema u računovodstvo kao ulaganja u dugotrajna sredstva. Razmotrimo kako se operacije nabavke osnovnih sredstava odražavaju u računovodstvu NKO.

Kupovina osnovnog sredstva na teret sredstava za namjensku upotrebuPrimjer 1 Neprofitna organizacija kupuje kancelarijsku opremu na račun ciljanog finansiranja za korišćenje isključivo u zakonske svrhe. Cijena kupljene kancelarijske opreme je 35.400 rubalja, uključujući PDV - 5.400 rubalja. Korisni vijek trajanja je 36 mjeseci. Oprema je puštena u rad u mjesecu kupovine. Svakog mjeseca, tokom utvrđenog korisnog vijeka trajanja, na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“, organizacija prikazuje iznos amortizacije: 983,33 rublja. (35.400 rubalja : 36 meseci). U računovodstvene evidencije organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - K 51 „Računi za poravnanje” - 35.400 rubalja. - avansno plaćanje na prodavnicu se prenosi; D 08 "Ulaganja u dugotrajna sredstva", podračun 4 "Nabavka osnovnih sredstava" - K 60 - 30.000 rubalja. - odražava trošak osnovnog sredstva kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" - K 60 - 5400 rubalja. - odražava PDV prikazan od strane prodavca; D 08-4 - K 19 - 5400 rubalja. - iskazani PDV kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D01 "Osnovna sredstva" - K08-4 - 35400 rubalja - OS objekat je pušten u rad; D 86 "Ciljano finansiranje" - K 83 "Dodatni kapital" - 35.400 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D 010 - 983,33 rubalja. - obračunata amortizacija stečenog sredstva.

Izgradnja ili proizvodnja dugotrajnog sredstva od strane treće stranePrimjer 2 Dobrotvorna fondacija prenijela je 80.000 rubalja PBOYUL-u primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja. za proizvodnju dječijeg zdravstvenog sistema koji zahtijeva posebna montaža. Troškovi plata za instalatere angažovane po ugovoru o radu iznosili su 3.000 rubalja, socijalni doprinosi iz njega - 630 rubalja. Opremu je donijela transportna kompanija, cijena isporuke je bila 1180 rubalja. s obzirom na PDV. Vek trajanja kupljene opreme je 24 meseca. U računovodstvu fonda potrebno je izvršiti sljedeće unose: D 60 - K 51 - 80.000 rubalja. - akontacija preduzetniku; D 08-4 - K 60 - 80.000 rubalja. - odražava trošak osnovnog sredstva kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 08-4 - K 70 "Naselja sa osobljem za plate" - 3000 rubalja. - odražava platu instalatera kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 08-4 - K 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost" - 630 rubalja. - odbici od plate kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 08-4 - K 76 "Poravnanja s raznim dužnicima i vjerovnicima" - 1000 rubalja. - odražavaju troškove transporta kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 19 - K 76 - 180 rubalja. - odražava PDV prikazan od strane transportne kompanije; D 08-4 - K 19 - 180 rubalja. - iskazani PDV na prevoz kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 01 - K 08-4 - 84.810 rubalja. - pušten u rad objekat OS; D 86 - K 83 - 84 810 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D010 - 3533,75 rubalja. (84.810 rubalja: 24 mjeseca) - amortizacija je obračunata na stečeno sredstvo.

Izgradnja ili proizvodnja osnovnih sredstava od strane organizacijePrimjer 3 Javna ustanova je izradila svoje štandove za stalnu ekspoziciju. Troškovi materijala Rad na proizvodnji izveli su zaposleni u ustanovi besplatno na dobrovoljnoj osnovi. Štandovi kao izložbeni kompleks radit će 36 mjeseci. U računovodstvene evidencije ustanove moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 60 - K 51 - 20.000 rubalja. - avans se prenosi na veleprodajnu bazu; D 10 "Materijali", podračun 8" Građevinski materijali"- K 60 - 20.000 rubalja. - materijal se upisuje u skladište; D 08-4 - K 10-8 - 20.000 rubalja. - iskazani trošak otpisanog materijala sa skladišta za izradu štandova kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 71 "Poravnanja sa odgovornim licima" - K 50 - 7500 rubalja. - izdato gotovina od blagajnika pod izvještajem; D 10, podračun 6 "Ostali materijali" - K 71 - 7500 rubalja. - odobren prethodni izvještaj; D 08-4 - K 10-6 - 7500 rubalja. - reflektuje troškove ostalog materijala kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 01 - K 08-4 - 27.500 rubalja. - pušten u rad izložbeni kompleks; D 86 - K 83 - 27.500 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D 010 - 764 rubalja. (27.500 rubalja : 36 meseci) - amortizacija je obračunata na stečeno sredstvo.

Dobivanje osa na osnovu ugovora o poklonu, donaciji ili grantuPrimjer 4 Javna organizacija je od pravnog lica dobila personalni računar tržišne vrednosti od 25.000 rubalja. za obavljanje statutarnih aktivnosti. Istog mjeseca kompjuter je pušten u rad. Vek upotrebe je određen na četiri godine (48 meseci). U računovodstvene evidencije organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 08-4 - K 86 - 25.000 rubalja. - odražava besplatan prijem personalnog računara; D 01 - K 08-4 - 25.000 rubalja. - pustiti u rad računar; D 86 - K 83 - 25.000 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D 010 - 520,8 rubalja. (25.000 rubalja: 48 mjeseci) - amortizacija je obračunata na stečeno sredstvo. Objekat osnovnog sredstva se povlači iz organizacije kao rezultat prodaje; prestanak njegove upotrebe zbog moralnog ili fizičkog propadanja; likvidacija u slučaju nesreće, prirodne katastrofe ili druge vanredne situacije; transferi u obliku doprinosa u odobreni (dionički) kapital druge organizacije, zajedničkog fonda; prenos po ugovoru o razmeni, donacija; davanje doprinosa na račun prema ugovoru o zajedničkoj aktivnosti; utvrđivanje nedostataka ili oštećenja imovine tokom inventara; djelimična likvidacija u toku izvođenja radova na rekonstrukciji i dr. Razmotrimo najčešće slučajeve.

Prodaja nekretnina, postrojenja i opremePrimjer 5 Neprofitna organizacija prodala je fotokopirni uređaj nabavljen na račun ciljanog finansiranja, čija je početna cijena bila 25.000 rubalja, za 18.000 rubalja. Iznos amortizacije obračunate u trenutku prodaje je 6667 rubalja. U računovodstvenim evidencijama organizacije potrebno je izvršiti sljedeće unose: D 62 - K 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi" - 18.000 rubalja. - priznati prihod od prodaje fotokopir aparata; K 010 - 6667 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa; D 91, podračun 2 "Ostali troškovi" - K 01 - 25.000 rubalja. - otpisana knjigovodstvena vrijednost fotokopir aparata; D 51 - K 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - 18.000 rubalja. - primljena uplata od kupca; D 99 "Dobit i gubici" - K 91, podračun 9 "Bilans ostalih prihoda i rashoda" - 7000 rubalja. - odražava finansijski rezultat (gubitak) od prodaje osnovnih sredstava; D 68 "Obračuni za poreze i naknade" - K 99 - 1680 rubalja. (7000 rubalja x 24%) - obračunati uslovni prihod za porez na dohodak; D 99 - K 68 - 6000 rubalja. (25.000 rubalja x 24%) - odražava se stalna poreska obaveza. Ne treba zaboraviti da u bilansu stanja organizacije još nije promijenjen račun 83. Prema mišljenju autora, račun 86 bi trebalo obnoviti u korespondenciji sa računom 83, jer se prodaja osnovnog sredstva ne može priznati kao namjenska upotreba. Sredstva ciljanog finansiranja koja se koriste u druge svrhe su neposlovni prihodi za organizaciju: D 83 - K 86 - 25.000 rubalja. - vraćena su sredstva ciljnog finansiranja; D 86 - K 91 -1 - 25.000 rubalja. - neposlovni prihodi se ogledaju u vidu sredstava ciljanog finansiranja koja se koriste za drugu namjenu; D 91-9 - K 99 - 25.000 rubalja. - formira finansijski rezultat poslovanja; D 99 - K 68 - 6000 rubalja. (25.000 rubalja x 24%) - porez na dohodak je naplaćen.

