Príklad určenia prevádzkového počtu najazdených kilometrov pneumatiky auta

1. októbra Alfa LLC zakúpila štyri zimné pneumatiky Yokohama pre osobné auto Ford Mondeo. Na výpočet životnosti automobilových pneumatík účtovník Alpha používa dočasné štandardy schválené ruským ministerstvom dopravy dňa 4. apríla 2002, RD 3112199-1085-02.

Priemerný počet najazdených kilometrov pneumatiky Ford pre osobné auto je 55 000 km. Auto nejazdí v podmienkach, kde sa uplatňujú koeficienty (K1 a K2), takže prevádzkový kilometrový výkon na jednu pneumatiku Yokohama je 55 000 km. Potom, čo pneumatika prejde túto vzdialenosť, bude jej odpis z dôvodu opotrebovania opodstatnený.

O odpísaní poškodenej (neopraviteľnej) pneumatiky by mala rozhodnúť komisia vytvorená v organizácii (článok 125 metodických odporúčaní schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n). Takéto rozhodnutie musí byť zdokumentované. To je možné vykonať v účtovnej karte pneumatík automobilu. Tento dokument potvrdí platnosť výmeny pneumatiky.

USN

Ak organizácia platí jednu daň z príjmu, výmena pneumatík žiadnym spôsobom neovplyvní jej daňové povinnosti (odsek 1, článok 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia platí daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, potom pri výmene nákladov na pneumatiky zahrňte do výdavkov:

Na opravu dlhodobého majetku (pri výmene opotrebovaných (poškodených a neopraviteľných) pneumatík) (odsek 3, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie);

Náklady na pneumatiky odpíšte ako výdavky, ak sú splnené dve podmienky:

Výmena pneumatík bola skutočne vykonaná (t. j. bol podpísaný zákon vo formulári č. OS-3 alebo zákon o sezónnej výmene pneumatík - pri ich vlastnej výmene; úkon o prevzatí a odovzdaní vykonanej práce - pri výmene pneumatík dodávateľom) (doložka 2, článok 346.16, doložka 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie);

Náhradné diely budú zaplatené (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak výmenu pneumatík vykonáva dodávateľ, je potrebné zaplatiť aj jeho služby. Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 31. marca 2006 č. 18-11/3/25186.

UTII

Predmetom zdanenia UTII je imputovaný príjem (článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie). Výmena náhradných dielov v aute teda nemá vplyv na daňové povinnosti organizácie.

OSNO a UTII

Ak sa vozidlo súčasne používa pri činnostiach organizácie podliehajúcej UTII a činnostiam vo všeobecnom daňovom systéme, náklady na pneumatiky zakúpené na výmenu sa musia rozdeliť (doložka 9, článok 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Je to spôsobené tým, že pri výpočte dane z príjmov nemožno brať do úvahy výdavky súvisiace s činnosťou na UTII. Náklady na pneumatiky pre auto používané len na jednu činnosť nie je potrebné prideľovať.

Musí byť tiež pridelená suma DPH pridelená vo faktúre za nákup pneumatík. Alokovať DPH v pomere k podielu transakcií podliehajúcich tejto dani. Určte podiel transakcií podliehajúcich DPH na základe hodnoty odoslaného tovaru (práca, služby, majetkové práva) podliehajúceho DPH na celkovom objeme prepravy za zdaňovacie obdobie.

Tento postup je stanovený v článku 170 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pridajte sumu DPH, ktorú nemožno odpočítať, k podielu výdavkov na činnosti organizácie podliehajúcej UTII (odsek 3, odsek 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad rozdelenia nákladov na pneumatiky pre osobné automobily zakúpené na výmenu na služobnom vozidle. Organizácia žiada spoločný systém zdanenie a platí UTII

Hermes Trading Firm LLC predáva tovar veľkoobchodne a maloobchodne. Pre veľkoobchodné operácie organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém (akruálna metóda). Maloobchod bol prevedený na UTII. Hermes vypočítava daň z príjmu na mesačnej báze. V účtovnej politike organizácie sa uvádza, že všeobecné obchodné náklady sa rozdeľujú v pomere k príjmom za každý mesiac vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

Výška príjmu, ktorý Hermes dostáva od rôzne druhy aktivita v júni je:
- pre veľkoobchod (bez DPH) - 1 800 000 rubľov;
- v maloobchode - 650 000 rubľov.

Organizácia nevykonávala operácie oslobodené od DPH.

V júni organizácia zakúpila autopneumatiku na výmenu na služobnom automobile používanom pre potreby riadiaceho aparátu. Cena pneumatiky bola 5400 rubľov. (vrátane DPH - 824 rubľov).
Aby bolo možné rozdeliť výdavky a DPH medzi obe činnosti, účtovníčka Hermes porovnala príjmy z veľkoobchodu s celkovou sumou príjmov.

Podiel na príjmoch z veľkoobchodný predaj v celkovej výške príjmu za jún je:
1 800 000 RUB : (1 800 000 rubľov + 650 000 rubľov) = 0,735.

Podiel výdavkov na nákup pneumatík, ktoré sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmov za jún, sa rovná:
(5400 rubľov - 824 rubľov) × 0,735 \u003d 3363 rubľov.

Výšku DPH, ktorú je možné odpočítať, určil účtovník Hermes na základe výsledkov za druhý štvrťrok.

Účtovanie v účtovníctve v prvom rade zohľadňuje účel pneumatík pre vozidlá a vlastnosti ich prevádzky. Ich štandardným využitím je sezónna výmena alebo výmena opotrebovaných a nepoužiteľných za nové. V článku zvážime, ako sa v podniku vykonáva účtovníctvo pneumatík.

Zásady účtovania pneumatík

Hlavné účtovné parametre sú:

• ich počet;
• Model;
• značka gumy;
• cena;
• veľkosť.

Na základe týchto ukazovateľov vedú účtovníci oddelenú evidenciu sezónnych, letných a zimných pneumatík vozidiel. Zároveň sa samostatne účtujú aj nové a použité náhradné diely. Nákup, prevod do ich prevádzky a ďalšie operácie zobrazuje účtovná služba ako priradenia účtov (účtovania).

Názov operácie	Účtovné úlohy
Nákup pneumatík pre osobné automobily	DT 60, KT 51 (prevod peňazí za nákup), DT 10, podúčet „Náhradné diely“ („Náhradné pneumatiky“, „Nové pneumatiky“), KT 60 (finančné záväzky za nakúpené náhradné diely), DT 19, KT 60 (DPH z hodnoty zakúpeného tovaru), DT 68, KT 19 (odpočet DPH)
Uvedenie pneumatiky do používania	DT 10, podúčet "Náhradné diely" ("Pneumatiky v správe"), KT 10, podúčet "Náhradné diely" a "Náhradné pneumatiky"
Odpis pneumatiky auta z dôvodu jej poruchy	DT 20 (26, 44), CT 10, podúčet "Náhradné diely", "Pneumatiky vo výkazoch"

Náklady na zakúpené pneumatiky na vozidlá za účelom výmeny opotrebovaných zobrazuje služba účtovníctva na účte 10 „Materiály“, podúčet „Náhradné diely“. Prečítajte si tiež článok: → "". Tu sa berú do úvahy prevádzkované aj náhradné diely. Pre samostatné účtovanie sa otvoria pomocné podúčty tretieho poriadku k podúčtu „Náhradné pneumatiky“.

Pneumatiky vozidiel revolvingového fondu (v podvýkaze) sa účtujú oddelene od tých, ktoré sú uvedené za skladom.

Daňové účtovníctvo pneumatík

Pri kúpe auta sa cena namontovaných a náhradných pneumatík zlúči s počiatočnými nákladmi na vozidlá (TC RF, čl. 257). Ako samostatné predmety tieto náhradné diely nefigurujú v účtovníctve. Pneumatiky zakúpené samostatne nie sú zahrnuté v zakúpenom aute a nie sú pripočítané k jeho cene. Daňové účtovníctvo náhradných dielov sa tu riadi daňovým poriadkom Ruskej federácie:

• čl. 254 (výdavky platiteľa na výrobné a hospodárske potreby);
• čl. 260 (obnova dlhodobého majetku);
• čl. 264 (údržba a používanie služobných vozidiel).