Primjer 6 Uvjeti su slični primjeru 5, ali prodajna cijena fotokopirnog uređaja je 30.000 rubalja. U računovodstvenim evidencijama organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 62 - K 91 -1 - 30.000 rubalja. - priznati prihod od prodaje fotokopir aparata; K 010 - 6667 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa; D 91 -2 - K 01 - 25.000 rubalja. - otpisana knjigovodstvena vrijednost fotokopir aparata; D 51 - K 62 - 30.000 rubalja. - primljena uplata od kupca; D 91-2 - K 68 - 900 rubalja. [(30.000 rubalja - 25.000 rubalja) x 18%] - naplaćuje se porez na dodatu vrijednost; D 91-9 - K 99 - 4100 rubalja. - odražava finansijski rezultat (dobit) od prodaje osnovnih sredstava; D 99 - K 68 - 984 rubalja. (4100 rubalja x 24%) - porez na dohodak je naplaćen. Osim toga, potrebno je izvršiti dodatne objave kako bi se obnovilo ciljano finansiranje.

Prestanak upotrebe objekata zbog moralnog ili fizičkog habanja, likvidacija u slučaju nesreće, elementarne nepogode i drugih hitnih slučajeva Primjer 7 Prilikom popisa u NPO koje se ne bavi preduzetničkom delatnošću, popisna komisija je utvrdila da je objekat osnovnih sredstava u potpunosti postao neupotrebljiv usled fizičkog dotrajalosti. Početna cijena objekta je 24.000 rubalja. Naplaćena je amortizacija u iznosu od 12.000 rubalja. Budući da neprofitne organizacije primjenjuju računovodstvenu uredbu PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ samo na izdatke za poduzetničke i druge slične djelatnosti, otuđenje osnovnih sredstava zbog moralne ili fizičke amortizacije se odražava bez korištenja računa 91. Prilikom stavljanja osnovnog sredstva na bilans stanja organizacije, kao rezultat toga, promijenili su stanja na računima 01 i 83. Knjiženja će izgledati ovako: D 83 - K 01 - 24.000 rubalja. - osnovno sredstvo je otpisano zbog fizičkog habanja; K 010 - 12.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa. Slična knjiženja se vrše u slučaju otuđenja osnovnih sredstava zbog zastarelosti, likvidacije u slučaju nesreće, elementarne nepogode i drugih vanrednih situacija.

Prijenos osa u obliku doprinosa u odobreni (rezervni) kapital druge organizacije, zajedničkog fondaPrimjer 8 Neprofitna organizacija - učesnik u DOO prenosi objekat osnovnih sredstava kao ulog u odobreni kapital. Za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva, početni trošak prenesenog objekta je 500.000 rubalja. Vek upotrebe je određen na pet godina. Tokom rada obračunata je amortizacija u iznosu od 300.000 rubalja. Osnivačkim dokumentima LLC-a dogovorena je vrijednost prenesene imovine u iznosu od 300.000 rubalja. U računovodstvenim evidencijama NCO-a moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 58 „Finansijske investicije“, podračun 1 „Akcije i udjeli“ - K 76 - 300.000 rubalja. - prikazan je iznos doprinosa u osnovnom kapitalu DOO; K 010 - 300.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa; D 76 - K 01 - 500.000 rubalja. - otpisana knjigovodstvena vrijednost prenesenih osnovnih sredstava; D 91 -2 - K 76 - 200.000 rubalja. - odražava razliku između knjigovodstvene vrijednosti prenesenih osnovnih sredstava i iznosa uloga u osnovni kapital DOO; D 99- K 91 -9 - 200.000 rubalja. - odražava finansijski rezultat (gubitak) od prodaje osnovnih sredstava; D 68 - K 99 - 48.000 rubalja. (200.000 rubalja x 24%) - obračunati uslovni prihod od poreza na dohodak; d 99-K 68 -120.000 rubalja. (500.000 rubalja x 24%) - odražava se stalna poreska obaveza. Osim toga, potrebno je izvršiti dodatne objave kako bi se obnovilo ciljano finansiranje.

Prijenos osnovnih sredstava po ugovoru o zamjeni, donaciji Ugovor o razmjeni rijetko se sreće u praksi neprofitnih organizacija. Prema čl. 567 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravila o prodaji i kupovini primjenjuju se na ugovor o zamjeni, jer se strane u sporazumu obavezuju da će prenijeti robu u zamjenu za drugu robu. Mnogo češće se NVO suočavaju sa ugovorima o poklonu (član 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije) i donacijama (član 582. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Donacija je donacija stvari ili prava u opšte korisne svrhe. Donacije se mogu davati medicinskim, obrazovnim ustanovama, ustanovama socijalne zaštite, dobrotvornim, naučnim i obrazovne institucije, fondovi, muzeji i druge ustanove kulture, javne vjerske organizacije itd. Za prihvatanje donacije nije potrebna nikakva dozvola ili saglasnost. Prilikom poklanjanja imovine pravnim licima, darodavac može postaviti uslov za namjensko korištenje ove imovine.

Primjer 9 Dobrotvorna fondacija, na osnovu ugovora o donaciji, donira neprofitnoj organizaciji - Klubu za zaštitu životinja - kompresor za izgradnju rasadnika. Početna cijena kompresora je 830.000 rubalja. Do trenutka prijenosa obračunata je amortizacija u iznosu od 580.000 rubalja. Po mišljenju autora, prilikom prenosa osnovnih sredstava sa jedne NPO na drugu (odn vladina agencija) dovoljni su sljedeći unosi: D 83 - K 01 - 830.000 rubalja. - osnovno sredstvo je preneseno u vidu donacije; K 010 - 580.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa.

U skladu sa stavom 3. čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine neprofitnim organizacijama za obavljanje glavnih statutarnih aktivnosti koje nisu povezane s poduzetničkim aktivnostima ne priznaje se kao prodaja, stoga takvi poslovi ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.

Deponovanje osnovnog sredstva na račun doprinosa po ugovoru o zajedničkoj delatnosti Prosti ortački ugovor (ugovor o zajedničkom radu) može se zaključiti između dva ili više lica (ortaka) radi zajedničkih radnji bez osnivanja pravnog lica radi ostvarivanja dobiti ili drugog cilja koji nije u suprotnosti sa zakonom (član 1041. Kodeks Ruske Federacije). Shodno tome, neprofitne organizacije mogu sklapati jednostavne ugovore o partnerstvu sa drugim NVO ili komercijalnim organizacijama bez svrhe ostvarivanja profita.

Primjer 10 Neprofitna organizacija je sklopila ugovor sa opštinom obrazovne ustanove(škola) jednostavan ortački ugovor bez svrhe ostvarivanja dobiti. Na osnovu ovog sporazuma, organizacija mora prenijeti u školu multimedijalnu opremu u vrijednosti od 56.000 rubalja. za vannastavne aktivnosti sa djecom. U računovodstvu podoficira izvršit će se sljedeći unos: D 58 „Finansijske investicije“, podračun 4 „Doprinosi po jednostavnom partnerskom ugovoru“ - K 01 - 56.000 rubalja. - odražava iznos doprinosa po ugovoru o jednostavnom ortakluku.

Sredstva za koja su ispunjeni uslovi predviđeni u stavu 4 PBU 6/01, a čija je vrijednost u granicama utvrđenim računovodstvenom politikom organizacije (ali ne više od 20.000 rubalja po jedinici), mogu biti odražava se u računovodstvu i izvještavanju kao dio zaliha.

Primjer 11. Neprofitno partnerstvo (NP) kupilo je kancelarijski ormar vrijedan 5.000 rubalja. Kompanija dobavljač primjenjuje USN. Ograničenje postavljeno u računovodstvenoj politici NP za klasifikaciju objekata kao osnovnih sredstava je 15.000 rubalja. U računovodstvu NP moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 60 - K 51 - 5000 rubalja. - avans za kancelarijski ormar je prebačen; D 10, podračun 10 "Inventar i kućne potrepštine" - K 60 - 5000 rubalja. - Primio orman od dobavljača. NBU

Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n. Računovodstvo utroška ciljanih sredstava može se voditi na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" ili 26 "Opšti rashodi" u skladu sa računovodstvenom politikom organizacije. Ovo postavljanje je preporučeno pismom Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. br. 16-00-14 / 243. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n.

"Glavni računovođa", N 18, 2003

Jedna od glavnih poteškoća koju računovođa neprofitne organizacije mora savladati je računovodstvo osnovnih sredstava, odnosno otplata njihove vrijednosti. Činjenica je da takva preduzeća imaju poseban odnos prema amortizaciji. Uostalom, u računovodstvu naplaćuju samo amortizaciju. A u poreskom računovodstvu se amortizuje samo imovina koja se koristi u poslovnim aktivnostima.

Kao što vidite, glavni računovođa neprofitnog preduzeća, s obzirom na osnovna sredstva, mora biti pažljiviji od računovođe običnog preduzeća. Da biste izbjegli greške, naravno, možete se pozvati na propise. Međutim, formulacije računovodstvenog zakonodavstva i Poreskog zakona Ruske Federacije su toliko nejasne da samo stvaraju nove probleme. Naš članak će vam pomoći da se nosite s njima.

Amortizacija u računovodstvu

Neprofitne organizacije najčešće kupuju osnovna sredstva na račun namjenskih prihoda. Šta se odnosi na njih? Naravno, to su ulazne i članarine, razne donacije pravnih lica i građana, sredstva iz budžeta i, na kraju, grantovi (novac dobijen od stranih dobrotvornih organizacija).

Ponekad i sama osnovna sredstva dolaze u okvire ovih ciljanih prihoda, odnosno, umjesto novca, neprofitne organizacije dobijaju recimo kompjutere, automobile, namještaj itd. Svi ovi prihodi se uzimaju u obzir na računu 86 "Ciljano finansiranje". Za njega možete otvoriti sljedeće podračune: "Članarine", "Donacije", "Grantovi" itd.

Naravno, neprofitna organizacija može nabaviti i osnovna sredstva iz komercijalnih prihoda. Na primjer, na teret dobiti od prodaje robe (radova, usluga) ili korišćenja imovine koja joj pripada.

Bilješka: budžetske institucije mogu se baviti samo onim preduzetničkim aktivnostima koje im dozvoli viši upravitelj budžetskih sredstava. Što se tiče ostalih organizacija, ovu funkciju obavljaju njihovi osnivači. Inače, neprofitne organizacije kao što su sindikati i udruženja pravnih lica uglavnom nemaju pravo da se bave bilo kakvim poslom. Ako se učesnici udruženja (sindikata) ipak odluče na zaradu, onda se takvo udruženje (sindikat) mora transformisati u privredni subjekt. Međutim, neprofitna organizacija, radi obavljanja komercijalne djelatnosti, može osnovati privredni subjekt ili učestvovati u njemu. Član 121. Građanskog zakonika Ruske Federacije insistira na tome.

Kao što smo već napomenuli, osnovna sredstva u vlasništvu neprofitnih organizacija se računovodstveno ne amortizuju. Istina, to se direktno ne spominje u Pravilniku o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" (PBU 6/01). Tačka 17. ovog dokumenta samo navodi da neprofitne organizacije za osnovna sredstva uzimaju u obzir amortizaciju. Ali rusko Ministarstvo finansija insistira na tome da se depresijacija u ovaj slučaj ne može se izračunati. Štaviše, ovo se odnosi ne samo na osnovna sredstva koja su kupljena na teret ciljanih sredstava, već i na ona koja su stečena na teret prihoda od prodaje roba (radova, usluga) ili korišćenja imovine organizacije. Takvo objašnjenje je dato u nedavno objavljenom Pismu Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. N 16-00-14 / 243.

Ovako misle u Ministarstvu finansija. Neprofitne organizacije nisu stvorene da bi ostvarile profit. A ako se bave poduzetništvom, onda sav novac koji zarade troše na ciljeve zbog kojih su organizacije stvorene. Drugim riječima, neprofitne organizacije dobit koja ostane nakon plaćanja poreza uzimaju u obzir na prihodnoj strani procjene prihoda i rashoda i usmjeravaju je na finansiranje rashoda predviđenih ovom procjenom. Uključujući i kupovinu osnovnih sredstava, ako je planirana. Napominjemo: Ministarstvo finansija Rusije u svom pismu objašnjava da se to treba odraziti u računovodstvu knjiženjem:

Debit 84 Kredit 86 podračun "Dobit od preduzetničke aktivnosti"

• usmjereno na statutarne ciljeve javne organizacije dobiti od poduzetničke djelatnosti.

Međutim, neki stručnjaci imaju drugačije gledište. Ukazuju da su ovi unosi u suprotnosti sa zahtjevima Uputstva za korištenje kontnog plana. Uostalom, račun 86 „Ciljano finansiranje“ služi za obračun ciljanih sredstava. Dobit ostvarena od komercijalne djelatnosti ne odnosi se na njih. Dakle, ako je osnovno sredstvo nabavljeno na teret poslovnog prihoda, tada će se u računovodstvu morati izvršiti sljedeći unos:

• dobit je utrošena na nabavku osnovnih sredstava predviđenih procjenom prihoda i rashoda.

A ako je osnovno sredstvo kupljeno na teret ciljnih sredstava, u računovodstvu se mora izvršiti sljedeći unos:

Debit 86 Podračun "Donacije" ("Članarine") Kredit 83

• stekli osnovno sredstvo na teret namjenskih prihoda.

Kako se ponašati kao računovođa? U principu, možete koristiti jednu ili drugu opciju. Odnosno, imaju pravo da postupe kako neki revizori savetuju, ili da primenjuju proceduru koju zagovara rusko Ministarstvo finansija.

Dakle, umjesto amortizacije, neprofitne organizacije razmatraju amortizaciju za svoja osnovna sredstva. Obračunava se na kraju svake godine (u decembru). Iznos amortizacije se iskazuje na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Kako izračunati ovaj iznos?

Poreske vlasti i stručnjaci Ministarstva finansija Rusije u svojim objašnjenjima ukazuju da se iznos amortizacije mora odrediti na osnovu Jedinstvenih normi za amortizaciju za potpunu obnovu osnovnih proizvodnih sredstava nacionalne ekonomije SSSR-a. . Oni su odobreni Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22. oktobra 1990. N 1072. A argumenti su sljedeći. Prvo, u paragrafu 17 PBU 6/01 direktno je navedeno: amortizacija se naplaćuje prema utvrđenim stopama amortizacije. Drugo, podparagraf "a" stav 4 Uputstva Državne poreske službe Rusije od 8. juna 1995. N 33 "O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na imovinu preduzeća u budžet" zahteva da se to uradi. Uostalom, neprofitne organizacije nameću porez na imovinu na početni trošak osnovnih sredstava umanjen za amortizaciju. Osim toga, sličan stav je izražen, posebno, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 22. maja 2002. N 04-05-06 / 16 i u pismu Kancelarije Ministarstva za poreze Rusije za Moskva od 29. januara 2003. N 23-10 / 2 /05727.

Primjer 1. Javna organizacija "Centar za pomoć razvoju osiguranja" je neprofitna organizacija. Pored realizacije socijalnih programa, pruža i posredničke usluge. U septembru 2003. godine, prema odobrenoj procjeni, organizacija je kupila laserski štampač za 6.000 rubalja. (sa PDV-om - 1000 rubalja), i istog mjeseca pušten u rad. Štampač bi trebalo da se koristi za umnožavanje materijala namenjenih statutarnoj delatnosti organizacije koja ne podleže PDV-u. Oprema je kupljena zaradom od posredništva.