Takže napríklad podľa daňovej legislatívy možno samostatne nakupované náhradné diely účtovať ako materiálové náklady na nákup materiálu potrebného na údržbu dlhodobého majetku. To znamená, že pneumatiky sa v takýchto prípadoch považujú za náhradné diely na auto, ktoré sú zaúčtované v ich obstarávacej cene v počte zásob. Náklady na ich opravu možno pripísať iným.

Výdavky sa zohľadňujú na účely zdanenia v zdaňovacom období platnom v tom čase. Všetky náklady podľa akruálnej metódy sú vykázané v čase montáže pneumatík na automobil. Demontované náhradné diely z vozidiel nie sú klasifikované ako vratný odpad alebo zvyškové zásoby.

Účtovná dokumentácia k prevádzke pneumatík

Spustí sa špecializovaná účtovná forma karty technická služba príslušného odboru organizácie vo formulári č. 424-APK samostatne pre každú pneumatiku vozidla (novú, použitú alebo zrenovovanú). Hlavným účelom registračnej karty je zaznamenávať pohyb pneumatík v prevádzke od ich zloženia až po úplné zlyhanie. Karta obsahuje nasledujúce informácie:

• dátum výroby, výrobca, cena, ako aj názov kolies a sériové číslo;
• technický stav (existujúce závady, poškodenia);
• počet najazdených kilometrov (predchádzajúci počet je pre použité pneumatiky a skutočný počet najazdených kilometrov za každý mesiac je pre všetky typy pneumatík);
• dátum výmeny pneumatiky, číslo odstránenej a namontovanej pneumatiky;
• čas demontáže, celkový počet najazdených kilometrov, údaje o dezéne, za akým účelom a z akého dôvodu bola vyradená z prevádzky (v prípade vyradenia pneumatiky z evidencie).

Uvedené štandardné účtovné formuláre sú úplne vyplnené a uložené podľa čísiel vozidiel a pri odoslaní náhradného dielu na recykláciu sa uzavrú.

Miera prevádzkových kilometrov na odpis

Ruské právne predpisy nestanovujú osobitné pravidlá na vyraďovanie pneumatík vozidiel z prevádzky. Ohľadom ich prevádzkových kilometrov platia pokyny Ministerstva dopravy Ruskej federácie uvedené v liste č. 03-01 / 10-2830sh zo dňa 24.08.2012. Normy teda podľa listu určuje výrobca.

Vedúci organizácie má preto právo vypracovať a schváliť normy na základe svojej vlastnej objednávky na základe priemerného počtu najazdených kilometrov s využitím dostupných informácií:

• továrenský výrobca;
• podľa spôsobu stanovenia noriem najazdených kilometrov podľa predbežných predpisov (RD 3112199-1085-02) v znení z 12.07.2006 (v situáciách identických s uvažovanou je možné použiť ako vzor);
• skúsenosti s riadením dopravy.

Takže podľa noriem RD 3112199-1085-02 by počet najazdených kilometrov stanovený organizáciou nemal byť nižší ako 25% priemerného parametra najazdených kilometrov.

V každom prípade nezávislý vývoj podľa noriem musí byť finančne odôvodnený a zdokumentovaný.

Účtovanie opotrebovania a výmeny pneumatík automobilov

Výmenu nevhodných (opotrebovaných) určených náhradných dielov je dovolené považovať za neoddeliteľnú súčasť opravy. Potom by ste mali vykonať odpis výrobných nákladov a nákladov na opravu dlhodobého majetku. Náklady spojené s opravou zobrazuje účtovníctvo podľa účtov DT pre účtovanie výdavkov na výrobu (tržbu), CT účtov pre účtovanie vynaložených nákladov. Čiže DT 20, 26, 44, CT 10, podúčet "Pneumatika v prehľade" premieta účtovanie ceny sezónnych náhradných dielov motorových vozidiel do nákladov na bežné činnosti po ich opotrebovaní.

opotrebované autodiely, ktoré sú predmetom modernizácie, opravy, rekonštrukcie, sú uvedené na sklad. Ich účtovníctvo je vedené na podúčte „Pneumatiky na obnovu“, „Materiály odovzdané na spracovanie“. Cena je zobrazená nasledovne: DT 10, podúčet "Pneumatika na obnovu", KT 91-1.

Výmena sezónnych pneumatík na vozidlách je neoddeliteľnou súčasťou údržby dlhodobého majetku zameranej na udržanie vlastností vozidla v dobrom stave. Súvisiace náklady sa vykazujú ako náklady na bežné činnosti. Ich účtovanie zobrazuje podľa DT účtov pre účtovanie výrobných nákladov (tržieb), KT účtov pre účtovanie výrobných nákladov (pozri náklady na údržbu).

Ale pri výmene sezónnych náhradných dielov a ich odoslaní na sklad sa ich cena pripočíta k zníženiu výdavkov na bežné činnosti: DT 20 (26, 44), CT 10, podúčet "Pneumatiky v prehľade". Priradenia účtov pre účet 10 slúžia na zobrazenie výmeny letných a zimných pneumatík na vozidlách. Napríklad pri montáži zimných pneumatík sa cena pneumatík vozidiel uvedených do používania zobrazuje nasledovne: DT 10, podúčet „Pneumatika v prehľade“, KT 10, podúčet „Náhradná pneumatika“.

Na konci sezóny sa zimné diely demontujú a letné sa zmontujú. Pre zobrazenie ceny odstránenej zimnej verzie slúži priradenie účtu: DT 10, podúčet "Náhradná pneumatika", CT 10 "Pneumatika v podvýkaze". Ako priradenie účtu sa zobrazí cena zmontovanej letnej verzie namiesto zimnej verzie: DT 10, podúčet "Pneumatika v podvýkaze", CT 10, podúčet "Náhradná pneumatika".

Príklad 1. Účtovanie nákladov na celoročné pneumatiky pri ich kúpe

Felix LLC zakúpila súpravu pneumatík do každého počasia pre vozidlo. Takmer okamžite boli opotrebované diely vymenené za nové, práve kúpené. Účtovná služba zobrazila všetky akcie ako priradenia účtov.

Názov operácie	Účtovné úlohy
Zaúčtovanie náhradných dielov vozidiel do skladu	DT 10, podúčet "Náhradné diely" a "Náhradné pneumatiky",
zobrazenie DPH	DT 19, KT 60
Odpočítanie peňazí za nákup predávajúcemu	DT 60, KT 51
splatná DPH	DT 68, KT 19
Cena nakupovaných náhradných dielov sa zohľadňuje vo výdavkoch na bežné činnosti	DT 20, KT 10, podúčet "Náhradné diely", "Náhradné pneumatiky", "Nové pneumatiky"

Príklad 2. Zobrazenie výmeny opotrebovaných pneumatík auta v účtovníctve

Vedúci organizácie vymenoval komisiu funkcionárov na kontrolu technický stav pneumatiky. Pri jeho realizácii inšpektori uznali namontované diely na aute ako nevhodné do prevádzky. Na základe výsledkov bol vypracovaný zákon o odpise materiálov. Úplne opotrebované diely by sa podľa nej mali posielať na recykláciu a namiesto nich by sa mali inštalovať nové.

V účtovnej karte sa pri vyraďovaní náhradných dielov z používania zaznamená čas a dôvod demontáže, jeden počet najazdených kilometrov a smer likvidácie. Výmena pneumatík sa zobrazuje nasledovne: DT 20, CT 10, podúčet „Prevádzkovaná pneumatika“ (účtovanie ceny nepoužiteľných náhradných dielov do nákladov na bežnú činnosť), DT 10, podúčet „Ostatný materiál“, CT 91-1 (účtovanie opotrebovaných náhradných dielov), DT 10, podúčet „Pneumatika vo vykazovaní, podúčet namontovaných dielov CT 10“.