U septembru 2003. godine u računovodstvenoj evidenciji JU Centar za unapređenje osiguranja izvršeni su sljedeći upisi:

Potraživanje 08 podračuna "Nabavka osnovnih sredstava" Kredit 60

• 5000 rub. (6000 - 1000) - odražava cijenu laserskog štampača;

Debit 19 Kredit 60

• 1000 rub. - PDV uključen;

Potraživanje 84 podračuna "Dobit od preduzetničke djelatnosti" Kredit 84 podračuna "Dobit usmjeren na nabavku osnovnih sredstava"

• 6000 rub. - usmjereno na kupovinu štamparije dobiti od preduzetničkih aktivnosti javne organizacije;

Debit 60 Kredit 51

• 6000 rub. - štampač je plaćen;

Potraživanje 08 podračuna "Nabavka osnovnih sredstava" Kredit 19

• 1000 rub. - uključen u cijenu štampača PDV plaćen pri kupovini;

Debit 01 Kredit 08 podračun "Nabavka osnovnih sredstava"

• 6000 rub. - štampač je uključen u osnovna sredstva.

Godišnja stopa amortizacije štampača je 11,1 odsto (šifra 48003 - periferni uređaji računarskih kompleksa i elektronskih mašina).

Ispada da će iznos mjesečnog trošenja na štampaču biti jednak:

6000 rub. x 11,1% : 12 mjeseci = 55,5 rubalja.

Amortizacija je počela da se obračunava od oktobra 2003. A u decembru 2003. godine, računovođa je izvršio sledeći unos:

• RUB 166,5 (55,5 rubalja x 3 mjeseca) - obračunata amortizacija štampača za 2003.

U bilansu stanja, osnovna sredstva neprofitnih organizacija iskazuju se po nabavnoj vrijednosti. A prilikom obračuna poreza na imovinu, kao što smo već rekli, biće potrebno uzeti preostalu vrijednost osnovnih sredstava, odnosno početnu vrijednost umanjenu za iznos amortizacije. No, na kraju krajeva, porez na imovinu se svaki kvartal smatra obračunom, dok se amortizacija obračunava tek na kraju godine. Stoga, računovođa prirodno postavlja pitanje: kako obračunati porez tokom godine? Kako ne biste narušili privremeni porez na imovinu, možete naplatiti tromjesečnu amortizaciju. Inače, Ministarstvo finansija Rusije savjetuje da to učinite. Konkretno, u svom dopisu od 11. maja 2001. godine N 04-05-06/30.

Amortizacija u poreskom računovodstvu

U poreskom računovodstvu, neprofitne organizacije ne bi trebalo da naplaćuju amortizaciju ako su istovremeno ispunjena dva uslova: osnovna sredstva se kupuju na teret namjenskih primitaka (ili kao takva primaju) i koriste se u nekomercijalnim aktivnostima. Tako se kaže u stavu 2. stava 2. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Opravdano se postavlja pitanje da li je moguće naplatiti amortizaciju ako je osnovno sredstvo stečeno na teret poslovnog prihoda i koristi se u komercijalnoj ili statutarnoj djelatnosti? Što učiniti u slučaju kada je imovina primljena kao ciljna sredstva (ili stečena o njihovom trošku), ali se koristi u komercijalnim aktivnostima? Pogledajmo ove situacije detaljnije.

Osnovno sredstvo je kupljeno na teret poslovnog prihoda

Neprofitne organizacije imaju pravo na obračun amortizacije na osnovna sredstva koja su kupljena iz poslovnih prihoda i korištena u komercijalnim djelatnostima. Takav zaključak može se izvesti iz člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Postoje dva načina izračunavanja amortizacije u poreskom računovodstvu: linearni i nelinearni. To je utvrđeno klauzulom 1 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije. Koju metodu preferirate zavisi od vas. Štaviše, uopšte nije neophodno koristiti isti metod za sva osnovna sredstva. Za neke objekte možete izračunati amortizaciju na pravolinijskoj osnovi, a za druge - na nelinearnoj osnovi.

Prisjetite se suštine svake metode. Dakle, linearno. Za obračun mjesečnog iznosa amortizacije potrebno je pomnožiti početni trošak osnovnog sredstva sa stopom amortizacije. Zauzvrat, ova stopa se izračunava na sljedeći način:

K=(1:n)x100%,

gdje je K mjesečna stopa amortizacije kao postotak; n je korisni vijek trajanja osnovnog sredstva u mjesecima.

Hajde sada da pričamo o nelinearnoj metodi. Da biste dobili iznos amortizacije osnovnog sredstva, trebate pomnožiti početni trošak sa stopom amortizacije. To se radi u prvom mjesecu amortizacije. Počevši od drugog mjeseca u obzir se uzima preostala vrijednost osnovnog sredstva. Odnosno, iznos amortizacije svakog mjeseca će biti drugačiji. Štaviše, stopa amortizacije za nelinearnu metodu određuje se na sljedeći način:

K=(2:n)x100%,

gdje je K stopa amortizacije kao postotak; n je korisni vijek trajanja osnovnog sredstva u mjesecima.

Posebnost nelinearne metode je da kada rezidualna vrijednost osnovnog sredstva postane jednaka 20 posto njegove originalne cijene, postupak obračuna amortizacije se mijenja. U mjesecu kada rezidualna vrijednost postane manja od utvrđenog minimuma, uzima se kao osnovica. Amortizacija će se obračunavati na osnovu fiksnog iznosa već u jednakim udjelima (kao i kod pravolinijske metode). Ovo pravilo je navedeno u stavu 5 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Kako se utvrđuje korisni vijek trajanja osnovnog sredstva? Zavisi od toga kojoj amortizacionoj grupi pripada ovo ili ono osnovno sredstvo. Ove grupe su date u Klasifikaciji osnovnih sredstava (odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. N 1). Ukupno ih je deset. I svaka grupa ima svoj korisni vijek trajanja. Pa, neprofitna organizacija sama bira određeni vijek trajanja unutar ovog intervala.

Primjer 2. U septembru 2003. godine fond "Ne-crnozemlje" kupio je kasu na račun dobiti ostvarene od preduzetništva. Koristit će se u prodaji robe. U oktobru je instalirana i puštena u rad kasa. Odnosno, od novembra će se na kasu obračunavati amortizacija za potrebe poreza. Početna cijena opreme je 6100 rubalja. (bez PDV-a).

U skladu sa Sveruskim klasifikatorom osnovnih sredstava OK 013-94, kase (šifra 14 3010020) su sredstva za mehanizaciju i automatizaciju upravljačkog i inženjerskog rada. I takva sredstva spadaju u četvrtu grupu amortizacije. Odnosno, vijek trajanja kase kreće se od 5 godina i 1 mjesec do 7 godina uključujući. Fond je odredio da će korisni vijek trajanja CCP-a biti 5 godina i 1 mjesec (61 mjesec). Amortizacija je obračunata pravolinijskom metodom.

Odnosno, mjesečna stopa amortizacije će biti jednaka 100 rubalja. (6100 rubalja / 61 mjesec). Počevši od novembra 2003. (klauzula 2, član 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije), ovaj iznos će morati biti uključen u trošak poduzetničkih aktivnosti prilikom obračuna poreza na dohodak.

Ako se osnovno sredstvo koristi samo u komercijalnim djelatnostima, onda je sve jasno. Računovođa sigurno zna da je potrebno obračunati amortizaciju u poreskom računovodstvu.

Ali često se dešava da se imovina može koristiti iu statutarnoj i poslovnoj djelatnosti. Šta računovođa treba da uradi u ovom slučaju? Da li se na ovo osnovno sredstvo može obračunati amortizacija?

Nažalost, Porezni zakonik Ruske Federacije ne daje jasan odgovor na ovo pitanje. S jedne strane, stav 2. stav 2. člana 256. kaže da se na imovinu neprofitnih organizacija koja se koristi u statutarnoj djelatnosti ne obračunava amortizacija. Istina, kao što smo već rekli, ovaj podstav sadrži još jedan uslov: osnovna sredstva se moraju nabaviti na teret namjenskih primitaka ili kao takva primiti. I ovi uslovi moraju biti ispunjeni istovremeno. Ako se jedan od njih ne poštuje (kao u našem slučaju), onda zabrana poreznog zakonodavstva "ne funkcionira". Ispada da se osnovna sredstva kupljena novcem neprofitne organizacije mogu amortizovati u poreskom računovodstvu.

Istina, malo je vjerovatno da će se porezni organi složiti s ovom tačkom gledišta. U najboljem slučaju biće vam dozvoljeno da oporezujete samo onaj dio obračunate amortizacije koji odgovara poslovnom prihodu. Kako izračunati ovaj dio? Porezni zakonik Ruske Federacije opet šuti o tome. Poreska uprava predlaže da se to uradi na sljedeći način. Prvo, iznos primljenih ciljanih sredstava (doprinosi, donacije, budžetski novac, itd.) mora se dodati prihodima ostvarenim tokom izvještajnog perioda. Zatim podijelite iznos prihoda od poduzetništva sa rezultatom. Tako ćete saznati koliki je procenat prihoda u ukupnom iznosu prihoda. I na kraju, pomnožite ovaj postotak sa iznosom obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste i u komercijalne i zakonske svrhe. Kao rezultat toga, izračunat ćete iznos amortizacije koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Ali hajde da ponovimo: poresko zakonodavstvo ne zahteva da se bilo šta distribuira. Neprofitne organizacije moraju samo organizirati odvojeno računovodstvo za statutarne i komercijalne aktivnosti. Stoga možete isključiti puni iznos amortizacije iz oporezivog prihoda. Ali tada ćete vjerovatno morati braniti svoje gledište na sudu.

Sada da vidimo šta učiniti ako je osnovno sredstvo kupljeno na teret dobiti, ali se koristi isključivo u zakonske svrhe. U teoriji, postoje svi razlozi za obračun amortizacije. Argumenti ovdje su isti kao i gore navedeni. Međutim, ovdje postoje poteškoće. Činjenica je da klauzula 1 člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije smatra amortizerom samo onu imovinu koja je namijenjena za primanje prihoda. Slažete se da u ovom slučaju ne možemo govoriti ni o kakvom prihodu. Drugim riječima, u poreskom računovodstvu se ne amortizuje imovina namijenjena samo za nekomercijalne djelatnosti.

Osnovna sredstva primljena kao namjenski prihod ili kupljena o njihovom trošku, ali se koriste u komercijalnim aktivnostima

Dakle, neprofitna organizacija je stekla osnovno sredstvo putem članarina, donacija ili budžetskih sredstava, ali je počela da ga koristi u komercijalne svrhe. Ili primio osnovno sredstvo kao ciljani prihod, ali ga koristi za poduzetništvo. Drugim riječima, organizacija je koristila ciljana sredstva u druge svrhe. U ovom slučaju, trošak takve imovine uključen je u prihod neprofitne organizacije (član 14, član 250 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, na takve objekte se može obračunati amortizacija. Na kraju krajeva, budući da se osnovna sredstva koriste za ostvarivanje prihoda, ona se smatraju imovinom koja se amortizira (klauzula 1, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 3. U septembru 2003. godine Omladinska sportska škola "Rezerva" dobila je donaciju od pravnih lica u iznosu od 60.000 rubalja. Ovaj novac je namijenjen za kupovinu sportskih simulatora, koje bi trebala koristiti djeca koja pohađaju sportske sekcije škole.

U istom mjesecu kupljena su i uzeta u obzir 3 simulatora. Njihov ukupni trošak iznosio je 57.000 rubalja. (uključujući PDV - 9500 rubalja). Škola sporta ih je postavila u teretanu, koju za svoje zaposlene iznajmljuju razne kompanije.

Drugim riječima, počeo sam koristiti simulatore u komercijalnim aktivnostima.

Dakle, u poreskom računovodstvu sportske opreme, amortizacija se može obračunavati počev od oktobra 2003. godine.

Korisni vek sportske opreme postavljen je na 4 godine (48 meseci). Metoda amortizacije odabrana je da bude linearna.

Budući da se simulatori koriste u djelatnostima koje podliježu PDV-u, njima se može nadoknaditi "ulazni" PDV. Odnosno, iznos mjesečnih troškova amortizacije će biti jednak:

(57.000 rubalja - 9.500 rubalja): 48 mjeseci = 989,58 rubalja.

Iznos amortizacije u poreskom računovodstvu za 3 mjeseca 2003. godine (od oktobra do zaključno decembra) iznosit će 2968,74 rubalja. (989,58 rubalja x 3 mjeseca).

Osim toga, računovođa sportske škole mora uključiti iznos donacija koji su korišteni u druge svrhe - 57.000 rubalja. u septembru neposlovni prihodi.

U gore navedenom primjeru, kupljena osnovna sredstva su odmah počela da se koriste u komercijalnim aktivnostima. Ali to se dešava i drugačije. Prvo, dio imovine se stiče na teret namjenskih prihoda. I nakon nekog vremena, počnu ga koristiti za ostvarivanje profita. Kako biti računovođa u ovoj situaciji? Po našem mišljenju, amortizacija za poreske svrhe treba da se obračunava od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina počela da se koristi za drugu namjenu (u poslovanju).

Da li je moguće umanjiti vijek trajanja osnovnog sredstva obračunatog prema Klasifikaciji do trenutka kada je ono stvarno služilo? I opet, Porezni zakonik Ruske Federacije nam ovdje ne daje upute. Ne postoji takva situacija. Stoga vjerujemo da imate pravo na to. Uostalom, klauzula 7 člana 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije ukazuje na to da se sve nejasnoće i kontradiktornosti u poreznom zakonodavstvu tumače u korist poreznog obveznika.

Kako uzeti u obzir razliku između računovodstvenog i poreskog računovodstva?

Dakle, saznali smo kada se osnovna sredstva neprofitnih organizacija amortizuju u poreskom računovodstvu. U računovodstvu se amortizacija osnovnih sredstava ne obračunava ni pod kojim okolnostima.

Kao rezultat toga, ispada da u poreskom računovodstvu neprofitna organizacija ima troškove (obračunava amortizaciju), ali oni nisu u računovodstvu.

Kao što vidite, troškovi računovodstvenog i poreskog računovodstva se ne poklapaju. Nastale razlike moraju biti prikazane u računovodstvenim računima. Ovo je zahtjev Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" (PBU 18/02), odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n.

Napomena: PBU 18/02 ne opisuje slučaj kada se "porezni" troškovi ne uzimaju u obzir u računovodstvu. I ovdje možete postaviti pitanje: zašto uopće uzimati u obzir ove razlike, ako o njima nema ni riječi u PBU-u?

Odgovorit ćemo: ako to ne učinite, tada, primjenom PBU 18/02, na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak", kao rezultat, nećete dobiti iznos koji je prikazan u deklaraciji. To znači da nema smisla vršiti druga prilagođavanja predviđena PBU 18/02.

U međuvremenu, dužni ste da se pridržavate zahtjeva Pravilnika o računovodstvu. U suprotnom, organizacija i njeni rukovodioci mogu biti pozvani na administrativnu odgovornost (član 18 savezni zakon od 21. novembra 1996. N 129-FZ).

Ali vratimo se razlikama. U suštini, oni su trajni. I zato. U računovodstvu, ni u izvještajnom periodu ni u budućnosti nećete iskazati rashode (u našem slučaju amortizaciju) koji su uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. Odnosno, razlika se ne mijenja tokom vremena. Dakle, porez na dohodak obračunava se prema pravilima računovodstvo, treba smanjiti.