Odpovede na otázky týkajúce sa účtovania pneumatík vo vozidlách

Otázka číslo 1. Ako sa zohľadňujú náklady na likvidáciu nepoužiteľných pneumatík vozidiel, počítajú sa z nich dane?

Náklady spojené s likvidáciou odpadu sú zahrnuté v nákladoch na bežné činnosti. Tiež podliehajú zdaneniu.

Otázka číslo 2.Čo je to zákon o odpise, likvidácii pneumatík automobilov?

Používa sa všeobecne uznávaný formulár, ktorý obsahuje informácie o menovanom zložení komisie, vykonanej kontrole. Akt obsahuje úplné informácie o vlastnostiach kontrolovaného objektu (sériové číslo, celkový počet najazdených kilometrov, veľkosť, model a pod.). Inšpektori zistia technickú nevhodnosť náhradných dielov pre vozidlá a okamžite uvedú dôvody. Potom sa ich rozhodnú vyradiť z prevádzky a poslať do šrotu. Pripravený akt schvaľuje predseda a ďalšie kompetentné osoby z radov komisie.

Otázka číslo 3. Akými normatívnymi dokumentmi sa možno riadiť pri účtovaní dlhodobého majetku?

Účtovník by mal brať do úvahy Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku, ktoré boli schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie č. 91n zo dňa 13. októbra 2003. Verzia z 24. decembra 2010 sa v súčasnosti aktívne používa. Zaoberá sa problematikou oceňovania, odpisovania, údržby, obnovy a likvidácie dlhodobého majetku.

Otázka číslo 4. Je možné nezaložiť kartu účtu na pneumatiky pre autá?

Vedenie kartového účtovného formulára, uplatňovanie prevádzkových noriem najazdených kilometrov sú povinnými súčasťami prevádzky pneumatík používaných v podnikoch. Iba tí majitelia vozidiel, ktorí sa zaoberajú prepravou tovaru a cestujúcich pre osobné potreby, majú právo to neurobiť.

Postup účtovania pneumatík pre osobné automobily závisí od toho, či sú zakúpené spolu s vozidlom alebo oddelene od neho.

VICTORIA ZHMULINA, hlavná audítorka, VIT-audit LLC

Pneumatika je jedným z hlavných prvkov podvozku vozidla. Pneumatiky, iné ako tie, ktoré sa kupujú s dlhodobým majetkom, sú zahrnuté do zásob. Vlastnosti týchto hmotných aktív priamo ovplyvňujú poradie ich účtovníctva a dokumentácie. Pneumatiky sú neustále vystavené zvýšenému opotrebovaniu a často zlyhávajú oveľa skôr, ako je koniec ich životnosti. Okrem toho môžu byť opotrebované pneumatiky buď protektorované alebo recyklované, čo má rôzne účtovné dôsledky. Pneumatiky majú tiež určité sezónne vlastnosti, ktoré určujú frekvenciu ich používania počas prevádzky vozidla.

V súlade s odsekom 10 Usmernenia na účtovanie dlhodobého majetku, schválený vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13.10.03 č.91n, odd. účtovníctvo OS je inventárny objekt. Predmet inventára je uznaný so všetkými zariaďovacími predmetmi, alebo samostatný konštrukčne samostatný objekt určený na vykonávanie určitých nezávislých funkcií alebo samostatný komplex konštrukčne členených predmetov, ktoré tvoria jeden celok, určený na vykonávanie konkrétnej práce.

Keďže nie je možné použiť pneumatiku zakúpenú s automobilom oddelene od neho, počiatočné náklady na automobil zahŕňajú okrem iného náklady na rezervné koleso s pneumatikou, dušou a páskou na ráfik.

To znamená, že pneumatiky, vrátane náhradných, kúpené s automobilom, sa účtujú ako dlhodobý majetok a účtujú sa na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Keď sú náklady na auto úplne vytvorené, účtovník urobí záznam

Dt01 "Dlhodobý majetok" - Kt08 "Investície do dlhodobého majetku".

Nákup pneumatík oddelene od auta

Podniky cestnej dopravy majú odvetvový pokyn na účtovanie príjmov a výdavkov, ktorý bol schválený nariadením Ministerstva dopravy Ruska z 24. júna 2003 č. 153. Podľa tohto pokynu sú náklady na náhradné diely na opravu koľajových vozidiel a náklady na pneumatiky osobných automobilov zahrnuté do nákladov na materiál (odsek 42). Ten istý článok zohľadňuje náklady na obnovu opotrebovania a opravu pneumatík automobilov, ale iba v rámci limitov schválených ministerstvom dopravy, ktoré sú stanovené v účtovnej politike organizácie (odsek 43). Nadbytočné náklady na obnovu opotrebovania a opravu pneumatík sú zahrnuté v ostatných výdavkoch (odsek 97).

Podúčet 10-5 „Náhradné diely“ zohľadňuje podľa Pokynov na uplatňovanie účtovej osnovy dostupnosť a pohyb náhradných dielov nakúpených alebo vyrobených pre potreby hlavnej činnosti, určených na výrobu opráv, výmenu opotrebovaných dielov strojov, zariadení, vozidiel, ako aj pneumatík na sklade a obratu.

Podľa bodu 42 Smernice pre účtovanie zásob, schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28. decembra 01 č. 119n, materiál je druh zásob. Materiál zahŕňa suroviny, základné a pomocné materiály, nakupované polotovary a komponenty, palivo, obaly, náhradné diely, stavebné a iné materiály.

Do materiálového zloženia teda musia byť zahrnuté pneumatiky zakúpené oddelene od vozidla. Cena pneumatík zároveň neovplyvňuje poradie ich účtovania.

Dokumentovanie

Na účtovanie pneumatík sa používajú medzisektorové formy primárnej dokumentácie na účtovanie zásob, ktoré sú schválené vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 30. októbra 1997 č. 71a. Tieto formuláre zahŕňajú: príjmový príkaz (formulár č. M-4), kartu limitného plotu (formulár č. M-8). Organizácia pre účtovníctvo prevádzky pneumatík môže okrem jednotných foriem primárnych dokumentov samostatne rozvíjať a uplatňovať v ekonomická aktivita jeho dokumentáciu, ktorá spĺňa požiadavky čl. 9 zákona o účtovníctve (ust. 100 Metodického usmernenia k účtovaniu zásob). Zároveň musia byť v účtovnej politike stanovené formy dokumentov vypracovaných organizáciou nezávisle. Organizácie však môžu ťažiť aj z existujúcich skúseností. Napríklad vyhláška č. 750 Ministerstva poľnohospodárstva Ruska zo 16. mája 2003 schválila špecializované formy primárnej účtovnej dokumentácie pre agropriemyselné podniky vrátane karty evidencie pneumatík (formulár č. 424-APK), ktorá sa uchováva od okamihu prijatia pneumatík až do ich odpísania (likvidácie). Kartu môžete použiť aj na účtovanie o prevádzke pneumatiky automobilu, ktorá je prílohou k príkazu Súdneho oddelenia ozbrojených síl Ruskej federácie z 30. júna 2008 č. 104 „O schválení pokynu na údržbu, prevádzku, údržbu a opravu služobných vozidiel“. Formulár na evidenciu prevádzky pneumatík je uvedený aj v prílohe č. 12 k predtým platným pravidlám prevádzky automobilových pneumatík AE 001-04, schválenom nariadením Ministerstva dopravy Ruska zo dňa 21. januára 2004 č. AK-9-r.

Evidenčná karta pneumatík uvádza technický stav pneumatiky na aute vrátane závad, charakter a rozsah poškodenia. V prípade ojazdených pneumatík sa pri montáži na iné vozidlo zaznamená ich predchádzajúci počet najazdených kilometrov. Po oprave miestnych škôd pokračuje účtovanie prevádzky pneumatík na tej istej karte. Každý mesiac sa do každej karty zapíše skutočný počet najazdených kilometrov.