Kao što smo već rekli, PBU 18/02 ne predviđa slučaj kada se "porezni" troškovi ne uzimaju u obzir u računovodstvu. Ali rješavanje ovog problema je lako. Takva trajna razlika, za razliku od onih opisanih u Pravilniku o računovodstvu, rezultira trajnom poreznom imovinom, a ne obvezom.

Prikažite rezultat na sljedeći način:

• odražava trajno porezno sredstvo.

Takvo knjiženje se mora vršiti mjesečno sve dok u poreskom računovodstvu u potpunosti ne amortizujete osnovno sredstvo.

Primjer 4. Koristimo uslove primjera 3.

Omladinska „Rezerva“ obračunava prihode i rashode za poduzetničku aktivnost na obračunskoj osnovi.

A izvještajni periodi za porez na dobit su prvo tromjesečje, šest mjeseci i 9 mjeseci.

Amortizacija za kupljene simulatore - 989,58 rubalja. - računovođa škole uračunala je u rashode prilikom obračuna poreza na dohodak za oktobar 2003. godine.

Osnovna sredstva neprofitnih organizacija se računovodstveno ne amortizuju.

Stoga, u računovodstvu, amortizacija na sportskim simulatorima (989,59 rubalja) neće moći otpisati računovođu Sportske škole "Rezerva" kao rashod ni u oktobru 2003. ni u drugim mjesecima.

Dakle, iznos amortizacije je stalna razlika. Smanjuje „računovodstvenu“ dobit i dovodi do formiranja trajne poreske imovine.

Tokom 48 mjeseci (počevši od oktobra 2003.) svakog mjeseca, školske knjige moraju evidentirati:

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 99 podračuna "Stalna poreska sredstva"

• RUB 237,5 (989,58 rubalja x 24%) - naplaćeno je trajno poresko sredstvo.

Kako u računovodstvu neprofitne organizacije (NPO) odraziti sticanje imovine čiji je vek upotrebe duži od 12 meseci, na račun namjenskih primitaka (donacija)? Stečena imovina je namijenjena za korištenje u zakonskim nekomercijalnim djelatnostima.
Vrijednost kupljene imovine je 120.000 rubalja. (s obzirom na PDV).

Računovodstvo

Kao objekat osnovnih sredstava (OS) uzima se u obzir imovina NPO koja je namenjena za korišćenje u delatnostima u cilju postizanja ciljeva njenog stvaranja za period duži od 12 meseci. Ovo proizilazi iz tačke 4. Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30.03.2001. N 26n. Objekat osnovnog sredstva se prihvata u računovodstvo po početnom trošku, jednakom zbiru stvarnih troškova njegovog nabavke, bez PDV-a i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije) (klauzule 7, 8 PBU 6/01).

U ovom slučaju, stvarni trošak nabavke osnovnih sredstava je iznos koji se plaća prodavcu u skladu sa ugovorom, uključujući nepovratni PDV (kao što je opisano u odjeljku "Porez na dodatu vrijednost (PDV)"). (stav 3, 8 klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 1 klauzula 2, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom prihvatanja imovine kao predmeta osnovnih sredstava, NBKO pokazuje korišćenje ciljanog finansiranja za njeno sticanje (u ovom slučaju, ciljanih prihoda). Ova transakcija se ogleda kao smanjenje ciljanog finansiranja NKO i povećanje dodatnog kapitala u smislu fonda nekretnina i posebno vrijedne pokretne imovine. To proizilazi iz paragrafa 15, 16 Informacije Ministarstva finansija Rusije "O posebnostima formiranja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja neprofitnih organizacija (PZ-1 / 2015)", Bilješke 6 uz bilans stanja , čiji je obrazac odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.07.2010. N 66n (Dodatak N 1), kao i pismima Ministarstva finansija Rusije od 04.02.2005. N 03-06-01- 04/83, od 31.07.2003. N 16-00-14/243 1.

Računovodstvena knjiženja predmetnih transakcija vrše se uzimajući u obzir navedeno, kao i pravila utvrđena Uputstvom za primjenu kontnog plana ekonomska aktivnost organizacije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, i date su ispod u tabeli objavljivanja.

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Budući da se OS objekat pribavlja za obavljanje zakonom propisanih nekomercijalnih djelatnosti, tj. neće se koristiti za obavljanje transakcija koje podliježu oporezivanju PDV-om, primjenjuju se poreski odbitak iz stava 2. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, u vezi sa ovim objektom, organizacija nema pravo. Iznos PDV-a prikazanog prilikom kupovine sredstva uključen je u trošak ovog sredstva (što proizilazi iz podstav 1, stav 2, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na dobit

U ovom slučaju, objekat osnovnih sredstava stečen je na teret ciljanih prihoda (donacija), koji se za poreske svrhe ne uzimaju u obzir kao prihod (stav 1. tačka 2. tačka 1. tačka 2. član 251. Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

Podsjetimo: organizacija je dužna voditi odvojenu evidenciju prihoda (troškova) primljenih (nastalih) u okviru ciljanih prihoda (klauzula 2 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imovina stečena na teret namjenskih prihoda i korištena za obavljanje nekomercijalnih statutarnih djelatnosti priznaje se kao imovina koja ne podliježe amortizaciji u svrhu oporezivanja dobiti. (klauzula 2, član 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tabela računovodstvenih knjiženja

Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit	Suma	primarni dokument
Odražen trošak imovine koja je predmet računovodstva kao objekta osnovnih sredstava 2	08-4	60	120 000	Otpremni dokumenti prodavca
Plaćanje izvršeno prodavcu	60	51	120 000	Izvod iz banke o tekućem računu
Imovina je prihvaćena na računovodstvo kao dio osnovnih sredstava	01	08-4	120 000	Akt prijema i prenosa objekta osnovnih sredstava, Inventarni karton za knjigovodstvo objekta osnovnih sredstava
Odraženo je korištenje ciljanog finansiranja i nastanak fonda nekretnina i posebno vrijedne imovine.	86	83	120 000	Računovodstvene informacije

1 Za osnovna sredstva NPO se ne obračunava amortizacija. U odnosu na ove objekte, vanbilansni račun odražava informacije o iznosima amortizacije obračunate na proporcionalnoj osnovi u odnosu na proceduru datu u klauzuli 19 PBU 6/01 (klauzula 17 PBU 6/01). Amortizacija objekta osnovnih sredstava se ne razmatra u ovoj konsultaciji.

2 Za potrebe računovodstvene racionalnosti, ugovorna vrijednost objekta osnovnih sredstava može se iskazati na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“ u cijelosti, uzimajući u obzir nepovratni PDV iskazan od strane prodavca (tj. bez prethodnog izdvajanje PDV-a na kontu 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti"). Preporučujemo da se ovaj postupak fiksira u računovodstvenoj politici (klauzule 4, 6 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008), odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n).

Neprofitne organizacije (NPO). Čini se, šta treba uzeti u obzir? Osim ako ne odražavaju doprinose osnivača i primanja ciljanih sredstava. Međutim, ovo je tek početak aktivnosti NPO. Karakteristike računovodstva i izvještavanja će zavisiti od oblika NVO: advokatska komora, dobrotvorna fondacija, HOA, institucija ili društvo lovaca i ribolovaca.

Privredne organizacije su pravna lica čija je osnovna svrha ostvarivanje dobiti. Međutim, pravna lica se mogu osnivati ​​i za druge svrhe. Organizacije kojima ostvarivanje profita nije prioritet priznaju se kao neprofitne.

Neprofitne organizacije mogu se osnivati ​​u obliku potrošačkih zadruga, javnih ili vjerskih organizacija (udruženja), ustanova, dobrotvornih i drugih fondacija, kao iu drugim oblicima predviđenim zakonom.

Karakteristike oblika neprofitnih organizacija utvrđene su u Poglavlju 4 Građanskog zakonika.

Potrošačka zadruga je dobrovoljno udruženje građana i pravnih lica na osnovu članstva u cilju zadovoljavanja materijalnih i drugih potreba učesnika, koje se ostvaruje udruživanjem imovinskih udela od strane njenih članova.

Javne i vjerske organizacije (udruženja) priznate su kao dobrovoljna udruženja građana na osnovu zajedničkih interesa za zadovoljavanje duhovnih ili drugih nematerijalnih potreba.

Fond je priznat kao neprofitna organizacija koju osnivaju građani i (ili) pravna lica na osnovu dobrovoljnih imovinskih priloga, za ostvarivanje društvenih, dobrotvornih, kulturnih, obrazovnih ili drugih društveno korisnih ciljeva.

Institucija - neprofitna organizacija koju je osnovao vlasnik za obavljanje upravljačkih, društveno-kulturnih ili drugih funkcija neprofitne prirode.

Instituciju može osnovati građanin ili pravno lice (privatna institucija) ili, odnosno, Ruska Federacija, konstitutivni entitet Ruske Federacije, općina(državna ili opštinska institucija).

NVO. Računovodstvo i izvještavanje

NVO vode računovodstvene evidencije i podnose finansijske izvještaje u skladu sa procedurom utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije.

Finansijski izvještaji NPO moraju sadržavati informacije o statutarnim i preduzetničkim aktivnostima.

Podoficiri samostalno razvijaju i usvajaju računovodstvene obrasce na osnovu uzoraka koje preporučuje rusko Ministarstvo finansija.

U nedostatku preduzetničke aktivnosti i relevantnih podataka, javne organizacije (udruženja) ne mogu u finansijskim izvještajima prikazati:

• izvještaj o promjenama na kapitalu (Obrazac br. 3);
• izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac br. 4);
• prilog bilansu stanja (obrazac br. 5);
• objašnjenje.

Informacije o korišćenju budžetskih sredstava daju nevladine organizacije koje primaju budžetska sredstva. Navedene informacije su predstavljene kao dio finansijskih izvještaja na obrascima koje je utvrdilo Ministarstvo finansija Rusije.

Propratno pismo koje sadrži informacije o sastavu dostavljenih finansijskih izvještaja nalazi se u prilogu finansijskih izvještaja.

Ciljani prihod za NVO

Od 1. januara 2011. godine proširena je lista prihoda koje neprofitne organizacije ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.

Odgovarajuće izmjene unesene su Federalnim zakonom br. 235-FZ od 18. jula 2011. godine „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije u dijelu poboljšanja oporezivanja nekomercijalnih organizacija i dobrotvornih djelatnosti“.

Ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak:

• ciljanih prihoda za održavanje neprofitnih organizacija i obavljanje statutarnih djelatnosti,
• grantovi za realizaciju programa iz oblasti nauke, fizička kultura i sport (isključujući profesionalni sport);
• osnivačke i članarine u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama;
• prihodi koje nekomercijalne organizacije primaju besplatno u obliku radova (usluga) izvršenih (pruženih) na osnovu relevantnih sporazuma (član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije podtačka 1, tačka 2);
• imovinska prava koja prelaze na neprofitne organizacije testamentom po redoslijedu nasljeđivanja (podstav 2. stava 2. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ranije je izuzeta samo imovina);
• imovinska prava primljena za provođenje dobrotvornih aktivnosti (potklauzula 4, klauzula 2, član 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ranije je oslobođena samo imovina);
• sredstva koja neprofitne organizacije primaju besplatno za obavljanje statutarnih aktivnosti koje se ne odnose na preduzetničke aktivnosti, od onih koje strukturne jedinice (filijale) prenose iz ciljanih prihoda (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Rusije Federacija);
• sredstva koja su primile strukturne podjele (filijale) od neprofitnih organizacija koje su ih stvorile, prenijeta iz namjenskih prihoda za održavanje i obavljanje statutarnih aktivnosti (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Važno je

Neprofitne organizacije mogu obavljati preduzetničku aktivnost ako odgovara svrhama za koje su stvorene.

Računovodstvo u dobrotvornim organizacijama

Dobrotvorne organizacije obavljaju svoje aktivnosti u skladu sa Federalnim zakonom od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ "O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama" (u daljem tekstu - Zakon br. 135-FZ).

Izvori formiranja imovine dobrotvorne organizacije mogu biti:

• osnivačke i članarine;
• dobrotvorne donacije, grantovi građana i pravnih lica u novcu ili u naturi;
• prihodi od neprodajnih poslova;
• prihodi od aktivnosti za privlačenje dobrotvora i volontera (organizacija zabavnih, kulturnih, sportskih i drugih javnih događaja);
• provođenje kampanja za prikupljanje dobrotvornih donacija;
• prihodi od poslovnih aktivnosti dozvoljenih zakonom;
• prihodi od djelatnosti privrednih društava osnovanih od strane dobrotvorne organizacije;
• volonterski rad;
• drugi izvori koji nisu zakonom zabranjeni.

Troškovi dobrotvorne organizacije provode se prema predračunu koji je sastavni dio dobrotvornog programa. Dobrotvornim programom utvrđuju se faze i rokovi za realizaciju procijenjenih prihoda i planiranih rashoda (troškovi za materijalno-tehničku, organizacionu i drugu podršku, za naknade lica koja učestvuju u realizaciji dobrotvornih programa, drugi troškovi u vezi sa realizacijom dobrotvornih programa). dobrotvorni programi).

Dobrotvorni program odobrava vrhovni organ upravljanja dobrotvorne organizacije.

Pri realizaciji dugoročnih dobrotvornih programa koriste se dobijena sredstva instaliran od strane programa uslovi.

Dobrotvorna organizacija ima pravo da koristi najviše 20 posto finansijskih sredstava utrošenih tokom finansijske godine za plaćanje administrativnog i rukovodećeg osoblja. Ograničenje se ne odnosi na naknade licima uključenim u realizaciju dobrotvornih programa.

Najmanje 80 posto dobrotvornih donacija u gotovini koristi se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema ove donacije.

Dobrotvorne donacije u naturi usmjeravaju se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema.

Filantropski ili dobrotvorni program može odrediti druge rokove.

Imovina dobrotvorne organizacije ne može se prenositi na osnivače (članove) ove organizacije pod povoljnijim uslovima nego za druga lica.

Dobrotvorna organizacija ima pravo da obavlja preduzetničke aktivnosti samo radi postizanja svojih statutarnih ciljeva.

Sredstva koja dobrotvorna organizacija dobije od obavljanja druge preduzetničke delatnosti prikupljaju se u prihodu lokalnog budžeta i mogu se koristiti u dobrotvorne svrhe.

Računovodstvo za NVO

Nevladine organizacije vode računovodstvo u skladu sa opšte utvrđenom procedurom (klauzula 1, član 32 Saveznog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O nekomercijalnim organizacijama“).

U obavljanju privredne djelatnosti, dobrotvorne organizacije se rukovode opštim kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća i Uputstvom za njegovu primjenu.

Odlika računovodstva u dobrotvornim organizacijama je ispravan odraz ciljanih prihoda, doprinosa, donacija za obavljanje statutarnih aktivnosti. S tim u vezi razmotriti korištenje računa 86 „Ciljano finansiranje“.

Važno je

Najmanje 80 posto neposlovnih prihoda ostvarenih u toku finansijske godine, prihoda od privrednih subjekata osnovanih od strane dobrotvorne organizacije i prihoda od preduzetničke aktivnosti moraju se koristiti za finansiranje dobrotvornih programa.

Na dobrom računu 86 iskazuju se sredstva dobijena od ciljanog finansiranja, na teretu - otpis utrošenih sredstava u skladu sa dobrotvornim programom i predračunom.

Ciljna sredstva su predviđena za finansiranje određenih aktivnosti i ne mogu se koristiti u druge svrhe. S tim u vezi, dobrotvorne organizacije vode analitičku evidenciju ciljnih sredstava za svaku vrstu izvora iu kontekstu ciljanih programa.