Pri výmene pneumatiky na cestných kolesách za rezervnú je vodič povinný oznámiť osobe zodpovednej za účtovanie prevádzky pneumatík dátum výmeny, výrobné číslo vymenenej pneumatiky a stav tachometra pri montáži. Tieto údaje sa zaznamenávajú aj do kariet.

Ak je pneumatika vyradená z prevádzky, na evidenčnej karte je uvedený dátum demontáže, plný počet najazdených kilometrov, dôvod odstránenia, určený komisiou, zostávajúca výška dezénu (podľa najväčšieho opotrebenia), miesto, kde bude pneumatika opravená, obnovená alebo zlikvidovaná. Pri odoslaní pneumatiky na renováciu, prehĺbenie dezénu alebo na zošrotovanie je evidenčná karta prevádzky pneumatiky podpísaná členmi komisie, ktorá pneumatiku kontroluje. IN tento prípadúčtovná karta je úkon vyradenia pneumatiky z prevádzky. Pre pneumatiky prijaté po obnove sa vydávajú nové karty na zaznamenávanie ich práce.

Pri likvidácii pneumatík (úplné opotrebovanie, chybné poškodenie) je okrem štandardného vystavenia evidenčnej karty pneumatík vyhotovený zákon o ich odpise (likvidácii). Tento dokument vypracúva komisia vymenovaná vedúcim podniku. V protokole o odpise (likvidácii) sa uvádza dôvod odpisu pneumatiky: neprijateľná zostatková výška dezénu; zničenie neopraviteľné (prasknutie, pozdĺžny rez atď.).

Odpis nákladov na pneumatiky do nákladov organizácie

Organizácia má právo odpísať náklady na pneumatiky ako výdavky, ak nastanú tieto okolnosti:

V čase skutočného odchodu do dôchodku z dôvodu opotrebovania alebo poškodenia;

V čase inštalácie na auto;

Rovnomerne, ako používate.

V závislosti od zvoleného spôsobu premietnutia nákladov na pneumatiky v rámci nákladov organizácie sa mení aj premietnutie do účtovníctva recyklácie pneumatík. Pozrime sa bližšie na jednotlivé účtovné metódy.

1. Odpis nákladov na pneumatiky do nákladov v čase skutočnej likvidácie v dôsledku opotrebovania alebo poškodenia.

Podľa Pokynov na uplatňovanie účtovej osnovy: na podúčte 10-5 sa zohľadňuje prítomnosť a pohyb nakúpených automobilových pneumatík na sklade a obrat. Z vyššie uvedeného priamo vyplýva potreba použiť podúčty druhého rádu, napríklad 10-5-1 „Pneumatiky na sklade, 10-5-2 „Pneumatiky v obehu“. Potom sa pri prevzatí pneumatík zo skladu do prevádzky vykoná účtovný zápis: Dt10-5-1 - Kt10-5-2, a pri odpise pneumatík z evidencie z dôvodu nespôsobilosti na prevádzku: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

Pri použití tejto možnosti však dochádza k porušeniu metodiky účtovania a tu je dôvod. Podľa paragrafu 6 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.10.08 č. 106n) má účtovná politika organizácie zabezpečiť väčšiu pripravenosť účtovať výdavky a záväzky v účtovníctve ako možné príjmy a aktíva, čím sa zabráni tvorbe skrytých rezerv (požiadavka obozretnosti). Pri odpisovaní pneumatík z dôvodu ich nevhodnosti na prevádzku sa táto požiadavka nedodržiava.

Okrem toho tento spôsob účtovania skresľuje náklady na poskytnuté služby, vykonanú prácu, pretože náklady na pneumatiky budú odpísané v účtovnom období, v ktorom bola ich skutočná prevádzka minimálna.

Preto sa táto možnosť účtovania pneumatík neodporúča používať. Pre účtovníkov, ktorí stále uplatňujú tento postup odpisovania nákladov na pneumatiky, zvážte jeho odraz na príklade.

2. Odpis nákladov na pneumatiky do nákladov v čase ich montáže na auto.

Podľa bodu 93 Usmernenia k účtovaniu zásob, pri výdaji materiálu zo skladov (špajz) jednotky na stanovištia, tímy, pracoviská sa odpisuje na ťarchu účtov hmotného majetku a pripisuje sa v prospech príslušných účtov výrobných nákladov (20, 23).

V súlade s odsekom 16 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ sa náklady účtujú za týchto podmienok:

Výdavok sa realizuje v súlade s konkrétnou zmluvou, požiadavkou legislatívnych a regulačných aktov, obchodnými zvyklosťami;

Výšku výdavku možno určiť;

Existuje istota, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zníženiu ekonomických výhod organizácie. Toto uistenie existuje vtedy, keď účtovná jednotka previedla majetok alebo keď neexistuje neistota týkajúca sa prevodu majetku.

Okrem toho výmena pneumatík zakúpených namiesto nevhodných pneumatík prijatých ako súčasť automobilu sa môže považovať za opravu automobilu, preto sa na základe odseku 27 PBU 6/01 náklady účtujú v účtovnom období, v ktorom je oprava dokončená.

Na základe vyššie uvedeného možno použitie tejto možnosti na účtovanie pneumatík považovať za rozumné.

Avšak bez ohľadu na to, či sú pneumatiky áut v súvahe alebo nie, účtovník bude musieť sledovať ich pohyb. Koniec koncov, počas prevádzky pneumatiky môže byť potrebné ju opraviť a po vyčerpaní pneumatiky musí vedenie podniku rozhodnúť, či je potrebné použitú gumu obnoviť alebo ju recyklovať. V oboch prípadoch sú pneumatiky odovzdané tretím stranám, ktoré sa špecializujú na protektorovanie pneumatík (recykláciu). na to potrebuje organizácia presné informácie o ich kvantitatívnom a ocenení. Je tiež potrebné pamätať na to, že pri likvidácii pneumatík vzniká výrobný odpad a organizácia by mala uplatňovať metódy ich účtovania stanovené v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Množstvo vyprodukovaného odpadu v podniku zároveň priamo ovplyvňuje výšku environmentálnych platieb.

Pre kontrolu bezpečnosti opotrebovaných pneumatík odpísaných zo zostatku vám odporúčame usporiadať ich mimosúvahové účtovanie na dodatočne zadanom účte, napríklad na účte 012 „Pneumatiky uvedené do prevádzky“. Tento podsúvahový účet by mal byť zahrnutý v pracovnej účtovej osnove organizácie.

3. Náklady na pneumatiky odpisujte rovnomerne počas ich používania.

Pri výbere tohto spôsobu zohľadnenia nákladov na pneumatiky ako súčasť výdavkov organizácie sa dodržiava zásada párovania príjmov a výdavkov zakotvená v paragrafe 19 PBU 10/99, pri uplatnení tejto možnosti účtovania existuje ekonomická realizovateľnosť (pneumatiky sa odpisujú v období ich skutočného používania).

Možnosť jednotného odpisu pneumatík umožňujú aj účtovné predpisy. Najmä na základe článku 94 usmernení pre účtovanie zásob sa náklady na materiál uvoľnený do výroby, ale vzťahujúce sa na budúce účtovné obdobia, zaúčtujú v prospech účtu nákladov budúcich období. Podľa odseku 65 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n: náklady vynaložené organizáciou vo vykazovanom období, ale súvisiace s nasledujúcimi vykazovanými obdobiami, sa v súvahe prejavia ako samostatná položka ako náklady budúcich období a podliehajú odpisu spôsobom stanoveným organizáciou počas obdobia, na ktoré sa vzťahujú.

Navyše účtovníkom veľkých dopravných spoločností môže odpis nákladov na pneumatiky ako nákladov v čase ich uvedenia do prevádzky výrazne ovplyvniť ziskovú maržu.

Využitie tejto možnosti na účtovanie nákladov na pneumatiky a ich odpis je teda najoptimálnejšie (pozri príklad 2).