Prijem ciljnih sredstava u računovodstvo se odražava u računovodstvenom unosu:

DEBIT 50 "Blagajna" (51 "Račun za poravnanje", 52 "Valutni račun") KREDIT 86 "Ciljano finansiranje"

- o visini primljenih namjenskih sredstava. Ciljna sredstva se mogu dodijeliti i dobrotvornoj organizaciji u naturi (humanitarna pomoć u vidu hrane, tople odjeće i sl.).

U ovom slučaju, račun se odražava u unosu:

DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 86 "Ciljano finansiranje"

- u novčanom smislu.

Porez na dodatu vrijednost na kupljena sredstva u ovom slučaju je uključen u stvarni trošak materijala.

Dobrotvorne organizacije treba da vode posebnu evidenciju robe i materijala primljenih u vidu ciljanih sredstava i kupljenih za poslovne aktivnosti.

U slučaju nabavke inventara za obavljanje privredne djelatnosti, njihov prijem se ogleda u unosu:

- za iznos stečenih materijalnih sredstava sa PDV-om. Osim toga, dobrotvorne organizacije imaju pravo obavljanja komercijalne djelatnosti, te je stoga potrebno voditi posebnu analitičku evidenciju o inventaru namijenjenom korištenju u komercijalnim djelatnostima. Treba imati na umu da se u tom slučaju PDV koji iskazuje dobavljač odvaja od troškova robe i materijala i obračunava se posebno.

Važno je

Neprofitne organizacije imaju pravo da ne primjenjuju PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n.

Nabavka navedene robe i materijala se ogleda u unosu:

DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

– za iznos stečenih materijalnih sredstava (bez PDV-a);

DEBIT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

- za iznos PDV-a iskazanog od strane dobavljača na kupljenu materijalnu imovinu. Nabavka inventara se formalizuje na opšte utvrđen način.

Razmotrimo odraz poslovnih transakcija na konkretnim primjerima.

Primjer 1

Dobrotvorna fondacija donira auto velika porodica. Automobil je otkupio fond na teret ciljanog finansiranja za obavljanje statutarne djelatnosti. Fond ne obavlja poslovnu djelatnost.

Početna cijena automobila je 354.000 rubalja. (sa PDV-om). Na dan primopredaje automobil je bio 100 posto istrošen. Tržišna vrijednost automobila (bez PDV-a) je 100.000 rubalja.

Prenos dobara bez naknade kao dio dobrotvornih aktivnosti u skladu sa Zakonom br. 135-FZ ne podliježe PDV-u. Izuzetak je prenos akcizne robe (potklauzula 12, tačka 3, član 149, podtačka 6, tačka 1, član 181 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Putnički automobil je priznat kao akcizna roba. A prilikom prijenosa automobila treba naplatiti PDV (stav 2, podstav 1, stav 1, član 146, podstav 12, stav 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska osnovica je tržišna vrijednost (bez PDV-a) prenesenog automobila, izračunata na način propisan članom 40. Poreskog zakona (član 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Automobil koji podoficir koristi u svojim statutarnim aktivnostima evidentira se kao dio osnovnih sredstava (FA) po svom izvornom trošku (klauzula 4 PBU 6/01, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta, 2001. br. 26n).

Prilikom prihvatanja automobila na računovodstvo, organizacija odražava upotrebu ciljanih sredstava finansiranja tako što vrši debitni unos na računu 86 „Ciljano finansiranje“ u korespondenciji sa kreditom računa 83 „Dodatni kapital“ (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. godine broj 16-00-14 / 243 ).

NVO ne obračunavaju amortizaciju osnovnih sredstava (stav 3, klauzula 17 PBU 6/01). Na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“ iskazuju se iznosi amortizacije obračunate proporcionalno na način propisan stavom 19. PBU 6/01.

Prijenos vlastite imovine u dobrotvorne svrhe može se evidentirati pomoću računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (stav 2, stav 1, stav 5, stav 11 PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja , 1999. br. 33n).

Prilikom povlačenja automobila, iznos obračunate amortizacije knjiži se na teret vanbilansnog računa 010. Iznos dodatnog kapitala formiranog pri kupovini automobila tereti se sa računa 83 na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” ( stav 4, tačka 6 Karakteristike formiranja finansijskih izveštaja neprofitnih organizacija, objavljenih na zvaničnom sajtu Ministarstva finansija Rusije).

Na teret računa 91, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“ uračunava se iznos PDV-a obračunat pri prijenosu automobila.

Porez na dobit

Ciljni prihodi koje je primila dobrotvorna fondacija i korišteni za njihovu namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imovina koju je fond stekao na teret namjenskog prihoda ne podliježe amortizaciji u poreskom računovodstvu (podtačka 2, tačka 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi vezani za prijenos imovine u dobrotvorne svrhe, uključujući iznos obračunanog PDV-a, prostorija, transporta, kancelarijskog materijala i štampanih proizvoda) iznosili su 50.000 rubalja. Akciju sprovode volonteri.

Računovodstvo

Troškovi podoficira za ciljni događaj akumuliraju se na računu 20 "Glavna proizvodnja". Prilikom održavanja dobrotvornog događaja, troškovi se otpisuju na teret računa 86 „Ciljno finansiranje“ (Uputstva za primjenu Kontnog plana, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, klauzula 29 Karakteristike formiranja računovodstvenih izvještaja neprofitnih organizacija, objavljenih na službenoj web stranici Ministarstva finansija Rusije).

za poreske svrhe, dobit se ne uzima u obzir (klauzula 16 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. februara 2010. br. 03-03-06 / 4/9) .

Porez na lični dohodak (PIT)

Iznosi jednokratne materijalne pomoći isplaćene kao dio dobrotvorne pomoći ne podliježu porezu na dohodak (član 8. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Stoga, prilikom primopredaje automobila pojedincu dobrotvorna fondacija nema dužnosti poreskog agenta (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2011. br. 03-04-06 / 6-83).

knjigovodstveni zapisi

Otpisana je vrijednost automobila doniranog u dobrotvorne svrhe:

DEBIT 91-2 KREDIT 01

- 354.000 rubalja.

Iznos amortizacije na prenesenom automobilu je otpisan:

KREDIT 010

- 354.000 rubalja.

Otpisani dodatni kapital formiran prilikom kupovine automobila:

DEBIT 83 KREDIT 84

- 354.000 rubalja.

Primjer 2

Odraz u računovodstvu dobrotvorne fondacije dobrotvornog događaja.

Dobrotvorna fondacija dijeli besplatne pakete hrane siromašnima. Na tekući račun primljena su ciljna sredstva u iznosu od 200.000 rubalja. Kupljeni proizvodi za distribuciju siromašnima u iznosu od 118.000 rubalja. (sa PDV-om). Troškovi događaja (najam

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Robe i usluge nabavlja Fond za transakcije oslobođene PDV-a. Shodno tome, iznos ulaznog PDV-a prikazanog za zakup prostorija, transporta, kancelarijskog i štampanog materijala ne može se odbiti (podtačka 1, tačka 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos ulaznog PDV-a uračunava se u cenu nabavljene robe i usluga na način propisan podstavom 1. stav 2. člana 170. Poreskog zakonika.

Porez na dobit

Ciljni prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i korišteni za njihovu namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga se troškovi održavanja dobrotvorne akcije ne priznaju kao rashod za potrebe poreza na dobit.

knjigovodstveni zapisi

Primanje ciljanih sredstava se odražava:

DEBIT 51 KREDIT 86

- 200.000 rubalja.

Odražena je kupovina proizvoda na račun ciljanog finansiranja:

DEBIT 10 KREDIT 60

- 118.000 rubalja.

Troškovi održavanja dobrotvorne akcije se odražavaju:

DEBIT 20 KREDIT 10, 60, 76

- 168.000 rubalja. (118.000 + 50.000).

Upotreba ciljanog finansiranja se ogleda:

DEBIT 86 KREDIT 20

- 168.000 rubalja.

G. Jamalova, stručni urednik