Vyradené pneumatiky, ktorých využitie je možné na ekonomické účely alebo ktoré sú predmetom dodania vo forme odpadu (na zneškodnenie), sa dobropisujú na sklad organizácie na základe odpisového listu a faktúry za

vnútorný pohyb hmotného majetku (bod 129 Pokynov na účtovanie zásob). Odpad z odpisu pneumatík sa oceňuje hodnotou platnou ku dňu odpisu na základe ceny možného použitia a pripisuje sa v uvedených nákladoch do výsledku hospodárenia organizácie. Na účte 10, podúčte 6 „Ostatný materiál“ sa podľa účtovnej osnovy účtuje ako odpad prítomnosť a pohyb ojazdených pneumatík a odpadovej gumy.

Vratným odpadom sa na účely výpočtu dane z príjmov rozumejú zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, nosičov tepla a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodných zdrojov (chemické resp. fyzikálne vlastnosti) a preto sa používa s zvýšené náklady(nižší výkon) alebo sa nepoužíva na určený účel (doložka 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pneumatiky áut, ktoré nie sú predmetom ďalšieho použitia, sú pri zdaňovaní zisku tiež vratným odpadom a pri predaji tretej strane sa oceňujú predajnou cenou (odsek 2, odsek 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výnosy z predaja ojazdených pneumatík sa účtujú ako ostatné príjmy, pre ktoré je na účtovanie v účtovej osnove určený účet 91, podúčet 1 „Ostatné príjmy“.

Predaj vratného odpadu v súlade s odsekom 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznáva ako predmet dane z pridanej hodnoty. Základ dane pre DPH sa určí ako hodnota takéhoto odpadu vypočítaná na základe cien zistených podľa čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie bez toho, aby do nich bola zahrnutá DPH (odsek 1, článok 154).

Na účely výpočtu dane z príjmu sa príjem z predaja recyklovateľného odpadu účtuje ako príjem z predaja (článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Prijatý príjem sa znižuje o náklady na vratný odpad, ako aj o ďalšie výdavky spojené s ich predajom (odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pneumatiky sa musia často meniť. Po prvé, na ruských cestách sa rýchlo opotrebúvajú. Po druhé, musia sa meniť na zimnú a letnú sezónu. Po tretie, dochádza k neočakávanému poškodeniu pneumatiky - prepichnutiu, prerezaniu. Zvážte vlastnosti pracovného postupu pre príjem, uvoľnenie a pohyb pneumatík, ako aj postup účtovania a zdanenia ich hodnoty.

Pneumatiky pre autá sa líšia svojim určením, dezénom, dezénom, klimatickou úpravou a rozmermi. Podľa týchto ukazovateľov môžu byť pneumatiky pre automobily nasledujúcich typov:

• pneumatiky na trvalé používanie (pneumatiky do každého počasia);
• pneumatiky pravidelnej prevádzky (zimné a letné pneumatiky).

Posledné menované majú lepšie výkonové vlastnosti, ale aby ušetrili peniaze, organizácie často používajú na autách celoročné pneumatiky. Musia sa vymeniť, ak počet najazdených kilometrov prekročil počet najazdených kilometrov udávaný výrobcom alebo ak boli poškodené pneumatiky.

V prvom rade musia organizácie vypracovať interné organizačné a administratívne dokumenty potrebné na účtovanie a kontrolu pneumatík automobilov. Podľa odseku 3 Metodického usmernenia k účtovaniu zásob, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len - Usmernenie č. 119n), môžu ustanoviť:

• formuláre primárnych dokladov na prevzatie, uvoľnenie a pohyb pneumatík a postup pri ich vypĺňaní, ako aj pravidlá správy dokumentov;
• zoznam funkcionárov divízií, ktorí sú poverení prijatím a vydaním súpisu;
• postup pri vykonávaní kontroly racionálne využitie pneumatiky auta.

Dokumenty, ktoré sú potrebné na registráciu v účtovníctve obchodných transakcií pre pohyb automobilových pneumatík, sú:

• nákladné listy a iné sprievodné dokumenty (pri preberaní a odosielaní automobilových pneumatík);
• účtovná karta automobilových pneumatík (počas prevádzky);
• výpis (akt) na odpis pneumatík automobilov.

K dnešnému dňu je postup účtovania pneumatík pre osobné automobily upravený Pravidlami prevádzky pneumatík pre osobné automobily (AE 001-04), schválenými nariadením Ministerstva dopravy Ruska z 21. januára 2004 č. AK-9-r (ďalej len Pravidlá). Zdá sa, že tieto Pravidlá sa stali neplatnými, pretože samy uvádzajú dátum ukončenia ich platnosti - 1. januára 2007. Nové pravidlá však ešte neboli vynájdené, preto vám odporúčame, aby ste sa nimi riadili. Pravda, vo všeobecnosti nie je naliehavá potreba viesť záznamy o prevádzke pneumatík schválených pravidlami, ak sú v poriadku iné dokumenty. Napríklad nákladné listy, dodacie zmluvy, zmluvy o preprave tovaru autom, faktúry, platobné príkazy, obratové listy k inventárnym položkám - materiálová správa na podúčte 10.5, úkony na odpisy náhradných dielov, konsolidované registre pneumatík, register tachometrov pre najazdené kilometre auta a pod. Napríklad v rozhodnutí Federálnej protimonopolnej služby Severokaukazského okresu zo dňa 21.07.2010, daňovníkom od 21. júla 2010, daňovníkom bola priznaná pokuta č. s náklady na nákup pneumatík, ako aj dostupnosť listinných dôkazov o ich odpise v dôsledku implementácie podnikateľskú činnosť potvrdené bez účtovných kariet pneumatík uvedených v pravidlách.

Informácie obsiahnuté v účtovnej karte prevádzky pneumatiky umožňujú posúdiť jej technický stav. Ak je pneumatika prevádzkyschopná, nemožno ju z vozidla odstrániť ani zošrotovať. Ak pneumatika nie je prevádzkyschopná, je odstránená a na jej registračnej karte je uvedený počet najazdených kilometrov, dôvod demontáže a postup demontáže. ďalšie použitie(na opravu, reštaurovanie alebo zošrotovanie).

Potom sa údaje z účtovnej karty prenesú do výkazov (úkonov) k odpisu pneumatík áut, na základe ktorých sa tieto obchodné transakcie premietnu do účtovníctva.

Účtovanie pneumatík

Automobilové pneumatiky zakúpené organizáciou sú podľa ich vlastností a účelu obežným majetkom, ktorý sa v účtovníctve organizácie odráža ako zásoby (IPZ), o ktorých by sa malo účtovať v súlade s predpisom o účtovníctve „Účtovanie zásob“ PBU 5/01 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 č. 44n).

Súčasťou inventarizácie je podľa odseku 2 PBU 5/01 majetok používaný ako surovina pri výkone práce a poskytovaní služieb. Výnimkou sú pneumatiky (vrátane náhradných), ktoré prišli do organizácie spolu s nakúpenými autami. V tomto prípade sa o nich účtuje ako o položke dlhodobého hmotného majetku.

Podľa odseku 6 účtovných predpisov "Účtovanie dlhodobého majetku" PBU 6/01 (schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 č. 26n) sa za predmet dlhodobého majetku považuje inventárny predmet so všetkými zariadeniami a príslušenstvom alebo samostatná štrukturálne samostatná položka určená na vykonávanie určitých nezávislých funkcií.

Komplex štruktúrne členených objektov je jeden alebo viac objektov jedného alebo viacerých na rôzne účely so spoločnými zariadeniami a armatúrami, všeobecné vedenie namontované na rovnakom základe, v dôsledku čoho môže každá položka zahrnutá v komplexe vykonávať svoje funkcie iba ako súčasť komplexu a nie samostatne.

Ako predmet fixných aktív sa teda berie do úvahy majetok alebo komplex, ktorý môže vykonávať svoje funkcie samostatne. Ak nehnuteľnosť nemá funkčnú nezávislosť, mala by sa prejaviť ako súčasť komplexu, ktorý možno považovať za inventarizačný objekt z hľadiska vyššie uvedených noriem PBU 6/01.

Podobné ustanovenie je uvedené v Pokynoch na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií (schválená vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n).

V Pokyne k uplatňovaniu účtovej osnovy k účtu 10 „Materiál“ podúčet 5 „Náhradné diely“ sa uvádza, že pneumatiky (pneumatika, duša a ráfiková páska), ktoré sú na kolesách a sú na sklade s vozidlom, zahrnuté v jeho počiatočnej obstarávacej cene, sa účtujú ako dlhodobý majetok.

Podľa odseku 2 bodu 6 PBU 6/01, ak má objekt niekoľko častí s rôzne obdobiaúžitkového využitia, každý z nich sa účtuje ako samostatná skladová položka. Tento postup je výhodný pre daňovníka, pretože vám umožňuje rozdeliť drahý majetok na niekoľko objektov a okamžite odpísať tie z nich, ktorých hodnota nepresahuje 20 000 rubľov. (alebo iný limit stanovený v účtovných zásadách), úspora na dani z nehnuteľnosti.

Automobil však nie je možné považovať za dlhodobý majetok bez kolies, pretože nie je schopný generovať príjem. A to je jedna z podmienok prijatia majetku do účtovníctva ako predmetu dlhodobého majetku.

Okrem toho paragraf 6 PBU 6/01 obsahuje klauzulu, že ak má jeden predmet viacero častí, ktorých doby použiteľnosti sa výrazne líšia, účtuje sa o každej takej časti ako o samostatnej inventúre.

Účtovná norma neuvádza, aká miera významnosti by sa mala použiť na rozdelenie komplexu položiek predstavujúcich jeden celok na viacero položiek zásob, čo dáva účtovníkovi právo rozhodnúť o tejto otázke podľa vlastného uváženia.

Organizácia si preto môže v účtovnej politike nastaviť vlastnú úroveň významnosti. Ak je nízka, organizácia má daňové riziká v súvislosti s vyrovnaním s rozpočtom na daň z nehnuteľností. Aby sa tomu predišlo, podľa všeobecnej metodiky účtovania kapitálových nákladov by sa pneumatiky automobilov, ktoré sú na kolesách vozidiel (vrátane rezervného kolesa), mali premietnuť do počiatočných nákladov na automobil.

Pri uvedení pneumatík do prevádzky v účtovníctve organizácie sa vykoná jednorazový odpis ich obstarávacej ceny na nákladové účty na základe 93 Metodického pokynu č. 119n. Zároveň sú splnené všetky podmienky na uznanie výdavkov ustanovené článkom 16 účtovného predpisu „Výdavky organizácie“ RAS 10/99 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999), a to:

• výdavok bol uskutočnený v súlade s obchodnými zvyklosťami;
• výšku výdavku možno spoľahlivo určiť;
• v dôsledku montáže pneumatík na vozidlo došlo k poklesu ekonomických prínosov organizácie.

Pri odovzdaní do používania sa pneumatiky automobilu ohodnotia v súlade s odsekom 16 PBU 5/01 - na náklady každej jednotky.

Príklad

Spoločnosť Avtodor LLC zakúpila osobné auto so zimnou sadou pneumatík v zime tohto roku. Auto slúži na administratívne účely. V októbri toho istého roku bola na auto zakúpená sada letných pneumatík (4 kusy) za 9440 rubľov vrátane 18% DPH - 1440 rubľov. V účtovných záznamoch spoločnosti Avtodor LLC boli vykonané tieto účtovné zápisy:

Debet 10 Podúčet „Materiály“ 5 „Náhradné diely“ Kredit 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

8000 rubľov. - Na sklad bola pripísaná sada letných pneumatík;

Debet 19 „DPH z nadobudnutých hodnôt“ Kredit 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

1440 rubľov. - odrážala výšku DPH na "vstupe";

Debet 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „DPH“

Kredit 19 „DPH z nadobudnutých hodnôt“

1440 rubľov. - suma DPH na "vstupe" sa uvádza na odpočítanie dane;

Debet 26 „Všeobecné náklady“ Kredit 10 „Materiály“ podúčet 5 „Náhradné diely“

8000 rubľov. - pneumatiky sú namontované na osobnom aute.

Sezónne pneumatiky, ktoré boli z vozidla demontované z dôvodu zmeny ročného obdobia, musia byť uskladnené.

Postup pri zaznamenávaní takýchto transakcií neustanovujú regulačné akty o účtovníctve. Sezónne pneumatiky, ktoré boli z vozidla zmontované a uskladnené, nie sú nepoužitým materiálom ani vratným odpadom. Jednak už boli v prevádzke (boli používané) a jednak nestratili svoje spotrebiteľské vlastnosti.

Účtovanie sezónnych pneumatík v účtovníctve organizácie by sa malo odraziť na ťarchu podúčtu 10-5 „Náhradné diely“ v súlade s kreditom účtov nákladového účtovníctva 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Výdavky na predaj“ atď.

Pneumatiky demontované z áut, ktoré je možné stále používať bez opravy, sa zohľadňujú v nákladoch vypočítaných s prihliadnutím na opotrebovanie, ktoré sa určuje na základe najazdených kilometrov.

Výrobné náklady (alebo predajné náklady) bežného vykazovaného obdobia sú teda znížené o množstvo automobilových pneumatík vrátených do skladu.

Organizácia môže nezávisle určiť náklady na pneumatiky odstránené z kolies stanovením prevádzkových noriem najazdených kilometrov so zameraním na technické vlastnosti zodpovedajúcich pneumatík.

Môžete sa tiež zamerať na Dočasné normy pre prevádzkový kilometrový výkon pneumatík vozidiel RD 3112199-1085-02. Na jednej strane boli normy v roku 2004 zrušené. Na druhej strane rozhodnutím Komisie Ministerstva dopravy Ruska zo dňa 18. apríla 2006 bola ich činnosť opäť predĺžená až do nadobudnutia účinnosti príslušných technických predpisov (informačný list Ministerstva dopravy Ruska zo dňa 7. decembra 2006 č. 0132-05 / 394). Takéto rozhodnutie bolo prijaté s cieľom zabezpečiť bezpečnosť prevádzky vozidiel a racionálnu reguláciu najazdených kilometrov automobilových pneumatík.

Normy prevádzkového kilometrového výkonu pre pneumatiky vozidiel stanovujú organizácie na základe priemerného kilometrového výkonu pneumatík. Ministerstvo dopravy Ruska navrhuje použiť korekčné faktory pre priemerný počet najazdených kilometrov pneumatík v závislosti od prevádzkových podmienok vozidla. Zároveň by štandardný počet najazdených kilometrov v súlade s odsekom 3.3 dočasných pravidiel nemal byť nižší ako 25 % priemerného počtu najazdených kilometrov.

Priemerný počet najazdených kilometrov pneumatík ruskej výroby pre autá je približne 40 000-45 000 km. Pri pneumatikách zahraničnej výroby je priemerný počet najazdených kilometrov 50 000 - 55 000 km. Nákladné pneumatiky najazdených kilometrov

výrazne vyššie:

• pre domáce pneumatiky môže dosiahnuť 100 000 km;
• pre pneumatiky zahraničnej výroby - 180 000 km.

Náklady na pneumatiky vrátené do skladu sa vypočítajú pomocou nasledujúceho vzorca:

Príklad

Zimné pneumatiky odstránené z vozidla je možné naďalej používať. Počiatočné náklady

každá pneumatika je 2000 rubľov. Norma najazdených kilometrov pre tieto pneumatiky stanovená organizáciou je 50 000 km. Počas doby prevádzky bol skutočný nájazd 20 000 km. Preto cena každej pneumatiky vrátenej do skladu je 1200 rubľov. [(50 000 km - 20 000 km): 50 000 km H 2 000 rubľov].

V účtovných záznamoch spoločnosti Avtodor LLC sa vykoná tento záznam:

Debet 10 Podúčet „Materiály“ 5 „Náhradné diely“ Kredit 26 „Všeobecné výdavky“

4800 rubľov. (1200 rub. x 4 ks) - na sklad bola pripísaná sada zimných pneumatík odobratá z osobného auta.

Daňové účtovníctvo pneumatík

O vozidle, ktoré organizácia obstará, sa účtuje ako o jednej skladovej položke nielen účtovne, ale aj daňovo.

Pneumatiky pre automobily, ktoré organizácia nakupuje oddelene od automobilu, nie sú zahrnuté do odpisovateľného majetku na základe článku 253 ods. 1 pododseku 2 daňového poriadku Ruskej federácie, ale zohľadňujú sa ako súčasť nákladov na údržbu a prevádzku, opravy a Údržba dlhodobý majetok a iný majetok, ako aj ich udržiavať v dobrom (aktuálnom) stave.

Ak sa vymieňajú sezónne pneumatiky, potom by sa náklady na nákup novej sady pneumatík mali kvalifikovať ako materiálové náklady na nákup materiálov používaných na údržbu dlhodobého majetku v súlade s článkom 254 ods. 1 pododsekom 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak dôjde k výmene opotrebovaných pneumatík, potom sa na základe článku 260 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie náklady na ich obstaranie kvalifikujú ako opravy dlhodobého majetku a uznávajú sa na účely výpočtu dane z príjmu.

Podľa odseku 2 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie by sa výdavky na nákup automobilových pneumatík mali uznať na daňové účely v deň ich uvedenia do používania, teda v deň inštalácie pneumatík na automobil.

Pokiaľ ide o sezónne pneumatiky stiahnuté z auta a presunuté do skladu, hodnota tohto majetku sa v daňovom účtovníctve nepremieta. Keďže množstvo materiálových nákladov sa znižuje o náklady:

• zostatky zásob prevedené do výroby, ale nepoužité vo výrobe na konci mesiaca (doložka 5, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie);
• vratný odpad (odsek 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zostatky zásob sa oceňujú v rovnakej obstarávacej cene, v akej boli zahrnuté do nákladov pri odpise.

Pneumatiky vyradené z vozidla nie je možné klasifikovať ako skladové položky, ktoré sa ku koncu mesiaca nepoužívali vo výrobe, nakoľko pneumatiky boli na automobile namontované, čiže boli ojazdené, opotrebované a stratili svoj pôvodný stav.

Použité pneumatiky zároveň nemožno považovať za vratný odpad. Vratným odpadom sa zároveň rozumejú zvyšky surovín a materiálov, polotovarov a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých v procese výroby tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodných zdrojov, a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi alebo sa nepoužívajú na určený účel.

Táto definícia nezahŕňa sezónne pneumatiky. Na daňové účely preto sezónne pneumatiky nie je možné považovať za zvyšky inventára ani za vratný odpad. Výška materiálových nákladov sa teda neznižuje o náklady na sezónne pneumatiky zmontované z vozidla. Výsledkom je, že pri odoslaní odstránených pneumatík do skladu sa v účtovníctve vytvorí zdaniteľný dočasný rozdiel v súlade s článkom 12 účtovného predpisu „Účtovanie vysporiadania dane z príjmov právnických osôb“ PBU 18/02 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n). Na základe tohto rozdielu vzniká odložený daňový záväzok.

Príklad

V daňovom účtovníctve sa nezohľadňuje cena pneumatík pre osobné automobily pripísaná na sklad. V dôsledku toho vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 3 600 RUB, na základe ktorého vzniká odložený daňový záväzok:

Debet 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčet „Výpočty daní

zo zisku" Pôžička 77 "Odložená daňová povinnosť"

960 rubľov. (RUB 4 800 × 20 %) - vznikol odložený daňový záväzok.

Keď sa pneumatiky opotrebujú, organizácia ich musí opraviť alebo vymeniť.

Opravu a obnovu pneumatík môže vykonávať samotná organizácia, ako aj špecializované autoservisy. V prípade svojpomocnej opravy znáša organizácia náklady na nákup náhradných dielov na vozidlá (duše, pneumatiky, ráfiky, vyvažovacie závažia a pod.) a odmeny pre pracovníkov, ktorí vykonávajú opravy.

Ak nie je možné opraviť pneumatiky bez špeciálneho vybavenia, organizácia môže využiť služby špecializovaných podnikov. V tomto prípade je možné náhradné diely pre automobily zakúpiť samostatne. V takejto situácii organizácia platí autoservisu iba výmenu a montáž náhradných dielov, prípadne náklady na náhradné diely zohľadnia v nákladoch na opravy autoservisu.

Pri prevode pneumatík na protektorovanie do pneuservisov sa ich hodnota v účtovníctve prevedie na podúčet 10-7 „Materiály odovzdané na spracovanie na stranu“.

Podľa odsekov 7 a 18 PBU 10/99 sú náklady na udržiavanie vozidiel v dobrom stave nákladmi na bežné činnosti a účtujú sa v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na čas skutočnej úhrady. Peniaze a iná forma implementácie. V tomto prípade sa v účtovníctve organizácie vykoná tento zápis:

Debet 20 „Hlavná výroba“, 26 „Všeobecné výdavky“

Pôžička 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi", 71 "Vysporiadanie so zodpovednými osobami", 76 "Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi"

Zohľadňujú sa náklady na opravu alebo výmenu pneumatík auta.

Na daňové účely je možné náklady na opravu pneumatík zaúčtovať ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom.

Všimnite si, že v súčasnosti predpisov Neexistujú žiadne predpisy, ktoré by stanovovali štandardy nákladov na obnovu opotrebovania a opravu automobilových pneumatík. Práve preto sú tieto náklady nákladmi na bežné opravy, ktoré

sú zahrnuté v cene výrobkov, prác, služieb ako náklady na udržiavanie dlhodobého majetku v prevádzkyschopnom stave. Zároveň sa neuvádza prídel týchto nákladov.

Ak sú pneumatiky poškodené, ktoré nie sú predmetom miestnej opravy alebo obnovy použitím nového behúňa, potom sa zlikvidujú na základe rozhodnutia špeciálnej komisie vytvorenej v podniku. Takéto pneumatiky sa dodávajú na sklad podľa hmotnosti v cenníkových cenách, za ktoré sa dodávajú do pneuservisov. V účtovníctve organizácie sú pneumatiky, ktoré nie sú predmetom obnovy, pripísané na podúčet 10-6 „Ostatné materiály“.

___________________________

Kúpili sme pneumatiky na firemné auto. Ako to premietnuť do účtovníctva a pri výpočte dane z príjmov? Aké dokumenty sú potrebné? Spoločnosť uplatňuje všeobecný systém zdaňovania.

Ak organizácia nakupuje pneumatiky oddelene od automobilu, potom sú bez ohľadu na náklady a životnosť zahrnuté do zásob a účtované ako náhradné diely:

Debet 10-5 Kredit 60

– boli pripísané pneumatiky na auto (na základe prepravných dokladov od dodávateľa).

Pri výmene opotrebovaných (poškodených) pneumatík sa kabeláž vykonáva:

- odpísané náklady na pneumatiky (odpísané náhradné diely na opravu auta).

Pri výmene pneumatík nie je potrebné vyhotovovať kartu v tvare č. OS-3. Ak organizácia vykonáva výmenu svojpomocne, je možné vypracovať zákon o sezónnej výmene pneumatík v akejkoľvek forme. Ak sezónnu výmenu pneumatík vykonáva dodávateľ, doklad potvrdzujúci výmenu môže byť aktom prevzatia a odovzdania vykonanej práce.

Ak dôjde k výmene pneumatík pri oprave automobilu, odpis pneumatík sa vypracuje zákonom o výmene náhradných dielov v automobile v akejkoľvek forme.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch System Glavbukh

K výmene pneumatík na aute dochádza v dvoch prípadoch:

• s úplným opotrebovaním (alebo s poškodením, ktoré nemožno opraviť);

situácia:do akej kategórie majetku v účtovníctve patria pneumatiky automobilov - do dlhodobého majetku alebo zásob

• oddelene od auta.

Pneumatiky, ktoré sú súčasťou súpravy do auta, nie sú samostatnou inventárnou položkou (odsek 10 nariadenia Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2003 č. 91n). Ich cena je už zahrnutá v počiatočných nákladoch na auto, takže ich nemožno brať do úvahy samostatne (účet 10).

Ak organizácia nakupuje pneumatiky oddelene od automobilu, potom bez ohľadu na náklady a životnosť by mali byť zahrnuté do zásob a účtované ako náhradné diely. Toto je vysvetlené nasledovne.

Po prvé, automobilové pneumatiky nie sú pracovným prostriedkom určeným na výrobu produktov, výkon práce, poskytovanie služieb. Konkrétne táto charakteristika umožňuje kvalifikovať ten alebo ten majetok ako dlhodobý majetok (článok 46 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve).

Po druhé, výmena pneumatík je vždy spojená s udržiavaním dlhodobého majetku (automobilu) v prevádzkovom stave alebo s jeho opravou (regeneráciou). Náklady na obnovu dlhodobého majetku (t. j. náklady na pneumatiky) sa odpisujú v účtovnom období, s ktorým súvisia (odsek 27 PBU 6/01). To znamená, že pneumatiky zakúpené oddelene od auta tiež nie sú samostatnou inventárnou položkou, ktorej náklady by sa mali odpisovať prostredníctvom odpisov (odsek 17 PBU 6/01).

situácia: aké doklady je potrebné vyhotoviť pri prevzatí pneumatík automobilov a ich odovzdaní do prevádzky. Pneumatiky zakúpené oddelene od vozidla

Automobilové pneumatiky sú zaradené do MPZ (účet 10-5 Pokynov k účtovej osnove). Preto sú pravidlá registrácie transakcií súvisiacich s ich prijatím a uvedením do prevádzky podobné ako všeobecný postup registrácie došlých a odpísaných materiálov. Keďže okamih odpisu nákladov na automobilové pneumatiky sa zhoduje s okamihom ich úplného opotrebovania, organizácia musí zabezpečiť ich bezpečnosť a kontrolu nad ich používaním.

Účtovníctvo: nákup pneumatík

Potvrdenie o pneumatikách zakúpených oddelene od auta odráža zapojenie:

Debet 10-5 Kredit 60
– boli pripísané pneumatiky na auto (na základe prepravných dokladov od dodávateľa).

Účtovníctvo: výmena opotrebovaných pneumatík

Ak organizácia vymení opotrebované (po dobe životnosti) alebo poškodené pneumatiky, obnoví tým časť originálu technické údaje auto. Takáto výmena by sa mala považovať za bežnú opravu dlhodobého majetku. Vyplýva to z ustanovenia paragrafu 26 PBU 6/01.

V účtovníctve premietnuť náklady na opravy v účtovnom období, s ktorým súvisia. Náklady na opravu automobilu sú zahrnuté v nákladoch na bežné činnosti (článok 27 PBU 6/01, pododsek, PBU 10/99). Preto odpíšte náklady na pneumatiky v čase ich uvoľnenia zo skladu (pri zostavovaní dokumentov na uvoľnenie pneumatík) (článok 93 schválených smerníc).

Pri výmene opotrebovaných (poškodených) pneumatík vykonajte zapojenie:

Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 10-5
- odpočítané náklady na pneumatiky.

Sezónna výmena pneumatík

Pri sezónnej výmene pneumatík sa technické vlastnosti vozidla neobnovia. Je to preto, že sezónna výmena pneumatík je nevyhnutná podmienka na udržanie výkonu vozidla. V účtovníctve sa takéto práce klasifikujú ako operácie súvisiace s údržbou predmetu dlhodobého majetku (článok 66 usmernení, schválený).

Pri uvedení sezónnych pneumatík do prevádzky sa ich cena naraz odpíše (článok 93 metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n):

Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 10-5
- Na aute boli namontované pneumatiky na letnú (zimnú) sezónu (na základe požiadavky-faktúry vo formulári č. M-11, zákona o sezónnej výmene pneumatík alebo úkonu prevzatia a odovzdania vykonanej práce).

Na kontrolu bezpečnosti sezónnych pneumatík, ktoré sa dočasne nepoužívajú, môžete vziať do úvahy súvahu. Napríklad na účte 012 "Dočasne nepoužité pneumatiky na auto na letnú (zimnú) sezónu." Pneumatiky môžu byť kapitalizované v podmienenom hodnotení (napríklad za cenu 1 rubeľ / kus - potom budú náklady na pneumatiky zodpovedať ich množstvu). Keď do skladu dorazia demontované sezónne pneumatiky, vykonajte nasledovné zapojenie:

Debet 012 „Dočasne nepoužívané pneumatiky pre auto na letnú (zimnú) sezónu“
- odráža príjem letných (zimných) pneumatík po sezónnej výmene (na základe zákona o sezónnej výmene pneumatík).

situácia: aký dokument potvrdzuje skutočnosť sezónnej výmeny pneumatík automobilov

Táto problematika nie je právne upravená.

Sezónna výmena pneumatík nie je opravou, ale operáciou súvisiacou so zachovaním technických charakteristík automobilu v dôsledku zmien prevádzkových podmienok (článok 66 smerníc schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. októbra 2003 č. 91n). Preto pri sezónnej výmene pneumatík nie je potrebné vyhotovovať kartu v tvare č. OS-3. Ak organizácia vykonáva výmenu svojpomocne, je možné vypracovať zákon o sezónnej výmene pneumatík v akejkoľvek forme. Ak sezónnu výmenu pneumatík vykonáva dodávateľ, potom dokument potvrdzujúci výmenu môže byť aktom prevzatia a odovzdania vykonanej práce.

daňové účtovníctvo

situácia: do akej kategórie majetku v daňovom účtovníctve patria pneumatiky na autá. Organizácia uplatňuje všeobecný systém zdaňovania

Odpoveď na túto otázku závisí od toho, ako pneumatiky vstupujú do organizácie:

• spolu s autom (pneumatiky namontované na jazdných a náhradných kolesách);
• oddelene od auta.

V daňovom účtovníctve sa pneumatiky zakúpené s autom odrážajú analogicky s účtovníctvom, to znamená, že sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na auto (doložka 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia nakupuje pneumatiky oddelene od automobilu, potom bez ohľadu na náklady a životnosť nie sú zahrnuté do odpisovaného majetku. Toto je vysvetlené nasledovne.

Po prvé, automobilové pneumatiky nie sú pracovným prostriedkom určeným na výrobu produktov, výkon práce, poskytovanie služieb. Konkrétne táto charakteristika umožňuje kvalifikovať tento alebo ten majetok ako dlhodobý majetok a zahrnúť ho do zloženia odpisovateľného majetku (doložka 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po druhé, automobilové pneumatiky nie sú uvedené ako samostatná položka ani v celoruskom klasifikátore dlhodobého majetku, ani v klasifikácii dlhodobého majetku vyvinutej na jeho základe, schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. Je však potrebné určiť dobu použiteľnosti odpisovaného majetku v súlade s týmito dokumentmi (odsek 1, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pneumatiky zakúpené oddelene od vozidla (či už na výmenu opotrebovaných a poškodených pneumatík alebo sezónne výmeny) teda nemožno klasifikovať ako pozemky, budovy a zariadenia. Náklady na ich obstaranie by sa mali kvalifikovať ako výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku (odsek 2, odsek 1, článok 253 daňového poriadku Ruskej federácie).

ZÁKLADNÉ: sezónna výmena

V prípade sezónnej výmeny sa náklady na pneumatiky vzťahujú na náklady na údržbu služobných vozidiel a sú zahrnuté v ostatných výdavkoch (článok 11, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho, ak služobné vozidlá slúžia zariadeniam odvetvia služieb a fariem, náklady na pneumatiky sú zahrnuté v nákladoch spojených s činnosťou odvetví služieb a fariem (článok 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

ZÁKLADNÉ: Výmena opotrebovaných pneumatík

Pri výmene opotrebovaných (poškodených a neopraviteľných) pneumatík je ich cena zahrnutá do nákladov na opravu a je zahrnutá v ostatných výdavkoch (